2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真模擬實(shí)戰(zhàn)試題精講與答案解析精講一、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）（一）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：1.2024年3月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A、B兩種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為500萬元（不含稅）。合同約定，A產(chǎn)品于合同簽訂日交付，B產(chǎn)品于2024年6月30日交付，只有當(dāng)A、B產(chǎn)品均交付后，甲公司才有權(quán)收取全部合同價(jià)款。A產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為300萬元，B產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為240萬元。甲公司已將A產(chǎn)品交付乙公司，B產(chǎn)品尚未交付。2.2024年4月1日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同總價(jià)款為120萬元（不含稅）。合同約定，安裝服務(wù)自2024年4月1日開始，預(yù)計(jì)2024年9月30日完成；丙公司于合同簽訂日支付20%預(yù)付款，剩余80%在安裝完成并驗(yàn)收合格后支付。甲公司預(yù)計(jì)安裝服務(wù)的總成本為80萬元，截至2024年6月30日，實(shí)際發(fā)提供本48萬元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本32萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。3.2024年7月1日，甲公司向丁公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為39萬元。商品已發(fā)出，丁公司已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)合同約定，丁公司有權(quán)在收到商品后3個(gè)月內(nèi)無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為10%。該批商品的成本為200萬元。要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮其他因素）。答案及解析：1.業(yè)務(wù)1：甲公司與乙公司的合同中，A、B產(chǎn)品均為單項(xiàng)履約義務(wù)，且需全部交付后才有權(quán)收款，屬于時(shí)段履約義務(wù)嗎？不，這里的收款條件不影響履約義務(wù)的識(shí)別。根據(jù)收入準(zhǔn)則，當(dāng)客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。A產(chǎn)品已交付，乙公司已取得控制權(quán)，但合同約定需全部交付后才收款，不影響收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。交易價(jià)格應(yīng)按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅篈產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=500×(300/(300+240))=500×(300/540)=277.78萬元B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=500×(240/540)=222.22萬元2024年3月1日交付A產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn)收入277.78萬元：借：合同資產(chǎn)277.78貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入277.78（注：因未滿足收款條件，記入“合同資產(chǎn)”而非“應(yīng)收賬款”）2.業(yè)務(wù)2：安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)（客戶在企業(yè)履約過程中即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益）。截至6月30日，履約進(jìn)度=48/(48+32)=60%，應(yīng)確認(rèn)收入=120×60%=72萬元，成本=80×60%=48萬元。4月1日收到預(yù)付款：借：銀行存款24（120×20%）貸：合同負(fù)債246月30日確認(rèn)收入：借：合同負(fù)債24應(yīng)收賬款48（7224）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入72借：合同履約成本48貸：應(yīng)付職工薪酬48借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48貸：合同履約成本48（注：合同負(fù)債與應(yīng)收賬款的差額反映已確認(rèn)收入超過已收款項(xiàng)的部分）3.業(yè)務(wù)3：附有銷售退回條款的銷售，應(yīng)按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入，預(yù)期退回部分確認(rèn)為負(fù)債。2024年7月1日：應(yīng)確認(rèn)收入=300×(110%)=270萬元應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=300×10%=30萬元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=200×(110%)=180萬元應(yīng)收退貨成本=200×10%=20萬元借：應(yīng)收賬款339貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180應(yīng)收退貨成本20貸：庫(kù)存商品200綜上，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=277.78（業(yè)務(wù)1）+72（業(yè)務(wù)2）+270（業(yè)務(wù)3）=619.78萬元。二、綜合題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）（一）甲公司2023年至2024年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：1.2023年1月1日，甲公司以銀行存款3500萬元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值相同）。2.2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，其中13月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元（乙公司2023年4月1日完成股權(quán)變更登記）；乙公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）。3.2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司40%的股權(quán)，累計(jì)持股比例達(dá)到70%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元（與賬面價(jià)值相同），原30%股權(quán)的公允價(jià)值為4500萬元。4.2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司2023年至2024年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮其他因素）。答案及解析：1.2023年1月1日取得30%股權(quán)（權(quán)益法）：初始投資成本3500萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=12000×30%=3600萬元，需調(diào)整初始投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3600貸：銀行存款3500營(yíng)業(yè)外收入100（注：權(quán)益法下，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）2.2023年確認(rèn)投資收益：因股權(quán)變更登記日為4月1日，甲公司僅能確認(rèn)412月的凈利潤(rùn)份額。乙公司全年凈利潤(rùn)2000萬元，13月300萬元，故412月凈利潤(rùn)=2000300=1700萬元。應(yīng)確認(rèn)投資收益=1700×30%=510萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整510貸：投資收益510確認(rèn)其他綜合收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益120（400×30%）貸：其他綜合收益120（注：其他綜合收益按持股比例確認(rèn)）3.2024年1月1日追加投資實(shí)現(xiàn)控制（成本法）：原30%股權(quán)的賬面價(jià)值=3600+510+120=4230萬元新增40%股權(quán)成本5000萬元合并成本=原股權(quán)公允價(jià)值4500+新增投資5000=9500萬元享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=15000×70%=10500萬元合并成本小于份額，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)（計(jì)入當(dāng)期損益）？不，非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買日不調(diào)整商譽(yù)，負(fù)商譽(yù)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。但需注意：原權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)，需將原確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積（其他資本公積）在個(gè)別報(bào)表中暫不處理，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)別報(bào)表分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9230（4230+5000）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3600——損益調(diào)整510——其他綜合收益120銀行存款5000（注：個(gè)別報(bào)表中，追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為原賬面價(jià)值+新增投資成本）合并報(bào)表層面：需將原30%股權(quán)調(diào)整至公允價(jià)值，差額計(jì)入投資收益：原股權(quán)賬面價(jià)值4230萬元，公允價(jià)值4500萬元，差額270萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資270貸：投資收益270同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益：借：其他綜合收益120貸：投資收益120合并成本=4500+5000=9500萬元應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=15000×70%=10500萬元負(fù)商譽(yù)=105009500=1000萬元，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）（注：合并報(bào)表中，負(fù)商譽(yù)在購(gòu)買日計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）4.2024年乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利：成本法下，確認(rèn)投資收益=1000×70%=700萬元借：應(yīng)收股利700貸：投資收益700借：銀行存款700貸：應(yīng)收股利700（注：成本法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方按持股比例確認(rèn)投資收益）三、案例分析題（本題型共1小題，20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）甲公司為上市公司，2024年發(fā)生以下與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，甲公司購(gòu)入丙公司于2023年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司支付價(jià)款1030萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)。2.2024年3月1日，甲公司將持有的丁公司股票（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）全部出售，售價(jià)為800萬元，出售時(shí)該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為750萬元（其中成本600萬元，公允價(jià)值變動(dòng)150萬元）。3.2024年6月30日，甲公司持有的戊公司股票（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）的公允價(jià)值為600萬元，賬面價(jià)值為550萬元（其中成本500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)50萬元）。要求：根據(jù)上述資料，分別說明甲公司對(duì)各項(xiàng)金融工具的分類，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮其他因素）。答案及解析：1.業(yè)務(wù)1：甲公司管理債券的業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)”，且債券的合同現(xiàn)金流量特征為“本金+利息”（SPPI測(cè)試通過），因此應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI債務(wù)工具）。2024年1月1日購(gòu)入時(shí)：支付價(jià)款1030萬元含已到付息期但未領(lǐng)取的利息50萬元，交易費(fèi)用2萬元計(jì)入初始入賬成本。初始入賬成本=103050+2=982萬元（面值1000萬元）借：應(yīng)收利息50其他債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款1032（1030+2）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整18（1000982）（注：利息調(diào)整=面值初始入賬成本=1000982=18萬元，為貸方）2024年12月31日確認(rèn)利息收入：實(shí)際利率計(jì)算：初始入賬成本982萬元，面值1000萬元，票面利息50萬元/年，剩余期限4年（20242027）。設(shè)實(shí)際利率為r，982=50×(P/A,r,4)+1000×(P/F,r,4)試算：r=5%時(shí)，現(xiàn)值=50×3.5460+1000×0.8227=177.3+822.7=1000萬元（大于982）r=6%時(shí)，現(xiàn)值=50×3.4651+1000×0.7921=173.255+792.1=965.355萬元（小于982）用插值法：(r5%)/(6%5%)=(9821000)/(965.3551000)r=5%+(18)/(34.645)=5%+0.5196%≈5.52%2024年利息收入=982×5.52%≈54.21萬元應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元利息調(diào)整攤銷=54.2150=4.21萬元（借方）借：應(yīng)收利息50其他債權(quán)投資——利息調(diào)整4.21貸：投資收益54.21（注：利息調(diào)整貸方余額18萬元，攤銷4.21萬元后，剩余13.79萬元）2.業(yè)務(wù)2：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVPL）出售時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，原公允價(jià)值變動(dòng)損益無需結(jié)轉(zhuǎn)（準(zhǔn)則已簡(jiǎn)化處理）。出售時(shí)：借：銀行存款800貸：交易性金融資產(chǎn)——成本600——公允價(jià)值變動(dòng)150投資收益50（注：投資收益=800750=50萬元）3.業(yè)務(wù)3：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI權(quán)益工具）期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。2024年6月30日：公允價(jià)值變動(dòng)=600550=50萬元（正數(shù)）借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)50貸：其他綜合收益50（注：權(quán)益工具的FVOCI公允價(jià)值變動(dòng)不影響損益，處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益）四、特殊業(yè)務(wù)處理題（本題型共1小題，22分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）甲公司2024年存在以下所得稅相關(guān)事項(xiàng)：1.2024年利潤(rùn)總額為5000萬元，其中包含國(guó)債利息收入200萬元，稅收滯納金100萬元，非公益性捐贈(zèng)支出150萬元。2.2023年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為1000萬元，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0；稅法上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。3.2024年12月31日，甲公司對(duì)存貨計(jì)提了300萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生損失前不得稅前扣除。4.2024年12月31日，甲公司因銷售商品承諾提供3年的質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元，稅法規(guī)定與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。要求：計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（適用的所得稅稅率為25%）。答案及解析：1.計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額=5000200（國(guó)債利息免稅）+100（稅收滯納金不得扣除）+150（非公益性捐贈(zèng)不得扣除）+（會(huì)計(jì)折舊稅法折舊差異）+300（存貨跌價(jià)）+400（預(yù)計(jì)負(fù)債）會(huì)計(jì)折舊=1000/5=200萬元稅法折舊=1000×2/5=400萬元（雙倍余額遞減法第一年折舊率40%）折