土地占用稅管理辦法一、總則（一）目的與依據(jù)為了加強(qiáng)土地占用稅的征收管理，規(guī)范土地占用稅征收行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》以及相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于本地區(qū)范圍內(nèi)土地占用稅的征收、繳納、管理等活動。凡在本地區(qū)占用土地進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為土地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本辦法繳納土地占用稅。（三）基本原則1.依法征稅原則嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序征收土地占用稅，確保稅收征管工作的合法性、規(guī)范性。2.公平公正原則對所有土地占用行為一視同仁，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)征收稅款，避免因人為因素導(dǎo)致稅負(fù)不公。3.源泉控管原則以土地占用環(huán)節(jié)為重點(diǎn)監(jiān)控對象進(jìn)行稅源控管，從源頭上防止稅款流失。4.便利征管原則在保證稅收征管質(zhì)量的前提下，盡量簡化辦稅程序，提高辦稅效率，方便納稅人繳納稅款。二、納稅人與征稅對象（一）納稅人1.定義在本地區(qū)范圍內(nèi)占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為土地占用稅的納稅人。2.特殊情況說明經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人，其中用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。（二）征稅對象1.具體范圍本辦法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。包括熟地，新開發(fā)、復(fù)墾、整理地，休閑地（含輪歇地、輪作地）；以種植農(nóng)作物（含蔬菜）為主，間有零星果樹、桑樹或其他樹木的土地；平均每年能保證收獲一季的已墾灘地和海涂。耕地中包括南方寬度小于1.0米、北方寬度小于2.0米固定的溝、渠、路和地坎（埂）；臨時種植藥材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他臨時改變用途的耕地。園地，包括果園、茶園、橡膠園、其他園地。其他園地包括種植桑樹、可可、咖啡、油棕、胡椒、藥材等其他多年生作物的園地。林地，包括喬木林地、竹林地、紅樹林地、森林沼澤、灌木林地、灌叢沼澤、其他林地。其他林地包括疏林地、未成林地、跡地、苗圃等林地。草地，包括天然牧草地、沼澤草地、人工牧草地，以及用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門發(fā)放使用權(quán)證的草地。農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。漁業(yè)水域?yàn)┩?，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地，以及用于種植蘆葦并定期進(jìn)行人工養(yǎng)護(hù)管理的葦田。其他農(nóng)用地，是指上述列舉以外的其他直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地，如畜禽飼養(yǎng)地、設(shè)施農(nóng)業(yè)用地等。2.占用行為界定占用上述土地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為，均屬于土地占用稅的征稅范圍。建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物，是指建造房屋、倉庫、商店、工廠、碼頭、機(jī)場、車站、公園、體育館、展覽館等各種永久性或臨時性的建筑物、構(gòu)筑物。從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，是指除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動以外的其他各類建設(shè)活動，如工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等建設(shè)項(xiàng)目。三、計(jì)稅依據(jù)與稅率（一）計(jì)稅依據(jù)1.一般規(guī)定土地占用稅以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積。2.特殊情況處理納稅人實(shí)際占用的土地面積，以土地管理部門核發(fā)的土地使用證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，納稅人應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）稅率1.稅率標(biāo)準(zhǔn)本地區(qū)土地占用稅適用稅額按照《[本地區(qū)土地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)表]》執(zhí)行。具體稅額標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)本地區(qū)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、土地資源稀缺程度等因素劃分若干等級，分別確定相應(yīng)的適用稅額。2.調(diào)整機(jī)制土地占用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況適時進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方案由本地區(qū)稅務(wù)部門會同自然資源等相關(guān)部門提出，報(bào)經(jīng)本地區(qū)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，并報(bào)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。四、稅收減免（一）法定減免1.軍事設(shè)施占用應(yīng)稅土地軍事設(shè)施占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，免征土地占用稅。軍事設(shè)施，是指國家直接用于軍事目的的設(shè)施，包括指揮機(jī)關(guān)，地面和地下的指揮工程、作戰(zhàn)工程；軍用機(jī)場、港口、碼頭；營區(qū)、訓(xùn)練場、試驗(yàn)場；軍用洞庫、倉庫；軍用通信、偵察、導(dǎo)航、觀測臺站，測量、導(dǎo)航、助航標(biāo)志；軍用公路、鐵路專用線，軍用通信、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；邊防、海防管控設(shè)施；國務(wù)院和中央軍事委員會規(guī)定的其他軍事設(shè)施。2.學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用應(yīng)稅土地學(xué)校，包括經(jīng)縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用應(yīng)稅土地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納土地占用稅。幼兒園，包括在縣級以上人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園用于幼兒保育、教育的場所。社會福利機(jī)構(gòu)，是指依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院、門診部、診所、衛(wèi)生所（室）以及急救站等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。上述機(jī)構(gòu)占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，免征土地占用稅。3.農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用應(yīng)稅土地不超過原宅基地面積的部分農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收土地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收土地占用稅。4.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅占用應(yīng)稅土地免征土地占用稅。（二）其他減免1.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用應(yīng)稅土地減按每平方米2元的稅額征收土地占用稅。鐵路線路，是指鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地。專用鐵路和鐵路專用線占用應(yīng)稅土地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納土地占用稅。公路線路，是指經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道占用應(yīng)稅土地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納土地占用稅。飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪，是指經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。港口，是指經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、?？恳约奥每蜕舷隆⒇浳镅b卸的場所。航道，是指在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶安全航行的通道。水利工程，是指防洪、排澇、灌溉、引（供）水、灘涂治理、水土保持、水資源保護(hù)等各類工程及其配套和附屬工程。2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用應(yīng)稅土地新建自用住宅按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收土地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用應(yīng)稅土地不超過原宅基地面積的部分，免征土地占用稅。3.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員占用應(yīng)稅土地免征土地占用稅。4.國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅情形由國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，規(guī)定其他免征或者減征土地占用稅的情形。納稅人享受上述稅收減免政策，應(yīng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可享受相應(yīng)的減免稅待遇。五、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.一般規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)日。未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認(rèn)定其實(shí)際占地的當(dāng)日。2.分期建設(shè)項(xiàng)目對于分期建設(shè)的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按照各期實(shí)際占用應(yīng)稅土地的時間分別確定。（二）納稅期限土地占用稅的納稅期限為自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納土地占用稅。（三）納稅申報(bào)1.申報(bào)資料納稅人申報(bào)繳納土地占用稅時，應(yīng)如實(shí)填寫《土地占用稅納稅申報(bào)表》，并提供以下資料：土地權(quán)屬證明材料，如土地使用證書、土地出讓合同、土地租賃合同等。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件（經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的納稅人提供）。實(shí)際占用土地的相關(guān)證明材料，如土地測繪報(bào)告、建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃許可證等。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。2.申報(bào)方式納稅人可以通過辦稅服務(wù)廳、電子稅務(wù)局等渠道辦理土地占用稅納稅申報(bào)。采用電子稅務(wù)局申報(bào)的，應(yīng)按照系統(tǒng)提示如實(shí)填報(bào)相關(guān)信息，并上傳申報(bào)資料的電子文檔。（四）稅款征收1.征收方式稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申報(bào)情況，依法征收土地占用稅。征收方式主要包括查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收和定期定額征收等。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，選擇合適的征收方式。2.稅款解繳納稅人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，將應(yīng)納稅款足額解繳入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將稅款繳入國庫，并按照規(guī)定進(jìn)行核算和統(tǒng)計(jì)。（五）稅源管理1.信息采集稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門建立信息共享機(jī)制，及時采集土地占用相關(guān)信息，包括土地出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥、農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、建設(shè)項(xiàng)目審批等信息，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。2.稅源登記稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的土地占用情況進(jìn)行稅源登記，建立稅源檔案，詳細(xì)記錄納稅人的基本信息、土地占用情況、納稅申報(bào)及稅款繳納情況等，實(shí)行動態(tài)管理。（六）風(fēng)險管理1.風(fēng)險識別稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險指標(biāo)模型等技術(shù)手段，對土地占用稅征管過程中的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別，如納稅人申報(bào)信息不實(shí)、未按規(guī)定期限申報(bào)納稅、減免稅政策適用不當(dāng)?shù)取?.風(fēng)險應(yīng)對針對識別出的風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，如納稅評估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查等，及時消除風(fēng)險隱患，確保稅款足額征收。六、部門協(xié)作（一）稅務(wù)與自然資源部門協(xié)作1.信息共享自然資源部門應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥、農(nóng)用地轉(zhuǎn)用等信息，包括土地權(quán)屬變更、面積、用途等情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將土地占用稅的征收情況反饋給自然資源部門，雙方建立常態(tài)化的信息共享機(jī)制。2.協(xié)同管理在土地出讓、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)，自然資源部門應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好土地占用稅的征繳工作。對于未按規(guī)定繳納土地占用稅的納稅人，自然資源部門不予辦理土地權(quán)屬變更登記手續(xù)。（二）稅務(wù)與住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門協(xié)作住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供建設(shè)項(xiàng)目審批、施工許可等信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度和用地情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中發(fā)現(xiàn)涉及建設(shè)項(xiàng)目的稅收問題，可及時與住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門溝通協(xié)調(diào)，共同做好稅收征管工作。（三）稅務(wù)與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門協(xié)作農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供農(nóng)用地相關(guān)信息，如農(nóng)用地分類、用途變更等情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定土地占用稅征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)時，可參考農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門提供的信息，確保稅收征管的準(zhǔn)確性。七、法律責(zé)任（一）納稅人法律責(zé)任1.未按規(guī)定申報(bào)納稅納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。2.少繳或不繳稅款納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。3.抗稅以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。（二）扣繳義務(wù)人法律責(zé)任扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（三）其他相關(guān)法律責(zé)任1.稅務(wù)人員違法責(zé)任稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。稅務(wù)人員對控告、