/會計(jì)學(xué)概論課程各章學(xué)習(xí)內(nèi)容及重難點(diǎn)總論通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者對會計(jì)的定義、職能、目標(biāo)等根本知識有比較清楚的認(rèn)識和把握。了解會計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)管理活動；掌握會計(jì)的根本職能、目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)慣例、會計(jì)核算方法等內(nèi)容；重點(diǎn)掌握掌握會計(jì)對象及會計(jì)要素、會計(jì)等式、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及對會計(jì)等式的影響等內(nèi)容。難點(diǎn)是對會計(jì)要素及內(nèi)容的理解。通過本章學(xué)習(xí)，為后續(xù)章節(jié)學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。一、會計(jì)的定義會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法，對特定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以便向會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，從而提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。二、會計(jì)職能會計(jì)具有兩大根本職能，即核算職能與監(jiān)督職能。會計(jì)核算會計(jì)核算是指通過價(jià)值量對特定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行考核和計(jì)算，就是人們常說的記賬、算賬、報(bào)賬，以到達(dá)為經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的目的。會計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個環(huán)節(jié)。會計(jì)核算職能具有三個明顯的特征：第一、會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，從價(jià)值量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況。雖然會計(jì)可以采用三種計(jì)量尺度（貨幣量度、實(shí)物量度、勞動量度），但應(yīng)以貨幣量度作為主要計(jì)量尺度，以實(shí)物量度和勞動量度作為輔助計(jì)量尺度。第二、會計(jì)核算要遵循連續(xù)性、全面性、系統(tǒng)性要求。第三、會計(jì)核算要對特定單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行核算，包括事前核算、事中核算和事后核算。（二）會計(jì)監(jiān)督會計(jì)監(jiān)督就是利用會計(jì)信息，對特定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、分析、考評，促使經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的要求運(yùn)行，以到達(dá)預(yù)期的目的。會計(jì)監(jiān)督職能具有三個顯著特征：第一、會計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，它以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及特定單位的方案、預(yù)算等為準(zhǔn)繩，對特定單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。第二、會計(jì)監(jiān)督主要通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行。第三、會計(jì)監(jiān)督要對特定單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系是相互相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是前提，為會計(jì)監(jiān)督提供客觀依據(jù)；會計(jì)監(jiān)督是保障，以確保會計(jì)核算數(shù)據(jù)的合法合理。沒有科學(xué)、嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)工作就容易失去控制，也就難以提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。三、會計(jì)目標(biāo)（一）總體目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）具體目標(biāo)：第一、向會計(jì)信息使用者提供決策有用信息；第二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。會計(jì)具體目標(biāo)主要表現(xiàn)投資者財(cái)務(wù)狀況信息提供信息使用者債權(quán)人什么信息經(jīng)營成果信息政府現(xiàn)金流量信息企業(yè)管理層所有者權(quán)益變動信息資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)報(bào)表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表四、會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)，也叫會計(jì)核算前提，是指為了保證會計(jì)工作的正常運(yùn)行和會計(jì)信息質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、根本程序和方法所做的根本假定。會計(jì)假設(shè)包括會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會計(jì)主體，又稱為會計(jì)實(shí)體、會計(jì)個體，它是指會計(jì)核算效勞的對象或者說會計(jì)信息所反映的特定單位或者組織（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等），它標(biāo)準(zhǔn)了會計(jì)核算工作的空間范圍。也就是說，會計(jì)核算是反映一個特定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記本主體的賬。一般來說，法律主體必然是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營獲得無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。也就是說會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。會計(jì)分期，又稱會計(jì)期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。也就是說通過會計(jì)期間的劃分，分期結(jié)算賬目，按期編制會計(jì)報(bào)表，從而及時地向會計(jì)信息使用者提供信息，以滿足信息使用者的需要。對會計(jì)工作時間范圍的具體劃分，主要是確定會計(jì)年度。我國以日歷年度作為會計(jì)年度，即從每年公歷的1月1日至12月31日為一個會計(jì)年度。會計(jì)期間一般分為年度、半年度、季度和月度。我們通常把短于一個完整的會計(jì)年度的會計(jì)期間稱為中期。會計(jì)分期假設(shè)明確了會計(jì)核算工作的時間范圍。貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在會計(jì)核算工作中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，來確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者會計(jì)事項(xiàng)。貨幣計(jì)量假設(shè)包括三方面內(nèi)容：第一、以貨幣作為主要計(jì)量單位；第二、確立記賬本位幣人民幣；第三、幣值穩(wěn)定。五、會計(jì)核算基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是以取得收入的權(quán)利及承當(dāng)費(fèi)用的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。即但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于盈利組織即企業(yè)單位。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制亦稱實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。即凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不管其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不管其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制適用于非盈利組織即行政事業(yè)單位。六、會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)信息質(zhì)量要求有八項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。我國根本準(zhǔn)則中規(guī)定的八項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求中，可靠性、相關(guān)性、明晰性和可比性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息應(yīng)具備的根本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計(jì)信息質(zhì)量的次級質(zhì)量要求，是對首要質(zhì)量特征要求的補(bǔ)充和完善，尤其是對某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計(jì)處理原則；及時性是會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定會計(jì)信息及時披露的時間。七、會計(jì)慣例會計(jì)慣例一般是人們在長期的實(shí)踐中，根據(jù)實(shí)踐中形成的共同認(rèn)識制訂出來的，具有一定的行為約束力的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)慣例除前述八項(xiàng)質(zhì)量特征以外，主要包括“歷史本錢計(jì)量為主、收入與費(fèi)用配比、劃分收益性支出與資本性支出〞等三項(xiàng)會計(jì)慣例。（一）歷史本錢計(jì)量為主企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)計(jì)量屬性包括“歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值〞五種。如果會計(jì)實(shí)務(wù)中五種計(jì)量屬性對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果是一致，則不存在孰先使用的問題，但計(jì)量的結(jié)果如果不一致，就存在孰先使用哪種計(jì)量屬性的問題。歷史本錢計(jì)價(jià)為主會計(jì)慣例是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在取得時應(yīng)當(dāng)首先按照歷史本錢進(jìn)行計(jì)量，即按實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)量。換言之，在五種計(jì)量屬性中，歷史本錢計(jì)量優(yōu)先。（二）收入與費(fèi)用配比收入與費(fèi)用配比會計(jì)慣例要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，正確確定一個會計(jì)期間的收入和其相關(guān)的本錢、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期損益。收入與費(fèi)用配比會計(jì)慣例包括兩層含義：一是因果配比，即取得一定的收入是因?yàn)榘l(fā)生了一定的費(fèi)用支出，而發(fā)生費(fèi)用支出的目的就是為了取得這些收入；二是時間配比，是指將一定會計(jì)期間的收入與同期的費(fèi)用相配比，而不能將本期收入與上期費(fèi)用配比。（三）劃分收益性支出與資本性支出收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個會計(jì)年度的收益相關(guān)；資本性支出是指企業(yè)發(fā)生的支出不僅僅與一個會計(jì)年度的收益相關(guān)，而是和一個以上的會計(jì)年度相關(guān)。兩類不同性質(zhì)支出在對外會計(jì)報(bào)表中的列示不同：收益性支出應(yīng)列入利潤表中，計(jì)入當(dāng)期損益；資本性支出應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為企業(yè)資產(chǎn)反映。如企業(yè)錯將收益性支出記入資本性支出，會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增；反之錯將資本性支出記入收益性支出會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛減。八、會計(jì)對象會計(jì)對象就是會計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）。一般把會計(jì)對象概括為再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。資金運(yùn)動是再生產(chǎn)過程中各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身。制造企業(yè)資金運(yùn)動圖：原材料產(chǎn)供固定資產(chǎn)分期折舊貨幣在產(chǎn)品產(chǎn)銷產(chǎn)成品制造企業(yè)資金循環(huán)：指資金從貨幣形態(tài)開始，經(jīng)歷了供產(chǎn)銷過程后又重新回到貨幣形態(tài)的過程。制造企業(yè)資金周轉(zhuǎn)：資金伴隨著供產(chǎn)銷過程周而復(fù)始的資金循環(huán)過程。資金運(yùn)動的具體形態(tài)表現(xiàn)為資金取得、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金退出。九、會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)對象的根本分類，是會計(jì)對象的具體化，是反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的根本單位。我國把會計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益屬于財(cái)務(wù)狀況要素、靜態(tài)要素；收入、費(fèi)用、利潤屬于經(jīng)營成果要素、動態(tài)要素。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個方面的特點(diǎn)：第一、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二、應(yīng)為企業(yè)所擁有或控制；第三、是過去的交易或者事項(xiàng)形成的；第四、能用貨幣計(jì)量；第五、可以是有形的，也可以是無形的。資產(chǎn)有三種存在形式：一是貨幣形態(tài)；二是實(shí)物形態(tài)；三是權(quán)利形態(tài)。資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、存貨等。非流動資產(chǎn)是指超過一年或者一個營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，通常包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他資產(chǎn)等。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。因負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，故亦可將負(fù)債稱為債權(quán)人權(quán)益。負(fù)債有以下幾個特點(diǎn)：第一、企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)；第二、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三、是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；第四、負(fù)債通常有明確的債權(quán)人、歸還時間和歸還金額。負(fù)債按歸還期限不同分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長期負(fù)債是指歸還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益（公司制企業(yè)所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)從投資者手中吸收的投入資本及其增值，同時也是企業(yè)經(jīng)營活動的“本錢〞。所有者權(quán)益有以下幾個特點(diǎn)：所有者權(quán)益是一中剩余權(quán)益，它的數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額決定；第二、所有者權(quán)益的增減變動必須按照有關(guān)法律、制度、章程或合同執(zhí)行；第三、影響所有者權(quán)益的因素主要有投資者的增資減資以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的盈虧。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益的構(gòu)成工程通常有實(shí)收資本（公司稱為股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等四局部。企業(yè)的實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照公司章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊成立的根本條件之一，也是企業(yè)承當(dāng)民事責(zé)任的財(cái)力保證。資本公積亦稱準(zhǔn)資本，主要來源于資本在投入過程中產(chǎn)生的溢價(jià)。資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。盈余公積是按凈利潤的一定比例所形成的積累。它包括法定盈余公積和任意盈余公積兩局部內(nèi)容。盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、分配股利等。未分配利潤是企業(yè)等待著分配的利潤及留待以后年度分配的利潤。負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）和所有者權(quán)益的異同：相同點(diǎn)：負(fù)債、所有者權(quán)益都是企業(yè)資產(chǎn)來源的渠道，債權(quán)人和所有者都對企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權(quán)。區(qū)別：權(quán)益順序不同；歸還與否不同；享受的權(quán)利（經(jīng)營管理權(quán)、紅利分配權(quán)）不同；表達(dá)的關(guān)系不同；風(fēng)險(xiǎn)大小不同。（四）收入收入亦稱營業(yè)收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有以下幾個特點(diǎn)：收入是企業(yè)日?；顒有纬傻?；收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、或者負(fù)債減少、或者兩者兼而有之，收入的結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；收入是企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后的回報(bào)，因此應(yīng)與費(fèi)用配比確認(rèn)。企業(yè)的營業(yè)收入按性質(zhì)包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入等內(nèi)容；按主次包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項(xiàng)。（五）費(fèi)用費(fèi)用亦稱營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用有以下幾個特點(diǎn)：費(fèi)用是企業(yè)日常活動產(chǎn)生的；費(fèi)用的表現(xiàn)為資產(chǎn)減少、或者負(fù)債增加、或者兩者兼而有之，費(fèi)用發(fā)生的結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；費(fèi)用是為取得收入而付出的代價(jià)，因此應(yīng)與收入配比確認(rèn)。企業(yè)的費(fèi)用是為取得收入所付出的代價(jià)，因此費(fèi)用應(yīng)主要包括主營業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)本錢、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等六項(xiàng)，人們通常將后三項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)稱為期間費(fèi)用。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤是全部收入與全部費(fèi)用相抵后的結(jié)果。利潤有以下幾個特點(diǎn)：利潤既可能來自于營業(yè)活動（經(jīng)常性損益），也可能來自于非營業(yè)活動（非經(jīng)常性損益）；利潤可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損；利潤本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益。稅前利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出三局部內(nèi)容。在企業(yè)的利潤表中，利潤的層次主要包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三步。凈利潤（又叫稅后利潤）是稅前利潤扣出所得稅費(fèi)用后的差額。十、會計(jì)等式及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（一）會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益收入（廣義）—費(fèi)用（廣義）=利潤營業(yè)收入—營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入—費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型四種類型：資產(chǎn)增加權(quán)益增加資產(chǎn)減少權(quán)益減少九種類型：資產(chǎn)增加負(fù)債增加

所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益減少資產(chǎn)減少負(fù)債減少資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤這六大要素之間存在著一種恒等關(guān)系，它始終成立，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。十一、會計(jì)核算方法會計(jì)核算方法是指會計(jì)對特定單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地核算和監(jiān)督所采用的方法，是對會計(jì)對象進(jìn)行核算和監(jiān)督的手段。具體包括：設(shè)置科目、賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核憑證；登記賬簿；本錢計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查；編制會計(jì)報(bào)表。其中憑證、賬簿、報(bào)表是會計(jì)核算的三個根本環(huán)節(jié)，憑證是會計(jì)核算工作的開始環(huán)節(jié)，賬簿是會計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)，報(bào)表是會計(jì)核算工作的最后環(huán)節(jié)。復(fù)式記賬是會計(jì)核算方法的核心。各種方法之間的關(guān)系見下列圖：設(shè)置科目和賬戶復(fù)式記賬（核心）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核憑證登記賬簿編制會計(jì)報(bào)表（起點(diǎn)）（中心）（終點(diǎn)）本錢計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查會計(jì)科目與賬戶通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解企業(yè)設(shè)置科目賬戶對會計(jì)核算工作的意義。重點(diǎn)掌握會計(jì)科目與賬戶的含義和分類、賬戶的根本結(jié)構(gòu)、賬戶期末余額的計(jì)算；熟悉會計(jì)科目的級次；了解設(shè)置會計(jì)科目的原則。一、會計(jì)科目會計(jì)科目就是指對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程，也是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按管理要求歸類后的名稱。會計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，通常可以分為五大類：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、本錢類科目、損益類科目（具體見《會計(jì)學(xué)概論》43頁科目表）。會計(jì)科目按其提供信息的詳略程度一般可劃分為總分類科目、明細(xì)分類科目兩個層次?？偡诸惪颇浚卜Q一級科目或總賬科目，是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括劃分的科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，是提供的是總括指標(biāo)。明細(xì)分類科目是對總分類科目所包含的內(nèi)容再做進(jìn)一步分類的科目，是進(jìn)行明細(xì)核算的依據(jù)，它所提供的是更加詳細(xì)具體的指標(biāo)?？偡诸惪颇亢兔骷?xì)分類科目兩者的關(guān)系如下：總分類科目是概括地反映會計(jì)要素的指標(biāo)，明細(xì)分類科目是詳細(xì)反映總分類科目具體內(nèi)容的指標(biāo)。總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)分類科目是對總分類科目的補(bǔ)充和說明。設(shè)置會計(jì)科目的原則：全面地反映會計(jì)對象的內(nèi)容和特點(diǎn)。滿足會計(jì)信息使用者的需要。統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。保持相對的穩(wěn)定性。會計(jì)科目要簡明適用。二、賬戶所謂賬戶，就是以會計(jì)科目為依據(jù)在賬簿中開設(shè)的戶頭，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來對會計(jì)要素進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。賬戶的根本結(jié)構(gòu)是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)內(nèi)容中用來登記增加額、減少額和余額的那局部結(jié)構(gòu)內(nèi)容。賬戶的根本結(jié)構(gòu)可以簡化成賬戶的左右兩方即“丁〞字或“T〞型賬戶形式。其中一方用來登記增加數(shù)，另一方用來登記減少數(shù)，而賬戶余額通常在記錄增加額的那一方。至于在一個具體的賬戶中究竟哪方記增加哪方記減少，則要根據(jù)所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而定。利用賬戶可以獲取一系列的指標(biāo)信息，這些指標(biāo)信息包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。賬戶的期初余額是指在某一個會計(jì)期間開始時從上一個會計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額。本期增加額是指在本會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后記錄到賬戶中的增加數(shù)額合計(jì)。本期減少額是指在本會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后記錄到賬戶中的減少數(shù)額合計(jì)。期末余額是指在某一會計(jì)期間終了時，經(jīng)過計(jì)算而得到的賬戶余額。其計(jì)算公式為：期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額科目和賬戶有著密切聯(lián)系?？颇渴窃O(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)科目在賬簿中開設(shè)的戶頭。兩者最大的區(qū)別在于科目只存在名稱和核算內(nèi)容，賬戶要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有名稱和核算內(nèi)容外還必須具備一定的結(jié)構(gòu)，而科目卻不存在結(jié)構(gòu)問題。借貸記賬法通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解會計(jì)核算方法的核心復(fù)式記賬。重點(diǎn)掌握復(fù)式記賬的定義、借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計(jì)分錄和試算平衡，熟悉會計(jì)分錄的種類、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶。難點(diǎn)是對借貸符號的理解、會計(jì)分錄的編制及試算平衡。一、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是指對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：不僅可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果；可以通過試算平衡檢查賬戶記錄的正確性。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借〞和“貸〞作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（一）記賬符號、理論依據(jù)借貸記賬法是以“借〞和“貸〞作為記賬符號，其理論依據(jù)的會計(jì)恒等式。（二）賬戶結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類、本錢類、損類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類、本錢類、損類賬戶借貸期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××......本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××注：損類賬戶期末無余額2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶借貸期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××......本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××注：益類賬戶期末無余額。（三）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等〞?！坝薪璞赜匈J〞指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的登記方向；“借貸必相等〞指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的金額。（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指用借貸記賬法來記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時必然在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。形成借貸對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。會計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向和登記金額的記錄。會計(jì)分錄的載體是記賬憑證。按每筆會計(jì)分錄所包含賬戶數(shù)量的多少，可以將會計(jì)分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄一借一貸分錄會計(jì)分錄一借多貸分錄復(fù)合分錄多借一貸分錄可分解成幾筆簡單分錄多借多貸分錄（五）試算平衡試算平衡，就是為了保證賬戶記錄的正確性，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對本期全部賬戶的記錄進(jìn)行匯總計(jì)算和比較，來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性和完整性的驗(yàn)算方法。借貸記賬法的試算平衡通常包括全部賬戶發(fā)生額試算平衡和全部賬戶余額試算平衡兩種。全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部賬戶借方余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡可分別編制兩張平衡表，也可編制成一張平衡表。表的格式見《會計(jì)學(xué)概論》70頁。如果記賬、算賬正確，肯定試算平衡；如果試算不平衡，一定有錯誤存在。但試算平衡了卻不一定意味著記賬一定正確，因?yàn)橛行╁e誤不影響金額平衡，這類錯誤有漏記、重記、金額多記、金額少記、賬戶記錯、賬戶方向記反等。試算平衡只能檢查出導(dǎo)致金額不平衡的那些錯誤，而不影響金額平衡的錯誤是無法查出的。但在對總賬記錄進(jìn)行試算平衡時無法查出的錯誤，在將總賬與日記賬核對、總賬與明細(xì)賬核對、本單位所記賬與外單位所記賬進(jìn)行核對時往往能夠發(fā)現(xiàn)。（六）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞為理論依據(jù)，用“借〞和“貸〞作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等〞的記賬規(guī)則，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的運(yùn)用制造企業(yè)根本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本章以制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，進(jìn)一步闡述了設(shè)置科目賬戶、借貸記賬法的實(shí)際運(yùn)用問題。通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者通過實(shí)踐提高應(yīng)用會計(jì)核算方法的能力。重點(diǎn)掌握制造企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤及分配等環(huán)節(jié)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其如何根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄；熟悉賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類。難點(diǎn)是有關(guān)賬戶的內(nèi)容及具體運(yùn)用。一、資金籌集業(yè)務(wù)（一）會計(jì)核算資金籌集渠道通常有兩條：接受投資、取得借款。其業(yè)務(wù)主要有接受投資者投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)。本局部主要掌握“實(shí)收資本〞（或“股本〞）、“短期借款〞、“長期借款〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“應(yīng)付利息〞五個賬戶的核算內(nèi)容和運(yùn)用。資金籌集相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：接受投資時借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本或股本短期借款借入時借：銀行存款貸：短期借款按期支付利息時借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款按期結(jié)算利息（未付）時借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息平時分期計(jì)息下到期支付本息時借：短期借款（本金）應(yīng)付利息（已提未付利息）貸：銀行存款（本息合計(jì)）到期一次計(jì)息下到期支付本息時借：短期借款（本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：銀行存款（本息合計(jì)）長期借款借入時借：銀行存款貸：長期借款按年計(jì)息時借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借入資金用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息）在建工程（借入資金用于工程需要的借款利息）貸：應(yīng)付利息到期支付本息時借：長期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款相關(guān)計(jì)算長期借款利息的計(jì)算1、單利計(jì)息本息和=本金×（1+利率×期限）利息=本金×利率×期限2、復(fù)利計(jì)息本息和=第*年的利息=前期的本息和×利率×期限舉例：見87頁例4-9二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)主要掌握“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞賬戶。特別要弄清楚購進(jìn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的構(gòu)成。購進(jìn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用支出合計(jì)，但支付的增值稅可以抵扣，故不記入固定資產(chǎn)價(jià)值中。具體包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。相關(guān)賬戶結(jié)構(gòu)見PPT內(nèi)容固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：購進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)購進(jìn)時借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款交付安裝發(fā)生安裝費(fèi)時借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料等安裝完畢交付使用結(jié)轉(zhuǎn)本錢時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）材料采購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算主要掌握“材料采購〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞、“原材料〞6個賬戶的運(yùn)用。本局部的核心賬戶是“材料采購〞賬戶。借材料采購貸買價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購采購費(fèi)本錢余額：在途材料本錢材料采購相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理如下：現(xiàn)款購料時借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等購料未付款借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款購料款項(xiàng)用商業(yè)匯票結(jié)算借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付票據(jù)預(yù)付材料款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到材料結(jié)算預(yù)付款借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)貸：預(yù)付賬款退回多付款借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付少付款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購本錢借：原材料貸：材料采購（三）材料采購業(yè)務(wù)的相關(guān)計(jì)算重點(diǎn)掌握采購費(fèi)的分配及材料采購本錢計(jì)算（見《會計(jì)學(xué)概論》92頁或PPT內(nèi)容）每種材料采購本錢=該種材料的買價(jià)+該種材料分配的采購費(fèi)每種材料單位采購本錢=該種材料總采購本錢/該種材料重量或數(shù)量三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）會計(jì)核算主要掌握“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“應(yīng)付職工新酬〞、“待攤費(fèi)用〞、“預(yù)提費(fèi)用〞、“累計(jì)折舊〞、“庫存商品〞8個賬戶的運(yùn)用。本局部的核心賬戶是“生產(chǎn)本錢〞賬戶。借生產(chǎn)本錢貸直接材料結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫直接工資費(fèi)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢直接生產(chǎn)費(fèi)用直接福利費(fèi)其他直接支出間接生產(chǎn)費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用余額：在產(chǎn)品本錢產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：原材料結(jié)算工資費(fèi)用借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬工資計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)支付工資及福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等提取固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊支付跨期費(fèi)用借：待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用等貸：銀行存款待攤費(fèi)用分?jǐn)偨瑁褐圃熨M(fèi)用管理費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用用貨幣支付有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)本錢**產(chǎn)品**產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢（二）相關(guān)計(jì)算1、掌握制造費(fèi)用的分配及產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計(jì)算（見《會計(jì)學(xué)概論》111頁或PPT內(nèi)容）完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢=月初在產(chǎn)品本錢+本月生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品本錢若本月投產(chǎn)本月完工，則完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢=本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用=直接材料+直接工資+直接福利費(fèi)+其他直接支出+制造費(fèi)用2、發(fā)出存貨本錢的計(jì)算（1）加權(quán)平均法加權(quán)平均單位本錢=發(fā)出存貨本錢=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)單位本錢期末結(jié)存存貨本錢=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)單位本錢或=期初存貨本錢+本期收入存貨本錢-本期發(fā)出存貨本錢（2）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的本錢流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。每次發(fā)出存貨時，都是按入庫存貨的先后順序從先往后確實(shí)定發(fā)出存貨的單位本錢。3、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法（1）平均年限法年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷折舊年限月折舊額=年折舊額÷12（2）工作量法工作量的具體表達(dá)多種多樣，如：產(chǎn)量、工時、行駛里程、工作臺班等。單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=本月實(shí)際完成工作量×單位工作量折舊額（3）年數(shù)總和法年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年限/折舊年限年數(shù)總和或=（折舊年限-已使用年限/折舊年限年數(shù)總和其中：折舊年限年數(shù)總和=[折舊年限×（1+折舊年限）]÷2月折舊額=當(dāng)年折舊額÷12（4）雙倍余額遞減法最后兩年前各年的年折舊額=各年年初固定資產(chǎn)凈值×2/折舊年限最后兩年各年的年折舊額=（倒數(shù)第二年初固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）/2月折舊額=當(dāng)年折舊額÷12四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（一）會計(jì)核算主要掌握“主營業(yè)務(wù)收入〞、“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“銷售費(fèi)用〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“預(yù)收賬款〞7個賬戶的運(yùn)用。7個賬戶的結(jié)構(gòu)見PPT內(nèi)容。產(chǎn)品銷售相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理如下：1、銷售產(chǎn)品，結(jié)算價(jià)稅款現(xiàn)款銷售借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銷售產(chǎn)品款未收借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)收回所欠貨款借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收票據(jù)預(yù)收貨款借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：預(yù)收賬款預(yù)收款后銷售產(chǎn)品借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)退付多收款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等補(bǔ)收少收款借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：預(yù)收賬款2、計(jì)算產(chǎn)品銷售本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品3、支付銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用如廣告宣傳費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等4、計(jì)征除增值稅外的流轉(zhuǎn)稅（如消費(fèi)稅、營業(yè)稅及教育費(fèi)附加等）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)5、支付稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款相關(guān)計(jì)算存在商業(yè)折扣時應(yīng)收賬款入賬金額及實(shí)收金額的計(jì)算應(yīng)收賬款入賬金額=應(yīng)收賬款實(shí)收金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）*（1-x%）x%表示給予顧客的價(jià)格優(yōu)惠比例（也可用打幾折來表示），如給予顧客20%的優(yōu)惠（即打8折）。實(shí)際交易金額含價(jià)款及稅款。2、存在現(xiàn)金折扣時應(yīng)收賬款入賬金額及實(shí)收金額的計(jì)算（1）總價(jià)法應(yīng)收賬款入賬金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）應(yīng)收賬款實(shí)收金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）*（1-y%）y%表示顧客在折扣期內(nèi)付款享有的優(yōu)惠百分比（2）凈價(jià)法應(yīng)收賬款入賬金額=應(yīng)收賬款實(shí)收金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）*（1-y%）3、同時存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時應(yīng)收賬款入帳金額及實(shí)收金額的計(jì)算總價(jià)法下：應(yīng)收賬款入帳金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）*（1-x%）應(yīng)收賬款實(shí)收金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）*（1-x%）*（1-y%）五、利潤及分配業(yè)務(wù)（一）歸集全部收入和全部費(fèi)用，確定盈虧全部收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入全部費(fèi)用：主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出（二）計(jì)算所得稅費(fèi)用和凈利潤（三）對凈利潤進(jìn)行分配：包括提取盈余公積、向投資者分配利潤等主要掌握“其他業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞、“本年利潤〞、“所得稅費(fèi)用〞、“利潤分配〞、“盈余公積〞、“應(yīng)付利潤〞（或“應(yīng)付股利〞9個賬戶的運(yùn)用。重點(diǎn)賬戶是“本年利潤〞和“利潤分配〞賬戶。借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出*所得稅費(fèi)用余額：本年累計(jì)虧損余額：本年累計(jì)凈利潤“本年利潤〞賬戶平時保存余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。盈利企業(yè)(平時)借利潤分配貸提取盈余公積應(yīng)付利潤余額：累計(jì)已分配利潤盈利企業(yè)(年終)借利潤分配—未分配利潤貸年初余額：年初未分配利潤轉(zhuǎn)入本年已分配利潤轉(zhuǎn)入本年凈利潤年末余額：歷年累計(jì)未分配利潤虧損企業(yè)（年終）借利潤分配—未分配利潤貸年初余額：年初未彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入本年凈利潤年末余額：歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損（四）會計(jì)處理1、其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)如材料銷售借：銀行存款庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原材料如出租固定資產(chǎn)收租金借：銀行存款庫存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定資產(chǎn)折舊借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計(jì)折舊2、營業(yè)外收支業(yè)務(wù)收到營業(yè)外收入（如罰款收入、捐贈收入等）借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：營業(yè)外收入支付營業(yè)外支出（如罰款支出、捐贈支出等）借：營業(yè)外支出貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等3、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤4、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部費(fèi)用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出5、計(jì)征所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)6、提取盈余公積借：利潤分配—提取盈余公積貸：盈余公積7、計(jì)算應(yīng)付利潤借：利潤分配應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利8、支付紅利或股利時借：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利貸：銀行存款9、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤10、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積應(yīng)付利潤（五）相關(guān)計(jì)算重點(diǎn)掌握利潤及分配相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算（見《會計(jì)學(xué)概論》129、131頁或PPT內(nèi)容），具體公式如下：（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)本錢—營業(yè)稅金及附加—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—銷售費(fèi)用其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢（2）利潤總額（稅前利潤）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出（3）凈利潤（稅后利潤）=利潤總額一所得稅費(fèi)用其中：所得稅費(fèi)用=利潤總額（應(yīng)稅利潤）×所得稅稅率（4）本期未分配利潤=本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤-本期已分配利潤期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤其中：本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤或股利（5）本期留存收益=本期提取的盈余公積+本期未分配利潤期末留存收益=期初留存收益+本期留存收益六、賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，可分為：盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、本錢計(jì)算賬戶、跨期攤配賬戶、期間賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶等九類賬戶。通過本局部學(xué)習(xí)，認(rèn)識和掌握賬戶的使用規(guī)律，并正確地運(yùn)用賬戶。盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)取得的資本以及提取的公積金的增減變動及結(jié)余情況的賬戶。結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三種。調(diào)整賬戶是用來調(diào)整某個賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按調(diào)整方式的不同來劃分，可分為抵減賬戶、附加賬戶、抵減附加賬戶三類。集合分配賬戶，它是用來歸集和分配經(jīng)營過程中的某個階段所發(fā)生的某種費(fèi)用，借以核算和監(jiān)督這種費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況和費(fèi)用分配情況的賬戶。本錢計(jì)算賬戶是用來歸集經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并計(jì)算該階段本錢計(jì)算對象的實(shí)際本錢的賬戶?？缙跀偱滟~戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由相毗鄰的幾個會計(jì)核算期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在不同的會計(jì)期間進(jìn)行分配的賬戶。期間賬戶是用來歸集在某一期間從事經(jīng)營活動或其他活動取得的各項(xiàng)收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并在期末時將歸集的全部收入及費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。這類賬戶按照其歸集的內(nèi)容，又可以分為收入期間賬戶和費(fèi)用期間賬戶兩類。財(cái)務(wù)成果賬戶是用來計(jì)算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。盤存賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)資本賬戶：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積債權(quán)結(jié)算賬戶應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款結(jié)算賬戶應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職債務(wù)結(jié)算賬戶工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）、短期借款、長期借款、預(yù)收賬款賬戶調(diào)整賬戶：累計(jì)折舊、利潤分配集合分配賬戶：制造費(fèi)用本錢計(jì)算賬戶：材料采購、生產(chǎn)本錢、在建工程跨期攤配賬戶：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用收入期間賬戶主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入期間賬戶主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、費(fèi)用期間賬戶營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)成果賬戶：本年利潤會計(jì)憑證通過本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握會計(jì)憑證的概念、原始憑證與記賬憑證的概念、原始憑證與記賬憑證的關(guān)系、原始憑證、記賬憑證的填制方法和填寫要求；掌握填制和審核憑證的根本技能；熟悉會計(jì)憑證的各種分類，原始憑證、記賬憑證的根本內(nèi)容；了解會計(jì)憑證的傳遞保管。難點(diǎn)是會計(jì)憑證按不同標(biāo)準(zhǔn)分類以及憑證的審核等內(nèi)容。一、會計(jì)憑證定義會計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的一種書面證明文件。在手工會計(jì)條件下，會計(jì)憑證一般是以書面形式表現(xiàn)出來，在電算化會計(jì)環(huán)境下，會計(jì)憑證將主要以電子憑證方式出現(xiàn)。二、會計(jì)憑證種類會計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。三、原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的初始書面證明。原始憑證按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時,從其他單位或個人直接取得的原始憑證。自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。一次憑證是指憑證填制手續(xù)一次完成、不能重復(fù)使用的原始憑證。企業(yè)日常使用的原始憑證都屬于此類。如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單等。一次憑證是一次有效的原始憑證。累計(jì)憑證指在一定時期內(nèi)屢次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。原始憑證的根本內(nèi)容：憑證名稱、日期及編號、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額、填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員的簽章等。原始憑證的填制要求是：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫標(biāo)準(zhǔn)、填制及時。審核原始憑證時要審核它的合法、合規(guī)和合理性及其真實(shí)性、完整性，審核其填制是否符合要求等。四、記賬憑證記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，確定會計(jì)分錄，作為登記賬簿的直接依據(jù)的會計(jì)憑證。單式記賬憑證現(xiàn)收收款憑證銀收記賬憑證現(xiàn)付專用記賬憑證付款憑證復(fù)式記賬憑證銀付通用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)復(fù)式憑證是指每一張記賬憑證中反映兩個及其以上會計(jì)科目及金額的一種記賬憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。凡涉及貨幣資金內(nèi)部此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，為了防止重復(fù)記賬，通常只填付款憑證，不填收款憑證。如從銀行提取現(xiàn)金，只填銀行存款付款憑證，不填現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，則只填現(xiàn)金付款憑證，不填銀行存款收款憑證。記賬憑證應(yīng)具有以下根本內(nèi)容：記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目、記賬方向、金額；所附原始憑證張數(shù)；會計(jì)主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽名或蓋章，收、付款的記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，其審核的內(nèi)容主要包括：記賬憑證的內(nèi)容是否真實(shí)；記賬憑證的工程是否齊全；記賬憑證的科目名稱及方向是否正確；記賬憑證的金額是否正確；記賬憑證的書寫是否正確。會計(jì)賬簿通過本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握賬簿的定義及分類，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細(xì)賬的登記方法和記賬依據(jù)，總賬與明細(xì)賬的關(guān)系與平行登記方法，錯賬更正方法的運(yùn)用；熟悉結(jié)賬和對賬；了解賬簿的設(shè)置要求及其設(shè)置和登記會計(jì)賬簿在會計(jì)核算中的意義。一、賬簿的定義及分類會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的,以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（一）賬簿按用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時賬簿又稱日記賬,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同分為普通日記賬和特種日記賬兩種。在我國,大多數(shù)單位一般只設(shè)置兩種特種日記賬，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。分類賬簿是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。包括總分類帳簿和明細(xì)分類帳簿兩種。序時賬和分類帳是每個單位必須設(shè)置的主要帳簿。具體包括現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總帳和明細(xì)帳四種。備查賬簿簡稱備查簿,是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。（二）賬簿按賬頁格式可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個根本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個根本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。費(fèi)用本錢、本年利潤明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi),都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄,借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫存商品等實(shí)物明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（三）賬簿按外型特征可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。訂本簿賬簿是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起,并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬?；铐撌劫~簿是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬簿形式?？ㄆ劫~簿是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國,單位一般只對固定資產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片式賬簿形式。二、會計(jì)賬簿的根本內(nèi)容各種主要賬簿均應(yīng)具備以下根本內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁。賬頁是核心，其根本內(nèi)容一般包括以下方面：賬戶的名稱、記賬日期、記賬憑證的種類和號數(shù)、摘要、金額、頁次。金額是帳頁的核心。三、各種賬簿的登記（一）現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式庫存現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，按照時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，如果從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。即現(xiàn)金日記賬的借方（收入）欄主要根據(jù)現(xiàn)金收款憑證進(jìn)行登記，少數(shù)情況（存錢業(yè)務(wù)）根據(jù)銀行存款付款憑證登記；貸方（支出）欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的當(dāng)日現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對（“日清〞），月末時，還應(yīng)將庫存現(xiàn)金日記賬上的月末余額與庫存現(xiàn)金總賬上的月末余額核對（“月結(jié)〞），以確保賬賬相符。（二）銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。帳頁格式有三欄式和多欄式兩種，無論采用三欄式還是多欄式銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬一樣，都采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬通常也是由出納員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證和付款憑證逐日逐筆順序登記，如果將現(xiàn)金存入銀行，存款的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。即銀行存款日記賬的借方（收入）欄主要根據(jù)銀行存款收款憑證進(jìn)行登記，少數(shù)情況（取錢業(yè)務(wù)）根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記；貸方（支出）欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。月末應(yīng)結(jié)算出賬面余額，并定期同銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，如有不符，應(yīng)及時查明原因，并予以更正。（三）總分類賬總分類賬是按照總分類科目設(shè)置、分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~一般采用訂本式賬簿三欄式賬頁?？偡诸愘~是由會計(jì)人員登記的，其登記依據(jù)和方法由各單位所采用的會計(jì)核算組織程序決定。可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（四）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬是根據(jù)總分類賬所屬的二級科目或明細(xì)科目開設(shè)的賬戶，用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。根據(jù)管理要求和明細(xì)分類賬記錄的內(nèi)容不同，明細(xì)分類賬帳頁分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等格式。其外型除固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬外其余明細(xì)賬均采用活頁賬。明細(xì)分類賬是由會計(jì)人員登記的，其登記依據(jù)通常是記賬憑證及所附原始憑證，可以逐筆登記，也可以匯總后登記。以上現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細(xì)賬都是任何單位都必須設(shè)置的主要賬簿。四、總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系及平行登記會計(jì)核算的目的是為信息使用者提供決策所需的會計(jì)信息。從經(jīng)營管理者角度講，要求會計(jì)既要提供各種綜合、全面的總括信息，又要提供某類詳細(xì)、具體的明細(xì)信息?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬既有內(nèi)存聯(lián)系，但又有其區(qū)別?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是相同的。但是總分類賬提供總括的核算資料，明細(xì)分類賬提供詳細(xì)的核算資料，因此，總分類賬與明細(xì)分類賬的作用不同?？偡诸愘~提供的總括信息是對明細(xì)分類賬詳細(xì)信息的綜合，它對明細(xì)分類賬具有統(tǒng)馭作用；而明細(xì)分類賬提供的詳細(xì)信息是對總分類賬的補(bǔ)充、解釋和說明，是總分類賬的具體化。即總分類賬與明細(xì)分類賬具有相互控制和補(bǔ)充說明的關(guān)系，總分類賬控制明細(xì)分類賬，明細(xì)分類賬補(bǔ)充說明總賬。正是兩者間具有這樣的關(guān)系，故總賬和明細(xì)賬采用的登記方法的平行登記。所謂平行登記法，是指根據(jù)同一會計(jì)憑證一方面登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶。平行登記的要點(diǎn)是：同依據(jù)、同時期、同方向、等金額。平行登記的結(jié)果是：總分類賬戶期初余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和總分類賬戶借方本期發(fā)生額=該總分類賬所屬明細(xì)賬戶借方本期發(fā)生額之和總分類賬戶貸方本期發(fā)生額=該總分類賬所屬明細(xì)賬戶貸方本期發(fā)生額之和總分類賬戶期末余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和五、對賬、結(jié)賬（一）對賬所謂對賬，就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對。從對賬時間看對賬分為日常核對和定期核對；從內(nèi)容上看對賬工作包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對三方面內(nèi)容。賬證核對是指核對會計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對通常是在日常根據(jù)會計(jì)憑證記賬過程中進(jìn)行；在進(jìn)行賬賬核對時，如發(fā)現(xiàn)賬賬不符，也需對賬簿與會計(jì)憑證進(jìn)行檢查核對，以確保賬證相符。賬賬核對是在賬證核對的基礎(chǔ)上，核對不同會計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。主要包括：（1）通過試算平衡核對總分類賬；（2）試算平衡后的總分類賬與所屬明細(xì)分類賬核對，核對總分類賬各賬戶本期發(fā)生額和余額與其所屬明細(xì)分類賬本期發(fā)生額和余額是否相符；（3）試算平衡后的總分類賬與日記賬核對，包括庫存現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金總分類核對以及銀行存款日記賬余額與銀行存款總分類賬核對；（4）會計(jì)部門所記的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬簿與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門所記的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物賬之間的核對。賬實(shí)核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。具體內(nèi)容包括：庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)額相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個人的賬目相核對。賬實(shí)核對一般是通過財(cái)產(chǎn)清查來進(jìn)行。（二）結(jié)賬結(jié)賬就是將一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額（如果有余額的話），并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的會計(jì)操作方法。按結(jié)賬的時間不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、半年結(jié)和年結(jié)。年度終了時要將主要賬簿更換為新賬簿（固定資產(chǎn)明細(xì)賬除外）。舊賬簿應(yīng)妥善保管，定期歸檔。保管期滿的會計(jì)賬簿，應(yīng)按規(guī)定的手續(xù)銷毀。六、錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生過錯時要加以更正。賬簿記錄錯誤主要有四種：一是記賬憑證沒有錯誤，在登記賬簿時發(fā)生錯誤；二是記賬憑證上的會計(jì)科目運(yùn)用錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤；三是記賬憑證上的金額大于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯誤；四是記賬憑證上的金額小于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯誤。對于第一種情況，可采用劃線更正法更正；對于第二種情況可采用紅字更正法中的紅字全額更正法更正；對于第三種情況可采用紅字更正法中的紅字差額更正法更正；對于第四種情況可采用補(bǔ)充登記法更正。具體各種方法的運(yùn)用見PPT內(nèi)容。會計(jì)核算程序通過本章學(xué)習(xí)，把握會計(jì)核算方法的綜合應(yīng)用問題，目的是要使初學(xué)者加深對所學(xué)七種會計(jì)核算方法的認(rèn)識，提高綜合運(yùn)用這些核算方法的能力。重點(diǎn)是記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序的特點(diǎn)、步驟及適用范圍；熟悉會計(jì)核算程序的概念及選擇會計(jì)核算程序應(yīng)遵循的要求；了解匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn)、步驟及適用范圍。在以上幾章中分別介紹了會計(jì)核算的根本方法，這些方法既是各自獨(dú)立的，也是相互聯(lián)系的，將一定會計(jì)期間內(nèi)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)用這些方法的步驟有機(jī)聯(lián)系起來，就構(gòu)成了一個完整的會計(jì)核算工作過程，即形成了一個完整的會計(jì)循環(huán)。一、會計(jì)核算程序的意義、要求及種類會計(jì)核算程序是指在會計(jì)核算工作中，以賬簿體系為中心，將憑證、賬簿、報(bào)表、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方式。為了把會計(jì)核算工作科學(xué)地組織起來，任何單位都應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和選擇適應(yīng)本單位特點(diǎn)的會計(jì)核算程序。設(shè)計(jì)和選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)核算程序，可以保證會計(jì)數(shù)據(jù)的整個處理過程有條不紊地進(jìn)行，保證會計(jì)記錄正確、及時、完整；可以迅速編制會計(jì)報(bào)表，提高會計(jì)核算工作的效率；可以保證迅速形成財(cái)務(wù)信息，提高會計(jì)核算資料的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料；可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，防止重復(fù)，提高會計(jì)核算工作的效率。設(shè)計(jì)和選擇會計(jì)核算程序一般應(yīng)當(dāng)遵循和滿足以下三方面要求：滿足需要；結(jié)合實(shí)際；保證質(zhì)量，力求簡化，提高效率。目前，我國多數(shù)經(jīng)濟(jì)組織和單位經(jīng)常用的會計(jì)核算程序主要有：記賬憑證會計(jì)核算程序；科目匯總表會計(jì)核算程序；匯總記賬憑證會計(jì)核算程序等。各種會計(jì)核算程序大同小異，其顯著區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同上，其共同點(diǎn)可以通過下列圖表示：庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬收付轉(zhuǎn)款款賬原始憑證記賬憑證總分類賬會計(jì)報(bào)表明細(xì)分類賬二、記賬憑證會計(jì)核算程序記賬憑證會計(jì)核算程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種會計(jì)核算程序。它是一種最根本的會計(jì)核算程序，是其他各種會計(jì)核算程序產(chǎn)生和演變的基礎(chǔ)。其顯著特征是：在會計(jì)核算工作中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證會計(jì)核算程序的步驟如下列圖：②庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬收付轉(zhuǎn)款款賬⑤原始憑證①記賬憑證④總分類賬⑥會計(jì)報(bào)表⑤③明細(xì)分類賬記賬憑證會計(jì)核算程序的優(yōu)點(diǎn)是：核算程序簡單明了，記賬層次清楚，手續(xù)簡便，技術(shù)方法易學(xué)。其缺點(diǎn)是：由于是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時，會增大登記總分類賬的工作量。因此，這種會計(jì)核算程序一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少的單位。三、科目匯總表會計(jì)核算程序科目匯總表會計(jì)核算程序是定期將所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會計(jì)核算程序。其顯著特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制、列示有關(guān)各總分類賬戶的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種記賬憑證匯總表。它的主要作用是作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類賬的工作量。科目匯總表會計(jì)核算程序的步驟如下列圖：②庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬收付轉(zhuǎn)款款賬⑥原始憑證①記賬憑證④科目匯總表⑤總分類賬⑦會計(jì)報(bào)表⑥③