2025年ACCA國際注冊會計師考試練習題卷：財務(wù)會計實務(wù)解題技巧試題集含答案一、單項選擇題1.甲公司2024年1月1日與客戶簽訂一項設(shè)備安裝合同，合同總價款300萬元，預計總成本240萬元。截至2024年12月31日，甲公司實際發(fā)提供本180萬元，經(jīng)專業(yè)測量師評估，完工進度為70%。根據(jù)IFRS15《客戶合同收入》，甲公司2024年應確認的收入為（）。A.180萬元B.210萬元C.240萬元D.300萬元2.乙公司2024年12月31日對一項原值500萬元、累計折舊200萬元的固定資產(chǎn)進行減值測試。該資產(chǎn)公允價值減處置費用為250萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。根據(jù)IAS36《資產(chǎn)減值》，乙公司應計提的減值損失為（）。A.0萬元B.20萬元C.50萬元D.70萬元3.丙公司2024年7月1日以經(jīng)營租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期3年，每年租金60萬元，免租期3個月（2024年79月）。根據(jù)IFRS16《租賃》，丙公司2024年應確認的租賃費用為（）。A.25萬元B.30萬元C.45萬元D.60萬元4.丁公司2024年1月1日收到政府補助120萬元，用于補償未來3年的研發(fā)費用。2024年實際發(fā)生研發(fā)費用40萬元。根據(jù)IAS20《政府補助》，丁公司2024年應確認的其他收益為（）。A.40萬元B.60萬元C.120萬元D.0萬元二、多項選擇題1.下列關(guān)于存貨計量的表述中，符合IAS2《存貨》的有（）。A.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費應計入存貨成本B.生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本C.存貨的可變現(xiàn)凈值為估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費D.已霉爛變質(zhì)的存貨應全額計提跌價準備2.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，符合IFRS13《公允價值計量》的有（）。A.交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定B.交換不具有商業(yè)實質(zhì)時，換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定C.換出存貨的，應視同銷售確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本D.換出固定資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益三、案例分析題資料1：戊公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2024年12月31日結(jié)賬前部分賬戶余額如下（單位：萬元）：應收賬款：借方余額800（其中，應收A公司500萬元，應收B公司300萬元）壞賬準備：貸方余額10（按應收賬款余額的2%計提）存貨：借方余額1200（其中，庫存商品800萬元，原材料400萬元）固定資產(chǎn)：借方余額5000（原值），累計折舊：貸方余額1800（直線法計提，預計凈殘值率5%，平均使用年限10年）應付職工薪酬：貸方余額20（僅包含已計提未支付的工資）遞延收益：貸方余額180（2023年收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，對應固定資產(chǎn)原值600萬元，按10年直線法攤銷）資料2：2024年12月31日，戊公司發(fā)生以下需要調(diào)整的事項：（1）應收A公司500萬元賬款中，有200萬元因A公司破產(chǎn)無法收回，經(jīng)批準核銷；剩余300萬元預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。（2）庫存商品中，有一批成本200萬元的商品已過保質(zhì)期，市場售價僅為150萬元（不含稅），估計銷售費用為5萬元。（3）2024年6月1日購入的一臺生產(chǎn)設(shè)備（原值1200萬元，預計使用年限10年，無殘值），會計上按直線法計提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊。（4）2024年12月31日，公司決定將一項自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。該辦公樓原值2000萬元，累計折舊800萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為1500萬元。（5）2024年12月，公司計提管理人員工資50萬元（尚未支付），其中包含應由職工個人承擔的社保10萬元（公司已代扣）。要求：（1）根據(jù)資料1和資料2（1），計算調(diào)整后的應收賬款賬面價值及壞賬準備余額。（2）根據(jù)資料1和資料2（2），計算存貨應計提的跌價準備金額。（3）根據(jù)資料1和資料2（3），計算2024年會計折舊與稅法折舊的差異（時間性差異）。（4）根據(jù)資料1和資料2（4），編制轉(zhuǎn)換日的會計分錄。（5）根據(jù)資料1和資料2（5），編制工資計提及代扣社保的會計分錄。答案及解析一、單項選擇題1.答案：B解析：IFRS15要求按履約進度確認收入。完工進度70%，應確認收入=300×70%=210萬元。2.答案：B解析：可收回金額為公允價值減處置費用（250萬元）與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（280萬元）中的較高者，即280萬元。賬面價值=500200=300萬元，減值損失=300280=20萬元。3.答案：A解析：IFRS16要求將免租期租金在租賃期內(nèi)平均分攤?？傋饨?60×(30.25)=165萬元（3年共36個月，免3個月，實際支付33個月租金），但題目中“每年租金60萬元，免租期3個月”應理解為總租金=60×3=180萬元，租賃期36個月，每月租金=180/36=5萬元。2024年租賃期為6個月（712月），應確認費用=5×6=30萬元？更正：IFRS16下承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃，需確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，但題目可能簡化為直線法分攤租金費用。正確處理應為：總租金=60×3=180萬元，租賃期36個月，每月租金=5萬元。2024年租賃期6個月（712月），應確認費用=5×6=30萬元。但原題選項無30？可能題目設(shè)定為“免租期3個月”，即實際支付租金月份為33個月（363），總租金=60×3=180萬元，每月租金=180/36=5萬元（含免租期），因此2024年確認6個月×5=30萬元。但選項B為30萬元，正確。（注：原題可能存在表述歧義，按IFRS16，承租人應確認租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)，按實際利率法攤銷，但本題可能簡化為直線法分攤租金費用，故正確答案為B。）4.答案：A解析：與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用的，先計入遞延收益，再按實際發(fā)生的費用比例確認其他收益。2024年研發(fā)費用40萬元，占總補償期3年（預計總費用120萬元）的1/3，故確認其他收益=120×(40/120)=40萬元。二、多項選擇題1.答案：ABCD解析：A正確，商品流通企業(yè)采購費用計入存貨成本；B正確，生產(chǎn)必需的倉儲費用屬于加工成本；C正確，可變現(xiàn)凈值定義；D正確，已無使用價值的存貨全額計提跌價。2.答案：ABCD解析：A、B正確，商業(yè)實質(zhì)判斷影響計量基礎(chǔ)；C正確，換出存貨視同銷售；D正確，換出固定資產(chǎn)差額計入資產(chǎn)處置損益。三、案例分析題（1）調(diào)整后的應收賬款賬面價值及壞賬準備余額：核銷200萬元壞賬：借：壞賬準備200貸：應收賬款200調(diào)整后應收賬款余額=800200=600萬元（應收B公司300萬元+應收A公司剩余300萬元）。剩余應收賬款需補提壞賬：原壞賬準備余額=10200=190萬元（借方），剩余應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=280萬元（A公司剩余300萬元）+300萬元（B公司，未提減值）=580萬元。應收賬款賬面價值=600萬元，應計提壞賬=600580=20萬元。調(diào)整后壞賬準備余額=20萬元（貸方），應收賬款賬面價值=60020=580萬元。（2）存貨應計提的跌價準備：過保質(zhì)期商品的可變現(xiàn)凈值=1505=145萬元，成本200萬元，應計提跌價=200145=55萬元。其他存貨未提及減值，故存貨跌價準備總額增加55萬元。（3）會計折舊與稅法折舊的差異：會計折舊（直線法）：設(shè)備6月購入，當年折舊=1200/10×7/12=70萬元（612月共7個月）。稅法折舊（雙倍余額遞減法）：年折舊率=2/10=20%，第一年折舊=1200×20%×7/12=140萬元（注：雙倍余額遞減法在第一年按全年計算，再分攤月份）。時間性差異=稅法折舊會計折舊=14070=70萬元（應納稅暫時性差異）。（4）自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的分錄：借：投資性房地產(chǎn)——成本1500累計折舊800貸：固定資產(chǎn)2000其他綜合收益300（1500（2000800）=300）（5）工資計提及代扣社保的分錄：借：管理費用50貸：應付職工薪酬——工資40（5010）——社保（公司承擔部分）0（題目未提及公司承擔部分，僅代扣個人部分）其他應付款——社保（個人部分）10（注：若題目中“應由職工個人承擔的社保10萬元”為公司代