第三篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第一章概述

一、事業(yè)單位的定義、特點(diǎn)與分類

定義：在1998年國(guó)務(wù)院發(fā)布、2004年修訂的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》中將事業(yè)單

位定義為：“國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的,

從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織?！?/p>

事業(yè)單位的改革：事業(yè)單位改革正在進(jìn)行中。在2011年發(fā)布的《中共中央、

國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，“在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按

照社會(huì)功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公

益服務(wù)三個(gè)類別。對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為

行政機(jī)構(gòu)；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對(duì)從事公益服務(wù)的，

繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。今后，不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行

政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位。細(xì)分從事公益服務(wù)的事業(yè)單

位。根據(jù)職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對(duì)象和資源配置方式等情況，將從事公益服務(wù)的事業(yè)單

位細(xì)分為兩類：承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本

醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場(chǎng)配置資源的，劃入公益一類；承擔(dān)

高等教育、非營(yíng)利醫(yī)療等公益服務(wù)，可部分由市場(chǎng)配置資源的，劃入公益二類。

具體由各地結(jié)合實(shí)際研究確定。”該指導(dǎo)意見(jiàn)明確提出，我國(guó)將用五年時(shí)間，在

清理規(guī)范基礎(chǔ)上，完成事業(yè)單位分類；到2020年，我國(guó)將形成新的事業(yè)單位管

理體制和運(yùn)行機(jī)制，形成中國(guó)特色公益服務(wù)體系。

特點(diǎn)：

1、不以營(yíng)利為目的，重視社會(huì)效益。

2、提供非物質(zhì)形態(tài)產(chǎn)品。

3、大部分資金來(lái)源為政府財(cái)政撥款。

4、出資不以回報(bào)為目的。

5、其活動(dòng)是非經(jīng)營(yíng)性的，主要是某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

分類：傳統(tǒng)的事業(yè)單位分類是按照行業(yè)的不同分為科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育

事業(yè)單位，農(nóng)林、水利、氣象、交通、環(huán)保事業(yè)單位等三十多類。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定義、特點(diǎn)、模式與適用范圍

1、定義：事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以各類各級(jí)事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，連續(xù)、

系統(tǒng)、全面地核算、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果

的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。

2、特點(diǎn)：

（1）資金來(lái)源多渠道

（2）支出使用多用途

（3）凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配結(jié)余的概念

（4）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制

（5）不計(jì)算盈虧

（6）科目設(shè)置上的差異

（7）會(huì)計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)多元化、多層次

3、模式：

事業(yè)單位會(huì)計(jì)采取“事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”的模式。?是因?yàn)槲覈?guó)事

業(yè)單位涉及領(lǐng)域廣泛、行業(yè)眾多，業(yè)務(wù)內(nèi)容豐富，業(yè)務(wù)活動(dòng)方式各不相同，會(huì)計(jì)核算、管理

水平以及對(duì)財(cái)政的依賴程度也不同，需要事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范具體操作。二是因?yàn)槭聵I(yè)

單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于加強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控，有助于奠定事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系的原則基礎(chǔ)，提

供理論指導(dǎo)，有助于各種具體制度之間的相互協(xié)調(diào)，防止制度之間產(chǎn)生矛盾，從而增強(qiáng)整個(gè)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系的有機(jī)聯(lián)系和運(yùn)行效率。

4、適用范圍：2013年新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)

單位除外：

（1）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；

（2）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。

注意：

L為了更好滿足某些政府主管部門對(duì)本部門領(lǐng)域的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求，財(cái)政部

還頒布了特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，如：

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部、教育部，1998頒布，2009發(fā)布新制度征求意見(jiàn)稿）：

《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)玫部、教育部，】999）；

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部、衛(wèi)生部，1999頒布,2010修訂2012執(zhí)行新制度）；

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（2010年12月29日印發(fā)，自2011年7月1日起執(zhí)行）

《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部、國(guó)家科委，1997）；

《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部、國(guó)家測(cè)繪局，1999）等。

學(xué)校、灰院、測(cè)繪、科研單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位，分別執(zhí)行本行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制

度，不執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其他行'業(yè)的事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

2.修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》2012年2月正式發(fā)布，并于2012年4月I日起施

行，10個(gè)具體行業(yè)財(cái)務(wù)制度也相繼進(jìn)行了修訂：

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（2010年修訂，自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市

執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行）

注：本制度適用于我國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)

院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)

生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》（2010年12月28日印發(fā)，自2011年7月1日起執(zhí)行）

注：本制度適用于政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（2012年12月修訂，2013年1月1日施行）

《高校財(cái)務(wù)制度》（2012年12月修訂，2013年1月1日施行）

《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（2012年12月修訂，2013年1月I日施行）

《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（2012年12月修訂，2013年1月1日施行）

《廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（2012年12月修訂，2013年I月1日施行）

《體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（2012年12月修訂，2013年1月1日施行）

《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（2012年12月修訂，2013年1月I日施行）

《人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（2012年12月修訂，2013年1月1日施行）

三、核算的目標(biāo)一一反映受托責(zé)任，同時(shí)兼顧決策有用

新準(zhǔn)則明確提出了“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)

狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于

會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。”這一闡述適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件

卜社會(huì)各方面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息需求增加的新形勢(shì)，明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不僅為政府

宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要。特別是在事業(yè)單位

會(huì)計(jì)核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了兼顧受托責(zé)任和決策有用的原則，這對(duì)于以后制度的進(jìn)一

步改革具有重要指導(dǎo)意義，

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一一6個(gè)要求

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。新

準(zhǔn)則在對(duì)原可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的

基礎(chǔ)上，增加了全面性要求，強(qiáng)調(diào)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算。這對(duì)保障會(huì)

計(jì)信息的完整性至關(guān)重要。

了解：

1.與原準(zhǔn)則相比，新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要在10個(gè)方面作了調(diào)整，詳見(jiàn)P293-

P294。

2.與原制度相比，新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》主要有8大方面變化，詳見(jiàn)P294-P295

3.《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》：

財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布，要求全國(guó)民間非營(yíng)利組織從2005年1月1日實(shí)施。民間非

營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、

宮觀、清真寺、教堂等，適用新制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（1）該組

織不以營(yíng)利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源

提供者不享有該組織的所有權(quán)。該制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)核算的一般原則有

12個(gè)；會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)，會(huì)計(jì)科目48個(gè)；資產(chǎn)負(fù)債表的恒

等式為資產(chǎn)=負(fù)債?凈資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表與事業(yè)單位會(huì)計(jì)有較大不同。

第二章資產(chǎn)

資產(chǎn)：事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)

產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨

幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨

幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

一、庫(kù)存現(xiàn)金1001

（-）庫(kù)存現(xiàn)金的管理要求

（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算

1.從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸

記本科目。如，P305【例18-1】，【例18-3]

2.因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”

科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際

借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科按其差額，借記或貸記本科目。如，P305【例

18-41【例18-5】；P324【例18-51】，【例18-52】

3.因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；

因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

如，P3061例18-6】，【例18-7】

4.每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于

應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原

因的部分，借記本科忖，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?/p>

部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借

記“其他支出”科目，貸記本科目。如,P306【例18-8】，【例18-9]

事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)

核算。

二、銀行存款1002

銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位

銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶，避免多頭開(kāi)戶。事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支，

處理按規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的以外,一律通過(guò)應(yīng)行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。常用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有.:

支票結(jié)算、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付等。

發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在“銀行存款”科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行

存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照'業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)期期

初，下同)的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，

各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣

余額。調(diào)整后的各種外幣張戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入“事業(yè)

支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

注意：尚未納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款中既包含有財(cái)政資金，

也包含非財(cái)政資金。已經(jīng)納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款僅包含非財(cái)政

資金，不包含財(cái)政資金。

P365習(xí)題一

1.借：其他應(yīng)收款一一李偉800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800

2.借:庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)付款100

3.

(1)借：事業(yè)支出125600

貸：銀行存款一一美元戶125600

(US$20000,6.28)

(2)借：銀行存款一一美元戶500000

(US$80000,6.25)

貸：其他收入50000()

(3)借：銀行存款一一人民幣戶249080

事業(yè)支出520

貸：銀行存款一一美元戶249600

(US$40000,6.24)

注意：外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，外幣資金賬戶按中間價(jià)入賬，人民幣資金賬戶則按銀行買

入價(jià)或者賣出價(jià)入賬，因此會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。

期末美元戶人民幣的賬面余額:201600-125600+500000-249600=326400

期末美元戶的美元余額：32000-20000+80000-40000=52000

匯兌損益：52000X6.2-326400=322400-326400=-4000

(4)借：事業(yè)支出4000

貸：銀行存款---美元戶4000

P366習(xí)題二

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

20XX年5月31日單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

1.單位銀行存款賬面余額498501.銀行對(duì)賬單余額50748

2.力口：?jiǎn)挝晃词眨y行已收2.加:銀行未收，單位已收

(1)加工款3762(1)訂書款419

⑵…(2)勞務(wù)費(fèi)130()

3.減：?jiǎn)挝晃锤?，銀行已付3.減：銀行未付，單位已付

(1)郵電費(fèi)3008⑴材料款2000

(2)手續(xù)費(fèi)256(2)辦公用品費(fèi)119

調(diào)整后銀行存款余額50348調(diào)整后銀行存款余額50348

三、零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度

零余額賬戶用款額度1011

本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的

零余額賬戶用款額度。借方表示收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度和因特殊原因退回該賬戶的額

度資金；貸方表示授權(quán)支付的實(shí)際支出數(shù)和年終未用注銷的額度。本科目期末借方余額，反

映尚未支用的財(cái)政授權(quán)支付額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。賬務(wù)處理：P306-307

主要賬務(wù)處理：

(一)零余額賬戶下達(dá)額度時(shí)，事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入---財(cái)政授權(quán)支付

(二)零余額賬戶支取使用或提現(xiàn)時(shí)，事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出或存貨或庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：零余額賬戶用款額度

(三)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退I可的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退I可金

額；

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或存貨等

屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，

借：零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)支出或存貨等

(四)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的

用款額度，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

(五)下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處

理，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付

事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

財(cái)政應(yīng)返還額度1201

本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置

“財(cái)政直接支付"、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)政直接支付年終結(jié)

余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出

數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借

方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位木年度財(cái)政授權(quán)支

付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度

單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。本科目期末借方余額，反映應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金

額度。賬務(wù)處理：P313-315

財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理：

①事業(yè)單位年終依據(jù)當(dāng)年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差

額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

②下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額發(fā)，事業(yè)單位不做會(huì)計(jì)分錄。

③事業(yè)單位在實(shí)際使用恢旦的財(cái)政直接支付額度進(jìn)行開(kāi)支時(shí)，事'也單位：

借：有關(guān)支出類科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付

財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理：

①年度終L事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

②如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差

額，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

③下年初恢復(fù)額度時(shí)，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付

④如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付

P367練習(xí)三

1.借:事業(yè)支出300

貸：零余額賬戶用款額度300

2.借：零余額賬戶用款額度443000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入一一財(cái)政授權(quán)支付443000

借：庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：零余額賬戶用款額度500

3.借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付10000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入10000

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付5000

貸：零余額賬戶用款額度5000

借：零余額賬戶用款額度10000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付10000

借：零余額賬戶用款額度5000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付5000

四、短期投資1101

短期投資核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債

投資。應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理：P317【例18-32】,【例18-34]

（-）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相

關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸

記“其他收入一一投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”

科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記”其他收入一一

投資收益”科目。

注意：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按

照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及

其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除

外。

如，P368習(xí)題四

1.（1）購(gòu)入時(shí)

借：短期投資200700

貸：銀行存款200700

（2）到期收回本息時(shí)

借：銀行存款203000

貸：短期投資200700

其他收入——投資收益2300

五、應(yīng)收票據(jù)1211

（一）應(yīng)收票據(jù)的分類、入賬及貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票

和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票按是否計(jì)息劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)間

計(jì)算貼現(xiàn)凈值的步驟是：

（1）計(jì)算到期值：

票據(jù)到期值=面值X（1+利率X期限）

對(duì)于不帶息票據(jù)來(lái)說(shuō)，到期值就是其面值。

（2）計(jì)算貼現(xiàn)息：

貼現(xiàn)息:票據(jù)到期值X銀行貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期限

貼現(xiàn)期限;票據(jù)有效天數(shù)-企業(yè)持有天數(shù)

（3）計(jì)算貼現(xiàn)凈值：

貼現(xiàn)凈值;票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

主要賬務(wù)處理：P319【例18-35】-【例18-39]

1.銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照

確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)

繳增值稅”科目。

2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），

借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額,

貸記本科目.

3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照可又得物資的成木，借記有關(guān)科目，

按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

4.商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處：

（1）收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本

科目。

（2）因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通

知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

賬務(wù)處理：

P367習(xí)題四

2.

借：應(yīng)收賬款——A公司59700

貸：經(jīng)營(yíng)收入50000

應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

銀行存款1200

借：應(yīng)收票據(jù)——B公司234000

貸：經(jīng)營(yíng)收入20000D

應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

借：銀行存款233976.6

經(jīng)營(yíng)支出23.4

貸：應(yīng)收票據(jù)一一B公司234000

提示：

利息:234000X4%X3/12=2340

貼現(xiàn)息：（234000+2340）X6%X2/12=2363.4

貼現(xiàn)凈值:234000+2340-2363.4=233976.6

六、應(yīng)收賬款1212

應(yīng)收賬款核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

主要賬務(wù)處理：P321【例18-40】-【例18-43]

1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)攻張款”，按照確認(rèn)的收入金額，

貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅”科目。

2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬

3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予

以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，

貸記“應(yīng)收賬款”。

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等

科目，貸記“其他收入”科目。

注意：事業(yè)單位的應(yīng)收賬款不用提取壞賬準(zhǔn)備！

七、預(yù)付賬款1213

預(yù)付賬款是按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

主要賬務(wù)處理:P322【例18-44】-【例18-48】

（-）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“零余額賬戶

用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成木，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付

賬款金額，貸記“預(yù)付賬款”，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政

補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資

產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)置支出，

借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科R,按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記“預(yù)付賬款”，

按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

（三）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所

購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在

備查簿中保留登記。

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，

貸記本科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

3.已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科

目，貸記“其他收入”科目。

八、其他應(yīng)收款1215

其他應(yīng)收款是指核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外

的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職

工收取的各種墊付款項(xiàng)等，

主要賬務(wù)處理:P324【例18-49】-【例18-54】

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)

存現(xiàn)金”等科目。

（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科

目，貸記“其他應(yīng)收款”。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門

報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記”其他應(yīng)收款”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)

金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科

目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。

（四）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批

準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，

貸記本科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

3.已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等

科目，貸記“其他收入”科目。

P368習(xí)題四

3.

借：預(yù)付賬款8000

貸：銀行存款8000

借：事業(yè)支由78000

貸：預(yù)付賬款8000

銀行存款70000

借：固定資產(chǎn)一一圖書78000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)78000

4.借:經(jīng)營(yíng)支出2300

貸：其他應(yīng)收款一一王進(jìn)200（）

庫(kù)存現(xiàn)金300

5.

借：待處置資產(chǎn)損溢50000

貸：應(yīng)收賬款---B公司50000

借：其他支出50000

貸：待處置資產(chǎn)損溢50000

6.

借：銀行存款31100

貸：其他收入31100

九、存貨1301

存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、

包裝物和低值易耗品等。

事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，在購(gòu)入時(shí)直接列支，不作為存貨核算。

“存貨”科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃

料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)

政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。

發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科

目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工

費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。

注意：事業(yè)單位的存貨不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備！

主要賬務(wù)處理：P330【例18-57】-【例18-70]

（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使

得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅

人的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成

本。

購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、

“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科

目。

了解：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：事業(yè)單位購(gòu)入的自用材料，按實(shí)際支

付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格

計(jì)算。事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。

材料業(yè)務(wù)要注意以下事項(xiàng):

該事業(yè)單位是?般納稅人還是小規(guī)模納稅人？

購(gòu)入材料是自用還是非自用？

一般納稅人事業(yè)單位，若材料領(lǐng)川山庫(kù)改變?cè)ㄓ猛?，增值稅?yīng)如何調(diào)整處理？

2.自行加工的存貨，M成木包括耗用的直接材料費(fèi)月、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定

方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

自行加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目

（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸

記本科目（生產(chǎn)成本）。

3.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)

等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額

（即人民幣1元，下同）入賬。相大財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)

稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

例如：某事業(yè)單位接受某單位捐贈(zèng)的材料一批，價(jià)值1000元；該事業(yè)單位以銀行存款支

付運(yùn)費(fèi)100元。分錄如下：

借：存貨1100

貸：其他收入1000

銀行存款100

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按

照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

名義金額：價(jià)值無(wú)法確定，這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又確實(shí)存在，給它一個(gè)金額，讓賬上有所體現(xiàn),

否則容易被疏漏，使資產(chǎn)流失。

現(xiàn)在的新準(zhǔn)則中有名義金額之說(shuō)，通常是人民幣1元。例如：某事業(yè)單位收到某單位捐

贈(zèng)的一批特殊材料，由于沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、市場(chǎng)上沒(méi)有同類材料，同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格

也無(wú)法可靠取得，很難確定其價(jià)值；這時(shí)應(yīng)以應(yīng)名義金額入賬，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨1

貸：其他收入1

（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法

確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)

一次攤銷。

1.開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、

“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處

置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅?般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置

資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資

產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅

費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”

科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤

虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

(一)盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或

類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照

確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目0

(二)盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額，

借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入

待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待

處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)

繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科

目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

處置存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收

入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

P368習(xí)題五

1.

(1)借：存貨——甲51500

應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：應(yīng)付賬款60000

(2)借：存貨——乙12000

貸：零余額賬戶用款額度1200()

(3)借：存貨一一生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品60000

貸：存貨——甲材料60000

(4)借：事業(yè)支出28080

貸：存貨一一甲材料24000

應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4080

(5)借：事業(yè)支出1500

貸：存貨----乙材料150()

10X300/1.17X0.17=435.90

(6)借：存貨一一生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品2564.1

應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)435.9

貸：存貨一一乙材料3000

(7)借：存貨——A產(chǎn)品30000

貸：存貨----生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品30000

(8)借：銀行存款23400

貸：經(jīng)營(yíng)收入20000

應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

(9)借：經(jīng)營(yíng)支出16000

貸：存貨一一A產(chǎn)品16000

2.

借：存貨一一卬材料30

——某特殊材料1

貸：其他收入31

借：待處置資產(chǎn)損溢644.6

貸：存貨一一丁材料380

應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）64.6

存貨——R科技產(chǎn)品200

借：其他支出222.3

其他應(yīng)收款一一林飛422.3

貸：待處置資產(chǎn)損溢644.6

3.

（1）借：存貨一一生產(chǎn)成本一一粉筆100000

貸：存貨—某材料100000

（2）借：存貨一一生產(chǎn)成本一一粉筆150000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000（）

（3）借：應(yīng)付職工薪酬150000

存貨一一生產(chǎn)成本一一粉筆15000

貸：銀行存款165000

（4）借：存貨——粉筆230500

貸：存貨----生產(chǎn)成本----粉筆230500

（5）借：銀行存款23400

應(yīng)收賬款23400

貸：經(jīng)營(yíng)收入40000

應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

（6）借：經(jīng)營(yíng)支出184400

貸：存貨一一粉筆184400

4.

（1）借：存貨一一生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品45000

——乙產(chǎn)品36000

——制造費(fèi)用（或間接費(fèi)用）4000

貸：存貨----材料85000

（2）借：存貨一一生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品180000

——乙產(chǎn)品60000

一—制造費(fèi)用（或間接費(fèi)用）50000

貸：應(yīng)付職工薪酬290000

同時(shí)記，

（3）借：應(yīng)付職工薪酬290000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金290000

（4）借:存貨一一生產(chǎn)成本一一制造費(fèi)用（或間接費(fèi)用）9000

貸：銀行存款9000

（5）借:存貨一一生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品47250

——乙產(chǎn)品15750

貸：存貨一一生產(chǎn)成本一一制造費(fèi)用（或間接費(fèi)用）63000

（6）借：存貨一一甲產(chǎn)品