2010年度結賬前有關企業(yè)所得稅

匯算清繳注意事項LOGO由提供徐容蘇州工業(yè)園區(qū)瑞華會計師事務所有限公司主任會計師蘇州工業(yè)園區(qū)會計學會副秘書長中國注冊會計師中國注冊稅務師中國注冊資產評估師聯(lián)系電話：1390620857013328008570電子郵件：xr@0512

r-xu@163.com目錄1企業(yè)所得稅匯算清繳的原則2收入確認的有關政策3稅前扣除的有關政策4稅收優(yōu)惠備案的有關政策5其他有關政策6稅企爭議的熱點問題72010年度稅收制度盤點一、企業(yè)匯算清繳的原則企業(yè)所得稅匯算清繳的原則真實、合法和合理是納稅人經濟制活動中發(fā)生的費用支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。同時還概括了稅前扣除的權責發(fā)生制、配比原則、相關性原則和確定性原則。這些原則既是扣除費用確認時間的規(guī)定，又是扣除費用必須符合的條件。真實性原則合法性原則合理性原則權責發(fā)生制配比原則相關性原則確定性原則真實性原則真實性是首要條件，除稅法規(guī)定的加計費用扣除外，任何費用，除非確屬已經真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為稅行為；任何不是實際發(fā)生的費用，也就沒有繼續(xù)其合法性與合理性的必要。納稅人申報扣除的任何費用必須能夠提供證明確屬已經實際發(fā)生的“足夠“的“適當“憑據(jù)。足夠和適當要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，工資費用分配表、折舊費用分配表等就是適當憑據(jù)；境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進口報關單也是適當憑據(jù)。足夠與否于否依賴于稅務人員的職業(yè)判斷能力，納稅人的誠信度高低也是一個很重要的因素。工資費用分配表加上雇員的名冊、勞動合同及領取工資的簽單等在一般情況下就足夠證明工資費用的真實性，但如果是一個有多次偷稅記錄的納稅人，稅務機關可能還會實際抽查一定數(shù)量的雇員是否確有其人。除稅法有特定要求，納稅人在申報扣除費用進不需要同時提供證明真實性的資料，但是，只要稅法有要求，或者主管稅務機關提出要求，納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當憑證。合法性原則合法性顯而易見的，不管費用是否實際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，如果不符合稅法的有關規(guī)定，即便按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費用，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。合理性原則稅前扣除的費用在真實、合法的基礎上必須符合合理性的要求。合理性原則是最難掌握的原則。合理性是指費用是正常的和必要的、計算和分配方法應該符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。如果費用的發(fā)生既是為了經營目的，又是為了投資者個人目的；既與經營活動有關，又與非經營活動有關，就必須進行合理分配。需要特別注意的是，由于稅前扣除的“必要正常“與否，費用分配合理與否，須事后對經營費用的可取性和有效性進行分析判斷，因此，必須有克制地運用這些規(guī)定，以保證納稅人真正的經營活動的費用能夠扣除。對納稅人扣除費用的必要性、正常性和合理與否，國家稅務總局會從實際出發(fā)，有創(chuàng)見地領會、解釋和運用“合理性“規(guī)定。一般不二度推測納稅人的經營決策，不否認對于日后被證明是無效的或不當?shù)拈_支的扣除。因此，納稅人保留事先決策的憑證資料是非常關健和重要的。權責發(fā)生制原則企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。企業(yè)按權責發(fā)生制原則基于已確認收入合理預提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；企業(yè)基于資產狀況提取的各項減值、跌價或風險準備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。相關性原則相關性原則是指納稅人的可扣除費用必須與取得應稅收入相關。具體判斷必須從費用發(fā)生的根源和性質方面分析，而不是費用支出的結果。比如，企業(yè)經理人員因個人原因發(fā)生法律訴訟，雖然經理擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經營管理，但這些訴訟費從性質和根源上分析屬于經理個人的支出，盡管結果可能確實對企業(yè)經營有益處。企業(yè)可以扣除的間接費用，指的是不能直接計入相關產品服務成本的共同成本和聯(lián)合成本，這些間接成本必須根據(jù)合理性要求進行分配。間接費用不能理解成與經營活動間接有關。因為，從理論上講世間萬物是普遍聯(lián)系的，間接的關聯(lián)不足以證明相關性。相關性和合理性原則還為雙重目的費用的扣除提供依據(jù)，比如當某費用從某種程度上講是發(fā)生于應納稅收入的過程中時，或當某些費用既用于經營活動，也用于非經營活動時，其合理部分的費用是可以扣除的。確定性原則確定性原則以前雖然很少提及，但實際上是不可或缺的的。企業(yè)的任何費用支出不論何時支付或取得發(fā)票，如果可扣除的費用支出額或相應的債務額無法準確確定，一般情況下稅法不能允許按估計的支出額扣除?；蛴胸搨?、收入確認的有關政策《實施條例》第二十五條規(guī)定應視同銷售的情況：（1）非貨幣性資產交換（2）將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途企業(yè)將資產移送他人的下列情形，應視同銷售確定收入。（一）市場推廣或銷售；（二）交際應酬；（三）職工獎勵或福利；（四）股息分配；（五）對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。1、視同銷售收入（國稅函[2008]828號）

填寫在年度申報表附表一第13-16行“視同銷售收入”、附表三第2行“視同銷售收入”

可以作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。1、視同銷售收入例1：A企業(yè)2009年度實現(xiàn)銷售收入5000萬元，使用自產貨物（成本價100萬元）作市場推廣的禮品贈送給客戶，同期同類貨物的對外售價為110萬元。稅收處理：確認視同銷售收入110萬元，結轉視同銷售成本100萬元，確認業(yè)務宣傳費支出100萬元。業(yè)務招待費和廣告費扣除計算基數(shù)為5110萬元。1、視同銷售收入例2：B企業(yè)2009年度實現(xiàn)銷售收入5000萬元，使用外購的貨物作市場推廣的禮品贈送給客戶，貨物購入價格為110萬元。稅收處理：確認視同銷售收入110萬元，結轉銷售成本110萬元，確認業(yè)務宣傳費支出110萬元。業(yè)務招待費和廣告費扣除計算基數(shù)為5110萬元。1、視同銷售收入確認自產貨物視同銷售利潤業(yè)務招待費、廣告費的扣除限額的計算基數(shù)調整1、視同銷售收入2、租金收入（國稅函[2010]79號）（1）按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（2）同時符合以下兩個條件的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入：①交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度②租金提前一次性支付三、稅前扣除的有關政策《實施條例》第三十四條：合理的工資薪金支出，準予扣除工資薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動報酬所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式報酬合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。1、工資薪金稅前扣除如何確認合理性？（1）制訂了較為規(guī)范的工資薪金制度（2）工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平（3）相對固定、調整有序進行（4）依法履行代扣代繳個人所得稅義務（5）不以減少或逃避稅款為目的1、工資薪金稅前扣除工資薪金總額不包括：（1）企業(yè)的職工福利費（2）職工教育經費、工會經費（3）養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費（4）住房公積金1、工資薪金稅前扣除（1）工資薪金界定：在本企業(yè)任職或者受雇員工因提供勞動而取得的、與勞動直接相關的報酬。（2）離退休人員工資、職工交通補貼等應作為福利費。（3）企業(yè)為個人支付的個人所得稅款不得在所得稅前扣除。1、工資薪金稅前扣除注意事項國稅把握的工資薪金扣除范圍和標準：（1）當年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；（2）當年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；（3）當年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當年度匯算清繳時扣除，應在以后實際支付年度按照相關規(guī)定稅前扣除。1、工資薪金稅前扣除例：納稅人已在2009年度成本費用中列支的符合國稅函[2009]3號文規(guī)定的工資薪金支出，在年度匯算清繳期限內實際發(fā)放的，可在2009年度企業(yè)所得稅稅前扣除。1、工資薪金稅前扣除職工福利費包括：（1）內設福利部門的設備、設施和人員費用①職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用②福利部門工作人員的工資薪金、社保、住房公積金、勞務費等（2）各項補貼和非貨幣性福利：包括職工防暑降溫費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等（3）其他：包括撫恤費、安家費等2、職工福利費稅前扣除（國稅函[2009]3號）分別不超過職工工資總額5%注意事項（1）如果只提取未實際支付不可扣除，需要進行納稅調增處理。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。（3）財社[2002]18號文關于補充醫(yī)療保險資金、使用和管理等規(guī)定（4）企業(yè)向商業(yè)保險機構購買的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費不可扣除3、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除（財稅[2009]27號）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。已公布公益性社會團體名單：財稅[2009]85號）4、公益性捐贈（實施條例第五十一、五十二、五十三條）目前公布的名單上沒有的公益性捐贈如何處理？2009年度匯算清繳也暫可享受捐贈稅前扣除的優(yōu)惠政策，但需在鑒證報告中披露，并符合以下兩個條件：4、公益性捐贈條件一：符合財稅[2008]160號文規(guī)定用于公益事業(yè)的捐贈支出，指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（4）促進社會發(fā)展進步的其他社會公共和福利事業(yè)。條件二：必須有公益性社會團體開具的加蓋該單位印章的由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)。4、公益性捐贈5、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的新規(guī)定（財稅〔2009〕72號）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，扣除限額提高到30%。稅前扣除限額一覽表6、手續(xù)費及傭金支出稅前扣除（財稅〔2009〕29號）企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。除保險企業(yè)外的其他企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前列支必須滿足的條件:（1）企業(yè)實際發(fā)生的、與企業(yè)的生產經營相關;（2）需簽訂書面合同或協(xié)議；（3）簽訂合同或協(xié)議的單位或個人具有合法經營資格；（4）簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人（5）手續(xù)費及傭金應按國家有關規(guī)定支付；（6）扣除限額為所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%。6、手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的條件（1）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（2）企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。（4）企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。（6）自2008年1月1日起企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。

6、手續(xù)費及傭金支出稅前扣除注意事項企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。（需辦理備案）7、外購軟件的攤銷年限（財稅[2008]1號）（1）企業(yè)申請審批的部門直接向省國家稅務局提出申請：①因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規(guī)定具體的審批事項；②損失金額在5000萬元以上的；（2）企業(yè)申請審批時限：①企業(yè)年度內發(fā)生資產損失事項，在損失發(fā)生時提出審批申請。②稅務機關受理企業(yè)審批申請的截止日期為資產損失發(fā)生所屬年度終了后45日。8、資產損失稅前扣除（3）以前年度未扣除資產損失（國稅函[2009]772號）不能結轉在以后年度扣除，可以追補確認在該項資產損失發(fā)生的年度扣除，不能改變損失發(fā)生所屬年度，企業(yè)需提出申請。（4）殘值確認（國稅發(fā)[2009]88號）計算損失時需扣除殘值的情況——損毀、報廢（實物存在）（4）殘值確認（國稅發(fā)[2009]88號）計算損失時不需扣除殘值的情況——丟失被盜（實物不存在）8、資產損失稅前扣除（5）注意事項①已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。②申請損失時表述要清晰（不要使用“部分報廢”等字眼）③不可把盤虧金額抵減盤盈金額后申請審批④增值稅一般納稅人發(fā)生存貨損失時，該損失對應已抵扣的進項稅額需作進項轉出。⑤稅務機關會通過納稅評估等方式對資產損失扣除進行后續(xù)管理，自行計算扣除的損失請慎重把握⑥分支機構的資產損失由當?shù)囟悇諜C關審批⑦企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。8、資產損失稅前扣除（6）管理建議①日常經營中應注意保管好原始資料、憑證、合同協(xié)議、應收賬款催收記錄等，以備申請資產損失時提交。②企業(yè)應建立完善的內控機制，加強資產損失的內部審批管理。③凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的損失，應該向稅務機關提出審批申請。8、資產損失稅前扣除9、關聯(lián)方利息支出（財稅〔2008〕121號、法46條、條例119條）企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例計算的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。計算方法：《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）第九章填寫《關聯(lián)企業(yè)報告表》表七《融通資金表》特殊規(guī)定：財稅〔2008〕121號第二條符合以下二點條件之一的，其實際支付給境內關聯(lián)方利息支出，不受比例限制，在計算應納稅所得額時準予扣除。（1）該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方。（2）相關交易活動符合獨立交易原則，并根據(jù)《特別納稅調整實施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定，應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：9、關聯(lián)方利息支出證明相關交易活動符合獨立交易原則的資料：1.企業(yè)償債能力和舉債能力分析；2.企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；3.企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；4.關聯(lián)債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況；5.關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；6.企業(yè)提供的抵押品情況及條件；7.擔保人狀況及擔保條件；8.同類同期貸款的利率情況及融資條件；9.可轉換公司債券的轉換條件；10.其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。9、關聯(lián)方利息支出10、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題（國稅函[2010]79號）固定資產已投入使用由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。11、匯兌損益處理根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條、第三十九條規(guī)定，因匯率變動導致的匯兌收益和匯兌損失均應計入應納稅所得額。四、稅收優(yōu)惠管理的有關政策1、管理規(guī)定（國稅發(fā)[2010]3號）減免優(yōu)惠期限超過一年的在首次享受該項優(yōu)惠的年度一次性提交《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》按規(guī)定應在匯算清繳期補充報備資料的，納稅人應于每年年度匯算清繳期結束前提交。1、管理規(guī)定（國稅發(fā)[2010]3號）納稅人減免優(yōu)惠的條件發(fā)生變化，已不符合稅收減免優(yōu)惠條件的，應在發(fā)生變化之日起15個工作日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關受理后認為不符合減免優(yōu)惠條件的，應停止納稅人享受該項稅收優(yōu)惠，并告知納稅人。1、管理規(guī)定（國稅發(fā)[2010]3號）納稅人應在本通知規(guī)定的時限申請備案擬享受的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠未在規(guī)定時限內向主管稅務機關申請備案的，不得享受該項企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，且并不得逾期補辦理備案程序手續(xù)。2、股息紅利分配（財稅〔2010〕69號）2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累計未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

2、股息紅利分配居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。1、納稅人納稅年度內發(fā)生資產損失、減免稅等需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。2、納稅人在匯算清繳期內，發(fā)現(xiàn)已申報的當年度匯算清繳數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。3、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，在規(guī)定的期限內申請辦理延期納稅申報。4、納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款超過應繳企業(yè)所得稅稅款的，可以按規(guī)定申請辦理退稅或抵繳下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。5、有資格的中介機構，是指經國家稅務總局批準設立，并已在蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務局、地方稅務局備案的會計師事務所、稅務師事務所。匯算清繳注意事項除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（目前主要包括西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠和下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠）外，稅收優(yōu)惠全部采取備案管理?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）稅收優(yōu)惠備案管理納稅人在匯算清繳結束前(包括預繳期)按規(guī)定報送相應的資料，稅務機關受理后，納稅人即可享受優(yōu)惠。1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益3、符合條件的非營利組織的收入4、投資者從證券投資基金分配中取得的收入5、軟件生產企業(yè)和集成電路設計企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款6、規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)或集成電路設計企業(yè)7、經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)8、動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款簡易備案管理簡易備案管理序號項目報備資料1國債利息收入（企業(yè)所得稅法第二十六條第一款）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（企業(yè)所得稅法第二十六條第二款）(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(2)投資收益、應收股利科目明細賬復印件或按月匯總表；(3)被投資企業(yè)做出利潤分配決定的董事會決議、公告等利潤分配相關證明材料。簡易備案管理序號項目報備資料3符合條件的非營利組織的收入（企業(yè)所得稅法第二十六條第四款）(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(2)加蓋公章的登記設立證書復印件；(3)認定單位出具的非營利組織的認定文件和證書復印件。《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號）簡易備案管理序號項目報備資料4投資者從證券投資基金分配中取得的收入（財稅[2008]1號第二條第（二）款）(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(2)從證券投資基金分配中取得的收入證明。5軟件生產企業(yè)和集成電路設計企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款（財稅[2008]1號第一條第(一)、(六)款）(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(2)軟件企業(yè)、集成電路設計企業(yè)的認定文件和證書復印件；(3)即征即退增值稅證明資料。6規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)或集成電路設計企業(yè)（財稅[2008]1號文第一點第三、六款）(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(2)有權部門公布的國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)或集成電路設計企業(yè)名單文件和證書復印件。簡易備案管理序號項目報備資料7經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)（財稅〔2009〕34號第一條）(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(2)加蓋公章的轉制方案批復函復印件；(3)企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；(4)整體改制前已進行事業(yè)單位法人登記的，需提供同級機構編制管理機關核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人的證明；(5)同在職職工簽訂勞動合同、按企業(yè)辦法參加社會保險制度的證明；(6)引入非公有資本和境外資本、變更資本結構的，需出具相關部門的批準函?！敦斦繃叶悇湛偩株P于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]34號）《財政部國家稅務總局關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）《財政部國家稅務總局中共中央宣傳部關于轉制文化企業(yè)名單及認定問題的通知》（財稅[2009]105號）《國家稅務總局關于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關政策問題的通知》（國稅函[2010]86號）《財政部國家稅務總局關于打撈單位有關稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]92號）簡易備案管理簡易備案管理序號項目報備資料8動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款（財稅[2009]65號第二條、財稅[2008]1號第一條第(一)款）(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(2)動漫企業(yè)的認定文件和證書復印件；(3)即征即退增值稅證明資料。《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉和實施〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉有關問題的通知》（文產發(fā)[2009]18號）《財政部國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）主管稅務機關在7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。具體包括：可在預繳期備案登記的和匯算清繳期備案登記企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目。變化：將符合條件的技術轉讓所得從預繳期備案登記項目轉入匯算清繳期備案登記項目。備案登記管理（一）可在預繳期備案登記的（年度匯算清繳期間應提交匯算清繳期補充報備資料報主管稅務機關備案）1、從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得4、企業(yè)綜合利用資源5、軟件生產企業(yè)或集成電路設計（生產）企業(yè)6、需要國家重點扶持的高新技術企業(yè)7、證券投資基金及證券投資基金管理人8、技術先進服務型企業(yè)9、實施CDM項目實施企業(yè)10、動漫企業(yè)減免企業(yè)所得稅備案登記管理（預繳）1、從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第一款）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表（一式兩份)農、林、牧、漁業(yè)項目或農產品初加工的說明及核算情況表(3號文附表三、附表四)備案登記管理（預繳）2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第二款）《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營情況及核算情況表(3號文附表五)(2)按照國稅發(fā)〔2009〕80號文規(guī)定，在取得第一筆經營收入十五日內需向稅務機關報送：①有關部門批準該項目文件復印件；②該項目完工驗收報告復印件；③該項目投資額驗資報告復印件。(3)該項目取得第一筆生產經營收入的原始憑證、記賬憑證、明細賬等復印件。備案登記管理（預繳）3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第三款）《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[試行]的通知》（財稅[2009]166號）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目情況及核算情況表(3號文附表六)(2)項目取得第一筆生產經營收入的原始憑證、記賬憑證、明細賬等復印件。備案登記管理（預繳）4、企業(yè)綜合利用資源（企業(yè)所得稅法第三十三條）《國家稅務總局關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；資源綜合利用情況及核算情況說明表(3號文附表七)(2)資源綜合利用認定文件和認定證書復印件。備案登記管理（預繳）5、軟件生產企業(yè)或集成電路設計(生產)企業(yè)（財稅〔2008〕1號文第一條第二、第六、第八、第九款）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；軟件生產或集成電路設計企業(yè)獲利年度及核算情況表(3號文附表八)(2)軟件企業(yè)或集成電路設計企業(yè)認定文件和認定證書復印件及年審證明復印件。備案登記管理（預繳）6、需要國家重點扶持的高新技術企業(yè)（企業(yè)所得稅法第二十八條第二款）《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(1)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍的說明；(2)高新技術企業(yè)認定文件和認定證書復印件。(2)企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表(3號文附表九)；

(3)企業(yè)當年高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例說明；

(4)企業(yè)具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。備案登記管理（預繳）7、證券投資基金及證券投資基金管理人財稅〔2008〕1號文第二條第一、第三款）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；證券投資基金免稅收入情況及核算情況表(3號文附表十)(2)證監(jiān)會批準文件復印件。備案登記管理（預繳）8、技術先進服務型企業(yè)（財稅〔2009〕63號第一條）《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]63號）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；(1)企業(yè)從事信息技術外包服務(ITO)、技術性業(yè)務流程外包服務(BPO)、技術性知識流程外包服務(KPO)業(yè)務的說明；(2)技術先進型服務企業(yè)的認定文件和認定證書復印件。(2)企業(yè)從事信息技術外包服務(ITO)、技術性業(yè)務流程外包服務(BPO)、技術性知識流程外包服務(KPO)業(yè)務等技術先進型服務業(yè)務收入總額占當年總收入的比例說明；

(3)應獲得有關國際資質認證并與境外客戶簽訂服務外包合同，且向境外客戶提供的國際(離岸)外包服務業(yè)務收入占當年總收入的比例說明；

(4)企業(yè)具有大專以上學歷的員工占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。備案登記管理（預繳）9、實施CDM項目企業(yè)（財稅〔2009〕30號第二條第（二）款）

《財政部國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]30號）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；CDM項目減免情況表(3號文附表十一）(2)CDM項目實施情況說明；(3)對HFC和PFC類CDM項目，其將溫室氣體減排量轉讓收入的65%上繳給國家的證明；對N2O類CDM項目，其將溫室氣體減排量轉讓收入的30%上繳給國家的證明。備案登記管理（預繳）10、動漫企業(yè)減免企業(yè)所得稅（財稅〔2009〕65號第二條、財稅〔2008〕1號第一條第（二）款）《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉和實施〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉有關問題的通知》（文產發(fā)[2009]18號）《財政部國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）預繳期報備資料匯算清繳期補充報備資料(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；動漫企業(yè)獲利年度及減免情況表(3號文附表十二）(2)動漫企業(yè)的認定文件和證書復印件。備案登記管理（預繳）（二）匯算清繳期備案登記管理的1、符合條件的技術轉讓所得2、符合條件的小型微利企業(yè)3、開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用4、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資5、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)6、固定資產、無形資產加速折舊或攤銷7、企業(yè)購置專用設備稅額抵免備案登記管理（匯繳）1、符合條件的技術轉讓所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第四款）《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）（1）企業(yè)發(fā)生境內技術轉讓①企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；②技術轉讓合同（副本）；③省級以上科技部門出具的技術合同登記證明；④技術轉讓所得歸集、分攤、計算情況表（附表十三）；⑤實際繳納相關稅費的證明資料。備案登記管理（匯繳）1、符合條件的技術轉讓所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第四款）（2）企業(yè)向境外轉讓技術①企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；②技術出口合同（副本）；③省級以上商務部門出具的技術出口合同登記證書或技術出口許可證；④技術出口合同數(shù)據(jù)表；⑤技術轉讓所得歸集、分攤、計算情況表（附表十三）；⑥實際繳納相關稅費的證明資料；

備案登記管理（匯繳）2、符合條件的小型微利企業(yè)（企業(yè)所得稅法第二十八條第一款）（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；（2）小型微利企業(yè)備案表（附表十四）?！稄V東省地方稅務局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳有關問題的通知》（粵地稅函[2010]48號）企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅，并按照規(guī)定完成上年度小型微利企業(yè)備案登記的，在本年預繳企業(yè)所得稅時，可將本預繳期按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率計算可減免的稅款填入預繳納稅申報表（A類）附表一《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”，并將第33行“減免稅合計”填入預繳納稅申報表（A類）第7行“減免所得稅額”本期數(shù)。備案登記管理（匯繳）2、符合條件的小型微利企業(yè)（企業(yè)所得稅法第二十八條第一款）企業(yè)本年內未完成上年度小型微利企業(yè)備案的，本年預繳企業(yè)所得稅時應按25%的稅率預繳，不填報小型微利企業(yè)減免稅額。企業(yè)在完成上年度小型微利企業(yè)備案登記前，因按25%稅率預繳而未減免的稅款，可在完成小型微利企業(yè)登記備案后的預繳期填報，但每預繳期可減免的稅款不得超過本期實際應納稅額。備案登記管理（匯繳）2、符合條件的小型微利企業(yè)（企業(yè)所得稅法第二十八條第一款）被稅務機關撤銷上年度小型微利企業(yè)備案登記的企業(yè)，從撤銷之日起的下一預繳期，不得再填報預繳納稅申報表（A類）附表一第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。按照《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規(guī)定，上年度應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其因減按50%計入應納稅所得而減免的所得額，應填入預繳納稅申報表附表三《會計利潤與預繳申報利潤總額差異項目明細表》第4行“納稅調整減少額”。備案登記管理（匯繳）3、開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（企業(yè)所得稅法第三十條第一款）（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（4）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表（附表十五）；（5）企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（6）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；（7）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告及核算情況說明；（8）無形資產成本核算說明（僅適用新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成無形資產情形）。備案登記管理（匯繳）《關于明確2010年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠備案申請工作有關要求的通知〉（國稅發(fā)[2009]358號）（一）辦理程序主管稅務機關在進行企業(yè)備案申請審核中，對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，通知企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結束前，補充提交市以上政府科技部門的鑒定意見書。企業(yè)未按規(guī)定提交市以上科技部門鑒定意見書的，主管稅務機關將不予進行相關的備案登記，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費不可享受稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。備案登記管理（匯繳）（二）市科技行政部門技術鑒定：研究開發(fā)項目的技術鑒定工作統(tǒng)一由市科技行政部門負責。申報時間：需提交研究開發(fā)項目的技術鑒定意見書的企業(yè)，在2010年12月15日之前，向市科技行政部門提出申報。項目技術鑒定每年只開展三次，申請項目技術鑒定的企業(yè)需按時申報。程序：企業(yè)通過江蘇省科技網的網上申報系統(tǒng)提出申報，通過鑒定的項目，市科技行政部門在頒發(fā)鑒定意見備案書。備案登記管理（匯繳）4．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（企業(yè)所得稅法第三十條第二款）《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；（2）納稅人定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在地經省級人民政府批準的最低工資標準的工資表等證明資料或國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員名單及工資表；備案登記管理（匯繳）4．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（企業(yè)所得稅法第三十條第二款）（3）為殘疾職工或國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員按月足額繳納社保的資料；（4）殘疾人員證明或國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的身份證明（《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》）復印件；（5）納稅人與殘疾人或國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員簽訂的1年以上(含1年)勞動合同或服務協(xié)議(復印件)；（6）具備安置殘疾人員上崗工作的基本設施情況的說明。備案登記管理（匯繳）5．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（企業(yè)所得稅法第三十一條）《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份)；（2）經備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；（3）關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況的說明；（4）中小高新技術企業(yè)投資合同或章程的復印件、實際所投資金驗資報告等相關材料；（5）中小高新技術企業(yè)基本情況〔包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產總額等〕說明；（6）由省高新技術企業(yè)認定管理機構出具的中小高新技術企業(yè)有效的高新技術企業(yè)證書（復印件）。備案登記管理（匯繳）6．固定資產、無形資產加速折舊或攤銷（企業(yè)所得稅法第三十二條、財稅〔2008〕1號第一條第（五）、第（七）款）《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份);（2）按照《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第五點規(guī)定，對確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向主管稅務機關報送以下資料：①固定資產的功能、預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；②被替代的舊固定資產的功能、使用及處置等情況的說明；③固定資產加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明。（3）固定資產、無形資產加速折舊或攤銷情況表（附表十六）

備案登記管理（匯繳）7．企業(yè)購置專用設備稅額抵免（企業(yè)所得稅法第三十四條）（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表(一式兩份);（2）購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備情況表（附表十七、附表十八、附表十九）（3）加蓋企業(yè)公章的所購置相關設備的支付憑證、發(fā)票、合同等資料復印件；（4）購置設備所需資金來源說明和相關的原始憑證、記賬憑證、明細賬等復印件。備案登記管理（匯繳）減免優(yōu)惠期限超過一年的：納稅人可在首次享受該項優(yōu)惠的年度一次性提交《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》，但規(guī)定應在匯算清繳期補充報備資料的，納稅人應于每年年度匯算清繳期結束前提交。納稅人減免優(yōu)惠的條件發(fā)生變化，已不符合稅收減免優(yōu)惠條件的，應在發(fā)生變化之日起十五個工作日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關受理后認為不符合減免優(yōu)惠條件的，應停止納稅人享受該項稅收優(yōu)惠，并告知納稅人。稅收優(yōu)惠備案管理納稅人應在本通知規(guī)定的時限內向主管稅務機關申請備案擬享受的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，未在規(guī)定時限內向主管稅務機關申請備案的，不得享受該項企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，且并不得逾期補辦理備案程序手續(xù)。稅收優(yōu)惠備案管理《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號）稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。資產損失稅前扣除國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函[2009]772號）企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產損失發(fā)生的所屬年度。資產損失稅前扣除企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。企業(yè)資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。資產損失稅前扣除五、其他政策文件1、企業(yè)向自然人借款的利息支出（國稅函[2009]777號）其他應收款2、《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）5年3、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）5年關于專項用途的財政性資金所得稅處理一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。4、《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）5、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）6、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）7、《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[試行]的通知》（財稅[2009]166號）8、《國家稅務總局關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）六、稅企爭議熱點問題1.權責發(fā)生制原則的運用存在的問題（1）新所得稅法第九條

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（2）國稅發(fā)［2000］084號：稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。1.企業(yè)按權責發(fā)生制原則基于已確認收入合理預提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；

2.企業(yè)基于資產狀況提取的各項減值、跌價或風險準備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。具體運用方面：計稅工資預提利息費用預提水電費用其他已經實際發(fā)生、實際支付尚未取得發(fā)票的成本費用支出等2.視同銷售計稅基礎調整存在的問題企業(yè)的賑災捐物要征所得稅嗎？

四川汶川地震后，很多企業(yè)捐錢捐物，有的購買食品、帳篷等救災物資捐贈；有的以自己的產品（多為食品、水和藥品等）捐贈給災區(qū)。最新政策規(guī)定，此項捐贈不需繳納增值稅，且可以全額在稅前扣除。問：如果屬其他公益性捐贈，是否繳納增值稅?所得稅如何處理？新企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。思考分析：企業(yè)捐贈如何籌劃？國發(fā)〔2008〕21號

1.對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

2.對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

3.財產所有人將財產（物品）捐贈給受災地區(qū)所書立的產權轉移書據(jù)免征應繳納的印花稅。捐贈的所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產品捐贈，符合公益性捐贈。當年利潤100萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出97貸：產成品80

應交稅金-增值稅17稅收調整：視同銷售調增20，捐贈限額12，調增85，合計調增105應納所得稅=（105+100）*25%=51.25問題：按照新規(guī)定，營業(yè)外支出全額扣除，不調增85萬元，視同銷售20需要調增嗎？3、應計未計費用稅收處理財稅字［1996］079號企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第五十一條

納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。

4.應付賬款調增征稅存在的問題（1）《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令2005年第13號）第五條：企業(yè)已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國稅發(fā)［1999］195號：企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。5.關聯(lián)交易所得稅調增存在的問題稽查案例大連市某稽查局檢查一房地產企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)公司低價銷售房屋給股東，按照市場公允價少計收入200萬元。檢查人員決定根據(jù)《征收管理法》第三十六條和《企業(yè)所得稅暫行條例》第十條調增當年應納稅所得額，計算補繳所得稅。問題：上述處理是否符合稅法規(guī)定？《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！端枚悤盒袟l例》第十條納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款,費用.不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款,費用,而減少其應納稅所得額的,稅務機關有權進行合理調整?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。再問：低價銷售需要征收個人所得稅嗎？6.企業(yè)政府補貼收入征稅存在的問題某外資企業(yè)2007年取得政府土地改造專項補貼2000萬元，用于購置土地改造，計入專項應付款。2008年稅務機關檢查時，認定需要補繳所得稅并予以處罰。問題：稅務機關處理處罰正確嗎？關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關所得稅處理問題（國稅函[2007]第408號）外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所以各種方式從政府無償取得貨幣資產或非貨幣資產，應分別以下情況進行稅務處理：（一）按照法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項政府補助按接受投資處理，即接受的政府補助資產按有關接受投資資產的稅務處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助資產的價值不計入企業(yè)的應納稅所得額。

（二）除本條第（一）項規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補助符合以下條件之一的，該政府補助額不記入企業(yè)當期損益，但應對以該政府補助所購置或形成的資產，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷。

1.政府補助的資產為企業(yè)長期擁有的非流動資產；

2.企業(yè)雖以流動資產形式取得政府補助，但已經或必須按政府補助條件用于非流動資產的購置、建造或改良投入。（三）企業(yè)取得的政府補助不屬于本條第（一）項和第（二）項規(guī)定情形的，該政府補助額應計入企業(yè)當期損益計算繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

7.債務重組公允價值的理解存在的問題《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（6號令）債務重組是指債權人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。第六條債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。債務重組舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬元債務，經協(xié)商進行債務重組，甲企業(yè)以庫存商品一批抵頂債務，評估價值1000萬元，另外債務免去。庫存商品的賬面凈值為800萬元。甲企業(yè)作賬：借：應付賬款―乙企業(yè)1300

貸：庫存商品（銷售收入）800（1000）應交稅金-銷項稅金170

資本公積（營業(yè)外收入）330（130）重組所得是300還是130？8.評估值與實際成交價格差異處理存在的問題某企業(yè)轉讓土地，評估值為2500萬，實際成交價格為2400萬。由于當時稅務局核定的計稅依據(jù)為2500萬元，企業(yè)憑交稅單到稅務局開具了2500萬的營業(yè)稅發(fā)票,請問企業(yè)是如何做賬。1、按2500萬元確認收入，那收不到的100萬如何處理。2、按2400萬計收入，然后納稅調整，但是這樣發(fā)票與入賬金額又不一致。什么是公允價值？亦稱公允市價、公允價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

9.未取得合法票據(jù)稅前扣除方面存在的問題檢查案例

2006年12月，企業(yè)從一車輛制造有限公司購進原材料，未取得發(fā)票，在結轉生產成本時預估該部分材料的成本700萬元，經統(tǒng)計計算生產成本中完工產品占89.06％，已銷產品占完工產品的比例為29.08％，預估該部分材料成本已結轉銷售成本，影響當期應納稅所得額181萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑證；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準”的規(guī)定，應調增應納稅所得額181萬元。處理意見根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對2006年度查增的應納稅所得額先彌補企業(yè)當年度的虧損，彌補虧損后剩余的部分補繳企業(yè)所得稅39.8萬元，并處以所偷稅款一倍的罰款39.8萬元，并按規(guī)定加收滯納金。關于真實性和合法性原則的理解和運用

企業(yè)申報的扣除項目必須真實、合法。真實是指有關支出確屬已經實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

（1）企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應提供證明業(yè)務或事項確實已經實際發(fā)生的充分適當?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除；

（2）企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理條例有關規(guī)定應該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，稅務機關可以在企業(yè)提供的相關憑據(jù)和實施證據(jù)基礎上，對各項支出從嚴合理核實扣除額。

（3）企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

（4）企業(yè)的各種非法支出不得扣除。10.資產加速折舊選擇的審批存在的問題第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。國稅發(fā)［2003］113號允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產（一）對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產企業(yè)、醫(yī)藥生產企業(yè)的機器設備；（二）對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；（三）證券公司電子類設備；（四）集成電路生產企業(yè)的生產性設備；（五）外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。國稅發(fā)［2003］113號固定資產加速折舊的審核管理（一）省一級稅務機關可根據(jù)社會經濟發(fā)展和科技進步等情況，對允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產和固定資產加速折舊方法進一步細化標準并適時調整。（二）企業(yè)對符合上述條件的固定資產可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務機關備案。（三）主管稅務機關應加強檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產加速折舊條件的，應進行納稅調整。11.研發(fā)費用加計扣除時限限制存在的問題財稅[2006]88號

技術開發(fā)費項目，包括新產品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。（？）第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。12.購買國產設備抵免所得稅政策存在的問題國稅發(fā)〔2008〕52號自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。原規(guī)定凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產設備投資的40%可從設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。凡在我國境內設立的外商投資企業(yè),在投資總額內購買的國產設備,對符合《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類,限制乙類的投資項目，其購買