建筑施工企業(yè)會計項目十所有者權(quán)益

教學(xué)目的I.了解所有者權(quán)益的概念。2.掌握所有者權(quán)益的內(nèi)容。3.學(xué)會所有者權(quán)益核算的內(nèi)容及核算的方法。任務(wù)1

所有者權(quán)益概述任務(wù)2

實收資本任務(wù)3

資本公積任務(wù)4

留存收益授課內(nèi)容

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。1.所有者投入的資本2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失3.留存收益任務(wù)1所有者權(quán)益認(rèn)知

一、

所有者權(quán)益的內(nèi)容

1.所有者投入的資本

所有者投入的資本是投資者投入資產(chǎn)而形成的法定資本，也叫實收資本或股本。

2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指由企業(yè)非日常活動形成的經(jīng)濟利益的流入或流出。它們不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)。

3.留存收益

留存收益是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤扣除交納的所得稅、分派利潤（或股利）和提取公積金后的余額，留于以后年度分配的利潤或者尚未分配的利潤。

實收資本分類資本公積盈余公積所有者權(quán)益未分配利潤其他綜合收益

①債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。②企業(yè)的所有者可以憑借其對企業(yè)的所有權(quán)，參與該企業(yè)的經(jīng)營管理，而債權(quán)人一般無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理。③對于企業(yè)的所有者來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負(fù)債一般都有規(guī)定的償還期限，企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)償還。④企業(yè)的所有者以獲取股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配，而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲取利息收入。

二、

所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

任務(wù)2實收資本一、

實收資本的概述概念

我國《公司法》規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。對作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)以及土地使用權(quán)，必須進行評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或低估作價。

一、

實收資本的概述出資形式

二、

一般企業(yè)實收資本的核算1.有限責(zé)任公司實收資本的核算有限責(zé)任公司是指有兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。概念

二、

一般企業(yè)實收資本的核算1.有限責(zé)任公司實收資本的核算設(shè)置“實收資本”賬戶進行核算?！皩嵤召Y本”賬戶貸方反映企業(yè)實際收到投資者的出資額，借方反映按規(guī)定減少注冊資本時而減少投資者的出資額，期末貸方余額反映企業(yè)實際收到的投資者的出資額。本賬戶應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬。賬戶

二、

一般企業(yè)實收資本的核算2.國有獨資公司實收資本的核算

國有獨資公司組建時所有者投入的資本全部作為實收資本入賬。國有獨資公司不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價發(fā)行收入，也不會在追加投資時為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。股份有限公司是指注冊資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所認(rèn)購的股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。

三、股份有限公司股本的核算概念

股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額。

三、股份有限公司股本的核算賬戶

股票發(fā)行時必要的支出，包括股票印制費、支付券商的承銷或包銷費等。①若為成立新公司而發(fā)行股票，則股票發(fā)行時有關(guān)支出可作為新公司的開辦費②若為增發(fā)新股而發(fā)生有關(guān)支出，則可從股票溢價中直接扣除1.股票發(fā)行的核算

①股份有限公司增資的方式主要有：接受投資者額外投入實現(xiàn)增資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、采用發(fā)放股票股利方式增資。

②以接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時為例，企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目；按增加的股本金額，貸記“股本”；按兩者之間的差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。2.股份有限公司增資的核算【例10-3】甲公司以生產(chǎn)的機器設(shè)備折股向乙公司投資，開出的增值稅專用發(fā)票注明價款為5000000元，增值稅為650000元，所換取的股份為普通股400000股，每股面值10元。作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)5000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）650000貸：股本4000000

資本公積—股本溢價1650000

股份有限公司在某些特殊的情況下，需要減少股本。如經(jīng)營規(guī)?？s小、資本過剩、發(fā)生重大虧損在短期內(nèi)無法彌補等。

3.股份有限公司減資的核算

資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資金。資本公積不是由利潤轉(zhuǎn)化來的，屬于投入資本范疇。

任務(wù)3資本公積一、資本公積概述①資本公積的概念和來源

一、資本公積概述②資本公積的種類⒉其他資本公積⒈資本溢價和股本溢價

①資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。投資者投入的按其在注冊資本中所占的份額計算的出資額，計入“實收資本”科目，大于部分應(yīng)計入“資本公積”科目。

②股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額，是股東繳付公司的出資額超出其在公司注冊資本中所占有份額的數(shù)額。

③在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。

資本溢價和股本溢價其他資本公積

指除資本溢價（或股本溢價）、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

該科目的貸方核算企業(yè)資本公積增加數(shù)額；借方核算企業(yè)資本公積減少數(shù)額；期末貸方余額為企業(yè)資本公積結(jié)余數(shù)額。該科目應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價”和“其他資本公積”兩個明細(xì)科目。

二、資本公積的核算資本公積賬戶的設(shè)置

企業(yè)收到投資者投入的資金時，按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價”科目。股份有限公司產(chǎn)生的股本溢價，應(yīng)貸記“資本公積—股本溢價”科目。與發(fā)行證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積—股本溢價”科目，貸記“銀行存款”等科目。

二、資本公積的核算

【例10-6】東方公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。東方公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。東方公司應(yīng)作如下會計處理：公司收到募集的資金＝1000×4×（1－3%）＝3880（萬元）應(yīng)計入“資本公積”科目的金額＝3880－1000＝2880（萬元）借：銀行存款38800000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價28800000

二、資本公積的核算其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其他資本公積

留存收益指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤。

任務(wù)4留存收益一、

留存收益概述概念目的

留存收益的目的是保證企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者。

一、

留存收益概述留存收益盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積

該科目貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的各項盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤而減少盈余公積的數(shù)額；期末貸方余額表示企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)出的盈余公積結(jié)存數(shù)。

二、

留存收益的核算賬戶的設(shè)置法定盈余公積盈余公積補虧一般盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)入盈余公積

企業(yè)按規(guī)定提取各項盈余公積時，借記“利潤分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積、一般盈余公積”科目。

【例10-7】A公司本年實現(xiàn)凈利潤為500000元（假設(shè)無以前年度未彌補虧損），按10%的比例提取法定盈余公積50000元。作如下會計分錄：借：利潤分配—提取法定盈余公積50000貸：盈余公積—法定盈余公積50000

1.提取盈余公積

企業(yè)用盈余公積彌補虧損，應(yīng)按照當(dāng)期彌補虧損的數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”科目。

【例10-8】B公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補虧損的數(shù)額為600000元。作如下會計分錄：借：盈余公積600000

貸：利潤分配—盈余公積補虧600000

2.盈余公積補虧

企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

【例10-9】C公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，在本期將盈余公積400000元用于轉(zhuǎn)增資本。作如下會計分錄：借：盈余公積－一般盈余公積400000貸：實收資本4000003.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積轉(zhuǎn)入”科目，然后編制利潤分配的會計分錄。

【例10-10】D股份有限公司經(jīng)股東會決議，用盈余公積金分配股利400000元。作如下會計分錄：借：盈余公積400000貸：利潤分配—盈余公積轉(zhuǎn)入400000同時：借：利潤分配—盈余公積轉(zhuǎn)入400000貸：應(yīng)付股利4000004.盈余公積分配現(xiàn)金或利潤①企業(yè)的未分配利潤是個結(jié)余數(shù)字，一般在“利潤分配”一級科目下，設(shè)置了“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。②未分配利潤通過“利潤分配”科目核算。年度終了企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。如企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)盈利，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目；

三、未分配利潤的核算③如果企業(yè)發(fā)生虧損，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。然后將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目（“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“盈余公積補虧”等）的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。④結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

三、未分配利潤的核算

【例10-11】某股份有限公司年初未分配利潤為100000元，本年實現(xiàn)凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，提取任意盈余公積300000元，支付普通股股利800000元，即“本年利潤”科目年末貸方余額2000000元，“利潤分配—提取法定盈余公積”科目借方余額200000元，“利潤分配—提取任意公益金”科目借方余額300000元，“利潤分配—應(yīng)付普通股股利“科目借方余額為800000元。公司年末將“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，用“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)科目結(jié)平“利潤分配”其他明細(xì)科目，作如下會計分錄：

借：本年利潤2000000

貸：利潤分配—未分配利潤2000000

借：利潤分配—提取法定盈余公積200000

—提取任意盈余公積300000

—應(yīng)付普通股股利800000

貸：盈余公積—法定盈余公積200000

—任意盈余公積300000

應(yīng)付股利800000

借：利潤分配—未分配利潤1300000

貸：利潤分配—提取法定盈余公積200000

—提取任意盈余公積300000

—應(yīng)付普通股股利800000

根據(jù)上述會計分錄進行會計處理的結(jié)果，“利潤分配—未分配利潤”科目的貸方余額為800000元（100000＋2000000－200000－300000－800000），該項數(shù)額即為該企業(yè)本年年末的未分配利潤。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)