鐵路企業(yè)增值稅管理辦法一、總則（一）目的為加強鐵路企業(yè)增值稅管理，規(guī)范增值稅核算與繳納，防范稅務(wù)風險，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合鐵路企業(yè)實際情況，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事鐵路客貨運輸、相關(guān)服務(wù)及其他經(jīng)營活動的鐵路企業(yè)，包括各鐵路局集團公司、專業(yè)運輸公司及所屬各級單位。（三）基本原則1.依法合規(guī)原則鐵路企業(yè)增值稅管理應(yīng)嚴格遵守國家稅收法律法規(guī)，確保各項稅務(wù)處理合法、合規(guī)。2.準確核算原則準確記錄和核算增值稅業(yè)務(wù)，保證會計信息真實、完整，為稅務(wù)申報和繳納提供可靠依據(jù)。3.風險防控原則識別、評估和應(yīng)對增值稅管理中的各類風險，采取有效措施防范稅務(wù)風險，降低稅務(wù)成本。二、增值稅納稅人及應(yīng)稅行為管理（一）納稅人資格認定1.鐵路企業(yè)應(yīng)根據(jù)年應(yīng)征增值稅銷售額及會計核算健全程度等條件，按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人資格登記。2.新設(shè)立的鐵路企業(yè)，符合一般納稅人條件的，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請一般納稅人資格認定。3.對于銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以申請登記為一般納稅人。（二）應(yīng)稅行為界定1.鐵路客貨運輸服務(wù)包括旅客運輸、貨物運輸、行李包裹運輸?shù)葮I(yè)務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)中的交通運輸服務(wù)。2.鐵路相關(guān)服務(wù)如鐵路運輸輔助服務(wù)（客票代售、行包托運等）、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)等，應(yīng)按照相應(yīng)稅目繳納增值稅。3.其他經(jīng)營活動鐵路企業(yè)開展的與運輸主業(yè)相關(guān)或無關(guān)的其他經(jīng)營活動，如銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、出租不動產(chǎn)等，應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)性質(zhì)確定應(yīng)稅行為及適用稅率。三、增值稅銷項稅額管理（一）收入確認與銷售額計算1.鐵路客貨運輸收入按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入，以實際提供運輸服務(wù)并取得或應(yīng)收的價款為銷售額。銷售額包括票價、運費、雜費等全部價款和價外費用，但不包括代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2.鐵路相關(guān)服務(wù)收入根據(jù)服務(wù)完成進度或合同約定確認收入，銷售額按照實際收取或應(yīng)收的服務(wù)費用確定，價外費用的處理原則與運輸收入相同。3.其他經(jīng)營活動收入銷售貨物收入按照貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)或收到貨款的當天確認收入，銷售額為貨物的銷售價格；提供加工修理修配勞務(wù)收入按照勞務(wù)完成并驗收合格的當天確認收入，銷售額為勞務(wù)費用金額；出租不動產(chǎn)收入按照合同約定的租金收入確認時間確認收入，銷售額為租金收入總額。（二）銷項稅額計算與申報1.一般納稅人應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅行為適用的稅率，按照銷售額和適用稅率計算銷項稅額。計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。2.小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，征收率通常為3%（特定業(yè)務(wù)可能適用5%等其他征收率）。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。3.鐵路企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，準確計算銷項稅額，并在納稅申報期內(nèi)進行納稅申報。申報時應(yīng)提供相關(guān)收入明細、發(fā)票開具情況等資料，確保申報數(shù)據(jù)真實、準確。（三）發(fā)票管理1.發(fā)票種類鐵路企業(yè)使用的發(fā)票主要包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、鐵路客票、貨票等。2.發(fā)票開具一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)應(yīng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時應(yīng)按照規(guī)定填寫發(fā)票內(nèi)容，確保發(fā)票信息真實、完整、準確。鐵路客票、貨票等運輸票據(jù)應(yīng)按照鐵路運輸票據(jù)管理規(guī)定開具，注明旅客或貨物運輸信息、票價或運費金額等內(nèi)容。不得虛開發(fā)票，不得開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。3.發(fā)票取得與審核鐵路企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證應(yīng)符合法律法規(guī)規(guī)定，確保發(fā)票真實、合法、有效。對取得的發(fā)票應(yīng)進行嚴格審核，包括發(fā)票內(nèi)容的完整性、準確性、發(fā)票真?zhèn)蔚?。不符合?guī)定的發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證，不得抵扣進項稅額。四、增值稅進項稅額管理（一）進項稅額抵扣范圍1.購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。2.購進固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)及其在建工程，符合規(guī)定條件的，其進項稅額可以分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。（二）進項稅額抵扣憑證管理1.增值稅專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的認證期限內(nèi)（自發(fā)票開具之日起360日內(nèi)）進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)在規(guī)定的稽核比對期限內(nèi)（自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對）進行稽核比對，比對相符的，應(yīng)在稽核比對通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票按照規(guī)定計算進項稅額，并留存相關(guān)發(fā)票備查。（三）進項稅額轉(zhuǎn)出1.已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等不得抵扣情形的，應(yīng)將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。2.因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的，其購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，應(yīng)從當期進項稅額中扣減。五、增值稅納稅申報與繳納（一）納稅申報1.鐵路企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，如實填寫增值稅納稅申報表及其附列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。2.納稅申報資料包括納稅申報表主表、附表、財務(wù)報表、發(fā)票領(lǐng)用存情況表、海關(guān)完稅憑證抵扣清單等相關(guān)資料。3.一般納稅人應(yīng)在每月申報期內(nèi)進行納稅申報，小規(guī)模納稅人可根據(jù)實際情況選擇按季或按月申報。（二）稅款繳納1.鐵路企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅申報結(jié)果，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅稅款。繳納方式可采用銀行轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)上申報繳納等方式。2.對于應(yīng)補繳的增值稅稅款，應(yīng)及時足額繳納，并按照規(guī)定繳納滯納金。3.對于多繳納的增值稅稅款，可按照規(guī)定申請退稅或抵減下期應(yīng)納稅額。六、增值稅會計核算（一）會計科目設(shè)置鐵路企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，核算增值稅的計提、繳納、減免等情況?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項稅額抵減”等專欄，進行明細核算。（二）賬務(wù)處理1.購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)等借：原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等2.銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.進項稅額轉(zhuǎn)出借：原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.繳納增值稅當月繳納當月增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當月繳納以前期間未交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款5.減免增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：其他收益（或營業(yè)外收入）七、增值稅風險管理（一）風險識別與評估1.建立增值稅風險識別機制，通過對增值稅業(yè)務(wù)流程、財務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)等進行分析，識別可能存在的風險點。2.對識別出的風險點進行評估，確定風險發(fā)生的可能性和影響程度，為風險應(yīng)對提供依據(jù)。（二）風險應(yīng)對措施1.對于低風險事項，可采取日常監(jiān)控、加強培訓等措施進行管理。2.對于中等風險事項，應(yīng)及時進行調(diào)查核實，采取相應(yīng)的整改措施，確保稅務(wù)處理合規(guī)。3.對于高風險事項，應(yīng)成立專項工作小組，深入分析原因，制定針對性的解決方案，并及時向主