所得稅稅前扣除憑證管理辦法一、總則（一）制定目的為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。本辦法旨在加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范稅前扣除憑證的取得、使用和管理，保障國家稅收收入，維護納稅人合法權(quán)益，促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展。（二）適用范圍本辦法適用于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（三）基本原則1.真實性原則稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不得僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。2.合法性原則稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。3.關(guān)聯(lián)性原則稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。企業(yè)發(fā)生的支出，應根據(jù)其性質(zhì)和實際情況取得相應的稅前扣除憑證，并與企業(yè)的經(jīng)營活動直接相關(guān)。二、稅前扣除憑證的分類與適用范圍（一）內(nèi)部憑證內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。（二）外部憑證外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。1.發(fā)票企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。2.財政票據(jù)企業(yè)支付的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以財政票據(jù)為稅前扣除憑證。3.完稅憑證企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅憑證為稅前扣除憑證。4.收款憑證對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。5.分割單企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞務”）發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。三、稅前扣除憑證的取得（一）一般要求企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。（二）特殊情況處理1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務處理匯算清繳期結(jié)束前，企業(yè)發(fā)現(xiàn)當年實際發(fā)生的支出未取得有效扣除憑證的，應在當年匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務處理匯算清繳期結(jié)束后，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。四、稅前扣除憑證的審核與管理（一）企業(yè)內(nèi)部審核企業(yè)應當建立健全內(nèi)部管理制度，加強對稅前扣除憑證的審核。財務部門應嚴格按照本辦法規(guī)定，對取得的稅前扣除憑證進行審核，確保其真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性。審核內(nèi)容包括憑證的形式、內(nèi)容、印章、日期等是否符合規(guī)定，與經(jīng)濟業(yè)務的一致性，以及是否有相關(guān)的合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等支持材料。對于不符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)應及時要求對方補開、換開，或者按照規(guī)定提供其他證明材料。（二）稅務機關(guān)管理稅務機關(guān)在日常稅收征管和納稅評估、稅務檢查等工作中，應加強對企業(yè)稅前扣除憑證的管理。稅務機關(guān)有權(quán)對企業(yè)稅前扣除憑證的真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性進行核實。企業(yè)應積極配合稅務機關(guān)的工作，提供相關(guān)資料。對于企業(yè)取得的不合規(guī)稅前扣除憑證，稅務機關(guān)應按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行處理，責令企業(yè)限期改正，調(diào)整應納稅所得額，補繳稅款，并按照規(guī)定加收滯納金。五、法律責任（一）企業(yè)責任企業(yè)未按照本辦法規(guī)定取得稅前扣除憑證，或者取得不合規(guī)稅前扣除憑證，導致少繳企業(yè)所得稅的，稅務機關(guān)將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定進行處理，責令限期改正，并處以罰款；情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責任。企業(yè)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，屬于偷稅行為，稅務機關(guān)將依法追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（二）相關(guān)方責任對方為企業(yè)提供虛假發(fā)票或其他不合規(guī)外部憑證的，稅務機關(guān)將按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定進行處理，責令限期改正，沒收違法所得，可以并處一萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收；情節(jié)嚴重的，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。六、附則（一）解釋