出口免抵退管理辦法一、總則（一）目的為了規(guī)范公司出口貨物勞務及服務增值稅免抵退稅管理，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)及稅收政策，確保公司在合法合規(guī)的前提下，充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅務風險，特制定本管理辦法。（二）適用范圍本辦法適用于公司自營出口或委托出口的貨物勞務及服務，包括但不限于一般貿(mào)易出口、進料加工復出口、來料加工復出口等業(yè)務形式。（三）基本原則1.依法依規(guī)原則嚴格按照國家現(xiàn)行的增值稅法律法規(guī)、出口退稅政策以及相關(guān)稅收管理規(guī)定執(zhí)行，確保公司的出口業(yè)務符合稅收法規(guī)要求。2.準確核算原則建立健全財務核算制度，準確記錄出口業(yè)務的各項收入、成本、費用及相關(guān)涉稅事項，為免抵退稅申報提供真實、準確、完整的數(shù)據(jù)資料。3.風險防控原則加強對出口免抵退稅業(yè)務的風險識別、評估和控制，及時發(fā)現(xiàn)并解決可能出現(xiàn)的稅務風險問題，確保公司出口業(yè)務的穩(wěn)健運行。二、出口免抵退稅政策概述（一）政策依據(jù)出口貨物勞務及服務增值稅免抵退稅政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）等相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件制定。（二）主要內(nèi)容1.免抵退稅定義免：出口貨物勞務及服務免征增值稅。抵：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。退：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。2.適用稅率與退稅率出口貨物勞務及服務的增值稅適用稅率按照國家規(guī)定的增值稅稅率執(zhí)行，退稅率根據(jù)不同商品和行業(yè)分類確定，以國家稅務總局發(fā)布的退稅率文庫為準。三、出口業(yè)務流程及相關(guān)規(guī)定（一）合同簽訂與備案1.出口合同簽訂前，業(yè)務部門應充分了解國外客戶的信用狀況、市場需求及貿(mào)易條款等信息，確保合同條款符合公司利益和國家法律法規(guī)要求。2.合同簽訂后，業(yè)務部門應及時將合同副本提交給財務部門和稅務管理部門備案，備案內(nèi)容包括合同編號、簽訂日期、出口商品名稱、數(shù)量、金額、貿(mào)易方式、付款方式、運輸方式等關(guān)鍵信息。（二）貨物報關(guān)出口1.業(yè)務部門負責按照合同約定組織貨物生產(chǎn)、備貨，并在規(guī)定的期限內(nèi)完成報關(guān)出口手續(xù)。報關(guān)時應確保提供的報關(guān)單信息準確無誤，與實際出口貨物情況相符。2.報關(guān)單上的商品編碼、商品名稱、數(shù)量、重量、價格等信息應與合同、發(fā)票、裝箱單等相關(guān)單證一致，如有不符，應及時更正。（三）收匯與核銷1.財務部門應密切關(guān)注出口貨物的收匯情況，按照國家外匯管理規(guī)定及時辦理收匯手續(xù)，并確保收匯金額與報關(guān)金額一致。2.對于采用外匯結(jié)算的出口業(yè)務，應在規(guī)定的期限內(nèi)完成外匯核銷手續(xù)。外匯核銷所需資料包括核銷單、報關(guān)單、收匯水單等，財務部門應認真審核各項資料，確保核銷工作的順利進行。（四）財務核算與單證收集1.財務部門應按照國家財務會計制度和稅收法規(guī)要求，對出口業(yè)務進行準確的財務核算。在核算過程中，應分別核算出口貨物的銷售收入、成本、進項稅額、銷項稅額等，確保各項數(shù)據(jù)清晰準確。2.業(yè)務部門和財務部門應及時收集出口業(yè)務相關(guān)的單證資料，包括出口發(fā)票、裝箱單、提單、報關(guān)單、收匯水單、外匯核銷單等，并按照規(guī)定進行整理、歸檔。單證資料是辦理出口免抵退稅申報的重要依據(jù)，必須妥善保管，以備稅務機關(guān)核查。四、出口免抵退稅申報管理（一）申報期限1.公司應在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。2.逾期未申報的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口業(yè)務的免抵退稅申報。（二）申報資料1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；2.《免抵退稅申報資料情況表》；3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；4.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；5.出口發(fā)票；6.委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；7.主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料。（三）申報流程1.財務部門在每月增值稅納稅申報期內(nèi)，根據(jù)當月出口業(yè)務的實際情況，收集、整理相關(guān)申報資料，并進行數(shù)據(jù)錄入和審核。2.審核無誤后，生成《免抵退稅申報匯總表》及其附表、《免抵退稅申報資料情況表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》等申報表格，并打印蓋章。3.將申報表格和相關(guān)單證資料一并報送至主管稅務機關(guān)辦稅服務廳，辦理出口免抵退稅申報手續(xù)。（四）申報數(shù)據(jù)調(diào)整1.出口企業(yè)在申報出口貨物免抵退稅后，如發(fā)生退運、改為免稅或征稅等情況，應在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報辦理相關(guān)手續(xù)，并調(diào)整相應的申報數(shù)據(jù)。2.對于已申報免抵退稅的出口貨物，如發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)有誤，應在規(guī)定的期限內(nèi)進行更正申報。更正申報時，應提供相關(guān)證明材料，并說明錯誤原因。五、審核與審批管理（一）稅務機關(guān)審核1.主管稅務機關(guān)收到公司報送的出口免抵退稅申報資料后，將對申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、完整性進行審核。審核內(nèi)容包括報關(guān)單信息、發(fā)票信息、收匯信息、財務核算數(shù)據(jù)等與申報數(shù)據(jù)的一致性，以及出口業(yè)務的真實性和合法性。2.稅務機關(guān)在審核過程中，如發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)存在疑點或問題，將及時與公司溝通核實。公司應積極配合稅務機關(guān)的工作，提供相關(guān)解釋和證明材料，確保審核工作的順利進行。（二）審批流程1.經(jīng)主管稅務機關(guān)審核無誤后，出口免抵退稅申報數(shù)據(jù)將進入審批環(huán)節(jié)。審批部門將根據(jù)國家稅收政策和相關(guān)規(guī)定，對申報數(shù)據(jù)進行最終審批。2.審批通過的，主管稅務機關(guān)將按照規(guī)定辦理免抵退稅手續(xù)，出具《免抵退稅審批通知書》；審批不通過的，將向公司下達《稅務事項通知書》，說明不予批準的原因及相關(guān)處理意見。六、賬務處理與會計核算（一）賬務處理原則1.出口貨物銷售實現(xiàn)時，按照出口貨物離岸價（FOB）確認銷售收入，并按照規(guī)定的增值稅稅率計算銷項稅額。2.對于出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等進項稅額，應按照規(guī)定進行認證抵扣，并在財務核算中準確記錄。3.按照出口免抵退稅政策計算的免抵稅額和應退稅額，應分別進行賬務處理。免抵稅額應計入“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，應退稅額應計入“其他應收款——應收出口退稅款”科目。（二）具體賬務處理1.貨物報關(guān)出口并確認銷售收入時：借：應收賬款——國外客戶貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入2.結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物銷售成本時：借：主營業(yè)務成本——出口銷售成本貸：庫存商品3.計算當期不得免征和抵扣稅額時：當期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.計算當期應納稅額時：當期應納稅額=當期銷項稅額（當期進項稅額當期不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額若當期應納稅額大于零，則表示當期應繳納增值稅；若當期應納稅額小于零，則表示當期有留抵稅額。5.計算當期免抵退稅額時：當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率6.確定當期應退稅額和免抵稅額時：若當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額若當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0借：其他應收款——應收出口退稅款應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（三）會計核算要求1.財務部門應按照國家統(tǒng)一的會計制度和稅收法規(guī)要求，設(shè)置專門的會計科目和賬簿，對出口業(yè)務進行詳細、準確的會計核算。2.會計憑證應真實、完整、合法，與出口業(yè)務相關(guān)的各項單證資料應作為會計憑證的附件，妥善保管。3.定期對出口業(yè)務的會計核算進行核對和檢查，確保會計數(shù)據(jù)的準確性和一致性。發(fā)現(xiàn)問題應及時調(diào)整和處理，并做好記錄。七、風險防控與內(nèi)部管理（一）風險識別與評估1.建立出口免抵退稅風險識別機制，定期對公司出口業(yè)務進行風險排查。風險識別內(nèi)容包括政策風險、稅務申報風險、單證管理風險、外匯管理風險等。2.對識別出的風險進行評估，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度，確定風險等級。對于高風險事項，應制定專門的應對措施，加強監(jiān)控和管理。（二）風險應對措施1.政策風險應對加強對國家稅收政策的學習和研究，及時了解政策變化動態(tài)，確保公司出口業(yè)務符合最新政策要求。定期參加稅務機關(guān)組織的政策培訓和輔導，與稅務機關(guān)保持密切溝通，及時解決政策執(zhí)行過程中遇到的問題。2.稅務申報風險應對嚴格按照規(guī)定的申報期限和申報要求辦理出口免抵退稅申報手續(xù)，確保申報數(shù)據(jù)的準確性和完整性。加強對申報數(shù)據(jù)的審核把關(guān)，建立內(nèi)部審核制度，對申報數(shù)據(jù)進行多次核對和校驗，避免出現(xiàn)申報錯誤。對于稅務機關(guān)提出的審核疑點，應積極配合核實，及時提供相關(guān)證明材料，確保申報工作順利進行。3.單證管理風險應對建立健全單證管理制度，明確單證收集、整理、歸檔、保管等各環(huán)節(jié)的職責和要求。加強對單證的審核和管理，確保單證的真實性、合法性和完整性。對于重要單證，應實行專人負責、專柜保管。定期對單證進行清查盤點，防止單證丟失、損毀等情況發(fā)生。如發(fā)現(xiàn)單證問題，應及時采取補救措施，并追究相關(guān)責任人的責任。4.外匯管理風險應對嚴格遵守國家外匯管理規(guī)定，確保出口收匯的真實性和合規(guī)性。加強對外匯收支情況的監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)并解決外匯管理中存在的問題。與外匯管理部門保持密切溝通，了解外匯政策變化，積極配合外匯管理部門的監(jiān)管工作。（三）內(nèi)部溝通與協(xié)作1.建立出口免抵退稅業(yè)務內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制，加強業(yè)務部門、財務部門、稅務管理部門等各部門之間的信息交流和協(xié)作配合。2.定期召開出口業(yè)務工作會議，通報出口業(yè)務進展情況、稅務申報情況、風險防控情