2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試1帶答案與解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)的前提條件的是（）。A.管理層建立并維護(hù)了有效的內(nèi)部控制B.管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任C.被審計(jì)單位已提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)憑證D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就審計(jì)范圍達(dá)成一致答案：B解析：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，審計(jì)的前提條件是管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表和設(shè)計(jì)、執(zhí)行、維護(hù)必要的內(nèi)部控制）。選項(xiàng)A、C是管理層責(zé)任的具體表現(xiàn)，而非前提條件；選項(xiàng)D是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，不屬于前提條件。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，通常選擇的基準(zhǔn)不包括（）。A.營(yíng)利企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)B.新設(shè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入C.非營(yíng)利組織的費(fèi)用總額D.虧損企業(yè)的凈資產(chǎn)答案：D解析：確定重要性的基準(zhǔn)需考慮被審計(jì)單位的具體情況，虧損企業(yè)的稅前利潤(rùn)可能為負(fù)數(shù)，通常不選擇凈資產(chǎn)作為基準(zhǔn)（可能波動(dòng)較大），而更可能選擇營(yíng)業(yè)收入或總資產(chǎn)。選項(xiàng)D不符合常規(guī)基準(zhǔn)選擇。3.下列關(guān)于函證決策的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要實(shí)施函證B.函證程序針對(duì)的認(rèn)定不同，所需函證的內(nèi)容可能不同C.被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解程度不影響函證的必要性D.內(nèi)部控制的有效性可能影響函證的范圍答案：C解析：被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解程度會(huì)影響函證的可靠性，若被詢證者不了解相關(guān)信息，函證可能無效，因此需要考慮其了解程度。選項(xiàng)C錯(cuò)誤。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施控制測(cè)試后，針對(duì)剩余期間需要執(zhí)行的程序不包括（）。A.測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性B.結(jié)合對(duì)剩余期間交易的實(shí)質(zhì)性程序C.針對(duì)期間交易的細(xì)節(jié)測(cè)試D.評(píng)價(jià)控制在剩余期間是否發(fā)生變化答案：C解析：期中實(shí)施控制測(cè)試后，需考慮剩余期間控制是否變化（選項(xiàng)D），并測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性（選項(xiàng)A），或結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序（選項(xiàng)B）。細(xì)節(jié)測(cè)試屬于實(shí)質(zhì)性程序，并非控制測(cè)試的補(bǔ)充程序（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。5.下列各項(xiàng)中，不屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的是（）。A.詢問管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)施分析程序識(shí)別異常關(guān)系C.考慮以前審計(jì)中了解的舞弊風(fēng)險(xiǎn)D.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算流程答案：D解析：舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問、分析程序、考慮其他信息（如以前審計(jì)獲取的信息）。測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算流程屬于控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序，不屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。6.關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任設(shè)定，下列說法中正確的是（）。A.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)的組成部分負(fù)責(zé)B.集團(tuán)項(xiàng)目組可以因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕責(zé)任C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任答案：D解析：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，不能因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕責(zé)任（選項(xiàng)D正確，B錯(cuò)誤）。除非法律法規(guī)要求，否則不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。7.下列關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)B.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通的事項(xiàng)中選出C.所有上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告都必須包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分D.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述不能替代管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露答案：C解析：上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告通常需要包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)范圍受限導(dǎo)致無法確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能不適用（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。8.關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A.接受委托前的溝通是必要程序B.溝通應(yīng)當(dāng)采用書面形式C.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意D.溝通內(nèi)容包括管理層是否誠(chéng)信答案：B解析：前后任溝通可以采用書面或口頭形式，接受委托前的溝通通常為口頭，接受委托后的溝通可能需要書面（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。9.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評(píng)估期間的重大不確定性C.即使管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需復(fù)核D.存在重大不確定性時(shí)，必須在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段答案：D解析：存在重大不確定性且財(cái)務(wù)報(bào)表已充分披露時(shí)，應(yīng)增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分；若未充分披露，可能發(fā)表保留或否定意見（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，下列做法中錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料B.對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)檢查其未納入的原因C.對(duì)在途存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證或檢查相關(guān)憑證D.對(duì)第三方保管的存貨，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施監(jiān)盤答案：D解析：對(duì)第三方保管的存貨，若無法直接監(jiān)盤，可實(shí)施函證、檢查存貨證明文件或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。11.下列程序中，通常不用于識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方的是（）。A.檢查銀行對(duì)賬單中異常的資金往來B.分析財(cái)務(wù)報(bào)表中異常的交易條款C.詢問管理層關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變更情況D.測(cè)試銷售交易的截止正確性答案：D解析：測(cè)試銷售交易的截止主要用于收入確認(rèn)的審計(jì)，與識(shí)別關(guān)聯(lián)方無關(guān)（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。12.下列關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日或之前完成復(fù)核B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可以是項(xiàng)目組成員C.上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核D.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任答案：B解析：項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員必須獨(dú)立于項(xiàng)目組，不能是項(xiàng)目組成員（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作時(shí)，下列做法中錯(cuò)誤的是（）。A.評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性B.與專家就工作的性質(zhì)、范圍達(dá)成一致意見C.將專家的工作底稿納入審計(jì)工作底稿D.復(fù)核專家工作的結(jié)果答案：C解析：專家的工作底稿通常屬于專家，除非協(xié)議約定，否則不納入審計(jì)工作底稿（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。14.下列期后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大火災(zāi)導(dǎo)致存貨毀損B.資產(chǎn)負(fù)債表日后法院判決被審計(jì)單位支付賠償款（原未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債）C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票D.資產(chǎn)負(fù)債表日后簽訂重大投資協(xié)議答案：B解析：調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供新證據(jù)的事項(xiàng)，如未決訴訟結(jié)案（選項(xiàng)B）。其他選項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。15.下列關(guān)于書面聲明的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日一致B.書面聲明涵蓋所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間C.管理層拒絕提供書面聲明可能導(dǎo)致無法表示意見D.書面聲明可以替代其他審計(jì)證據(jù)答案：D解析：書面聲明是必要審計(jì)證據(jù)，但不能替代其他審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)職業(yè)懷疑要求的有（）。A.對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)保持警覺B.質(zhì)疑管理層提供證據(jù)的可靠性C.假設(shè)管理層存在舞弊D.審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性答案：ABD解析：職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層，而非預(yù)設(shè)管理層不誠(chéng)信（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。2.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性的說法中，正確的有（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)越多B.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性無關(guān)D.僅獲取大量審計(jì)證據(jù)無法彌補(bǔ)質(zhì)量缺陷答案：ABD解析：充分性（數(shù)量）與適當(dāng)性（質(zhì)量）相關(guān)，質(zhì)量越高可能需要的數(shù)量越少，但數(shù)量無法彌補(bǔ)質(zhì)量缺陷（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。3.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間的說法中，正確的有（）。A.對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，通常在期末或期后實(shí)施B.期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，需考慮剩余期間的風(fēng)險(xiǎn)C.控制環(huán)境越薄弱，越應(yīng)在期末實(shí)施D.所有實(shí)質(zhì)性程序都必須在期末實(shí)施答案：ABC解析：某些實(shí)質(zhì)性程序（如分析程序）可在期中實(shí)施，并非所有都需期末（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容包括（）。A.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況及發(fā)展趨勢(shì)B.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)C.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策選擇D.被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)答案：ABCD解析：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策、目標(biāo)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（全選）。5.下列關(guān)于控制缺陷溝通的說法中，正確的有（）。A.重大缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式溝通給治理層B.重要缺陷可以口頭溝通C.一般缺陷無需溝通D.溝通應(yīng)當(dāng)在審計(jì)結(jié)束前完成答案：AD解析：重大缺陷和重要缺陷需書面溝通（選項(xiàng)B錯(cuò)誤），一般缺陷可口頭溝通（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。6.應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序包括（）。A.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序B.實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試C.實(shí)施控制測(cè)試（如相關(guān)控制有效）D.結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序答案：BCD解析：特別風(fēng)險(xiǎn)需實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合（僅實(shí)質(zhì)性分析程序不足，選項(xiàng)A錯(cuò)誤）。7.集團(tuán)項(xiàng)目組在了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力B.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德答案：ABCD解析：集團(tuán)項(xiàng)目組需了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德（包括獨(dú)立性）、專業(yè)勝任能力、監(jiān)管環(huán)境（全選）。8.下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)B.存在未決訴訟且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露C.會(huì)計(jì)政策變更的影響已恰當(dāng)披露D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性且已充分披露答案：BC解析：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段用于提醒使用者關(guān)注已披露的重大事項(xiàng)（如未決訴訟、會(huì)計(jì)政策變更）。未更正錯(cuò)報(bào)應(yīng)發(fā)表保留或否定意見（選項(xiàng)A錯(cuò)誤），持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性需單獨(dú)段落（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。9.下列屬于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核范圍的有（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域B.涉及重大管理層判斷的事項(xiàng)C.項(xiàng)目合伙人的獨(dú)立性D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的其他事項(xiàng)答案：ABD解析：項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重大判斷、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)，獨(dú)立性由事務(wù)所質(zhì)量控制體系保證（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括（）。A.了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求B.了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)C.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程答案：ABC解析：測(cè)試計(jì)算過程屬于進(jìn)一步審計(jì)程序，非風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題，其中第1至5小題每小題6分，第6小題5分，共35分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為500萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為350萬元。相關(guān)情況如下：（1）甲公司2024年稅前利潤(rùn)為800萬元（虧損），注冊(cè)會(huì)計(jì)師以營(yíng)業(yè)收入（12000萬元）的5%確定重要性為600萬元，后因管理層調(diào)整會(huì)計(jì)政策使稅前利潤(rùn)變?yōu)?00萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重要性調(diào)整為300萬元。（2）針對(duì)存貨項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其性質(zhì)特殊（易過時(shí)），確定了特定類別的重要性為200萬元。（3）實(shí)際執(zhí)行的重要性由項(xiàng)目組成員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的70%（350萬元）。要求：針對(duì)上述情況（1）至（3），逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。確定重要性時(shí)，基準(zhǔn)的選擇應(yīng)保持一貫性，除非被審計(jì)單位情況發(fā)生重大變化。管理層調(diào)整會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致利潤(rùn)變化不屬于基準(zhǔn)變更的合理理由，不應(yīng)隨意調(diào)整重要性。（2）恰當(dāng)。存貨易過時(shí)，可能存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其確定特定類別的重要性符合準(zhǔn)則要求。（3）不恰當(dāng)。實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等因素確定，不能僅根據(jù)經(jīng)驗(yàn)選擇固定比例（如70%）。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司2024年應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，相關(guān)情況如下：（1）對(duì)余額小于5萬元的應(yīng)收賬款，采用消極式函證，共發(fā)出100份，未收到任何回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在錯(cuò)報(bào)。（2）對(duì)關(guān)聯(lián)方丙公司的應(yīng)收賬款（余額1200萬元），乙公司管理層稱已通過其他方式核對(duì)，無需函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施替代程序。（3）收到丁公司回函，稱“金額100萬元不符，實(shí)際應(yīng)為80萬元”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銷售合同和發(fā)運(yùn)憑證，確認(rèn)乙公司記錄正確，未作進(jìn)一步處理。要求：針對(duì)上述情況（1）至（3），逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。消極式函證需同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低、預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低、大量小額賬戶、被詢證者認(rèn)真對(duì)待等條件。僅因余額小采用消極式函證，未收到回函不能直接得出無錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，需實(shí)施替代程序。（2）不恰當(dāng)。關(guān)聯(lián)方交易可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，即使管理層要求不函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)考慮其理由是否合理，并實(shí)施替代程序（如檢查合同、收款記錄）。（3）不恰當(dāng)?；睾嬖诓环马?xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查不符原因（如是否存在未達(dá)賬項(xiàng)、記賬錯(cuò)誤或舞弊），不能僅檢查部分憑證即確認(rèn)無誤。四、綜合題（本題型共1題，30分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）甲公司是一家上市公司，主要從事電子產(chǎn)品制造，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)其2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中了解到：（1）甲公司2024年?duì)I業(yè)收入較2023年增長(zhǎng)30%（行業(yè)平均增長(zhǎng)10%），主要來自對(duì)新客戶X公司的銷售（占收入的25%）。（2）甲公司2024年12月31日存貨余額較2023年末增長(zhǎng)50%，管理層解釋因X公司訂單增加導(dǎo)致原材料采購(gòu)量上升。（3）甲公司2024年12月與銀行簽訂借款合同，約定2025年6月30日前償還到期債務(wù)5000萬元，但甲公司2024年末貨幣資金僅為800萬元。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）甲公司對(duì)X公司的銷售合同顯示，X公司有權(quán)在收貨后3個(gè)月內(nèi)無條件退貨，甲公司在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入。（2）存貨監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)，部