第五章會計憑證和賬簿教學內(nèi)容與認知度：會計憑證的分類及填制（掌握）會計賬簿的登記（理解與掌握）明細賬頁的選用（理解）錯賬更正技術(shù)（掌握）結(jié)賬技術(shù)（掌握）記賬程序（掌握）第一節(jié)會計憑證

會計憑證的概念：

是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。

會計憑證的作用：審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的作用記賬的依據(jù)加強崗位責任制會計憑證的種類：

會計憑證的種類按填制程序和用途分：

原始憑證和記賬憑證原始憑證按來源分：

外來憑證和自制憑證原始憑證按填制手續(xù)分：

一次憑證和累計憑證記賬憑證按用途分：專用憑證和通用憑證記賬憑證按填制方式分：

復式憑證和單式憑證原始憑證的種類按填制單位不同劃分：自制原始憑證(表5-1)外來原始憑證(表5-2)按填制手續(xù)不同劃分：一次憑證累計憑證(表5-3)匯兌憑證(表5-4)原始憑證的填制百貨大樓220331中國農(nóng)業(yè)銀行解放橋辦事處市西供電局220338中國建設(shè)銀行和平辦事處人民幣伍仟捌佰捌拾圓整￥588000200432338張紅印

原始憑證的審核

真實性審核合法性、合規(guī)性、合理性審核完整性審核正確性審核記賬憑證記賬憑證的概念：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。記賬憑證的內(nèi)容：記賬憑證的名稱；填制日期和憑證編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要會計科目和明細科目金額附件張數(shù)會計主管、記賬、復核、制單、出納等簽名蓋章記賬憑證的種類按經(jīng)濟內(nèi)容不同分類收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證按適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同分類專用記賬憑證：專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。（1）需填哪些內(nèi)容？（2）填制程序怎樣？（3）用什么方法填？記賬憑證的基本內(nèi)容⒈名稱⒉日期編號⒊摘要⒋科目、金額⒍簽名蓋章⒌憑證張數(shù)

記賬憑證的填制程序

原始憑證記賬憑證賬簿記賬憑證的填制方法

轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證(一)如何選擇記賬憑證

應(yīng)借科目涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”的選擇收款憑證。應(yīng)貸科目涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”的選擇付款憑證。應(yīng)借應(yīng)貸科目不涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”的選擇轉(zhuǎn)賬憑證。應(yīng)借應(yīng)貸科目同時涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”應(yīng)選擇

(P.276)。付款憑證練習：

1、從銀行提取現(xiàn)金用___________。2、把多余現(xiàn)金存入銀行，用______。3、計提車間固定資產(chǎn)折舊用_____。4、企業(yè)購進材料一批，當即以銀行存款支付用__________。

A

銀行存款收款憑證

B庫存現(xiàn)金收款憑證

C銀行存款付款憑證

D庫存現(xiàn)金付款憑證

E轉(zhuǎn)賬憑證CDEC1、3月2日，接銀行收款通知，收到投資單位投入資金100000元，存入銀行存款戶。（三）判斷并演示記賬憑證的填制1、3月2日，接銀行收款通知，收到投資單位投入資金100000元，存入銀行存款戶。銀行存款收到投入資金200423銀收1實收資本李華￥10000000￥100000001√04年憑證號數(shù)摘要√借方貸方借或貸余額月日32銀收1收到投資款100000100000第1頁實收資本04年憑證號數(shù)摘要√借方貸方借或貸余額月日第頁銀行存款2、3月3日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金800元。銀行存款200433銀付11提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金××￥80000￥800003、3月5日，采購員王敏預借差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。

庫存現(xiàn)金200453現(xiàn)付11支付預借差旅費其他應(yīng)收款王敏××￥50000￥500004、3月13日，采購員李峰報銷差旅費270元。2004133報銷差旅費管理費用其他應(yīng)收款李峰2700027000￥27000￥27000××111、2月1日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資58200元，其中，制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資32000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3200元?！痢?33結(jié)算應(yīng)付工資生產(chǎn)成本管理費用32000005820000××A產(chǎn)品B產(chǎn)品2000000制造費用300000320000應(yīng)付職工薪酬￥5820000￥582000011庫存現(xiàn)金××132現(xiàn)付11發(fā)放工資應(yīng)付職工薪酬5820000××￥582000012、2月13日，用現(xiàn)金發(fā)放工資58200元。3、2月27日，接開戶行收款通知，收到興達廠前欠貨款30000元銀行存款收到前欠貨款××272銀收1應(yīng)收賬款××3000000￥3000000興達廠1通用憑證的填制業(yè)務(wù)：3月20日購買甲原材料，價值5000元，款項已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬。2004320購買原料在途物資甲￥500000￥500000￥500000￥5000002總1銀行存款李華印會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞，是在會計憑證的填制到歸檔過程中，在有關(guān)單位、人員之間按規(guī)定的時間和順序辦理的傳遞手續(xù)。會計憑證的傳遞（1）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由專門填制原始憑證的人員按照規(guī)定，正確及時地填制原始憑證。

傳遞的程序要合理，傳遞的時間要節(jié)約，傳遞的手續(xù)要嚴密。（2）作為編制收、付款憑證依據(jù)的原始憑證，先交財會部門有關(guān)人員審核，然后交出納人員收款或付款。（3）出納人員對上項審核無誤的原始憑證，需要按照原始憑證標明的金額收款或付款，并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。（4）編制記賬憑證的會計人員根據(jù)出納等人員交來的原始憑證編制記賬憑證。

（5）審核人員對記賬憑證進行審核。記賬人員對審核無誤的記賬憑證登記賬簿。

裝訂成冊交檔案室統(tǒng)一保管。1、記賬憑證在未裝訂前凡使用會計人員均有責任保管好，嚴防散失。

2、已裝訂成冊的會計憑證，在存檔前應(yīng)防止受損、弄臟和粘水。

3、原始憑證不得外借，其他單位或個人經(jīng)單位領(lǐng)導批準調(diào)閱會計憑證，要填寫記錄，并不得攜帶外出，復制時須有會計人員監(jiān)督。

4、從外單位取得的原始憑證如有遺失，須取得原有單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、名稱及內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位負責人批準后才能代替原始憑證。

5、原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年，涉及外事的會計憑證要永久保管，銀行存款余額調(diào)節(jié)表保管3年。會計憑證的保管第二節(jié)

會計賬簿

賬簿的概念：指由一定格式和相互聯(lián)系的賬頁所組成，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用來連續(xù)、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

賬簿的作用：能提供全面、系統(tǒng)的會計信息；能幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理；能夠加強崗位責任制；能夠保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整；能為編制會計報表提供依據(jù)。

賬簿的分類：按用途分類：序時賬：Journal分類賬(Ledger)備查賬：總分類賬：（總賬）明細分類賬：（明細賬）按外形分類訂本式賬簿：一般是總賬、日記賬采用活頁式賬簿：一般是明細賬采用卡片式賬簿：一般是固定資產(chǎn)采用日記賬(journal)日記賬的概念：又叫序時賬或流水賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序進行登記的賬簿。發(fā)展：購貨日記賬銷貨日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬專欄日記賬特種日記賬普通日記賬：是一種原始的分錄簿。專欄日記賬：為減少過賬次數(shù)，對經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，即使用頻率多的賬戶設(shè)置專欄，期末根據(jù)合計數(shù)一次過賬。特種日記賬：專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，指定專人登記。常用訂本式賬頁。分類賬(Ledger)

總分類賬：（GeneralLedger)概念：是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶的分類進行分戶登記的賬簿。賬頁格式：三欄式和對應(yīng)賬戶式，多欄式幾乎不用。見教材293頁。賬頁外形：一般要求選用訂本式賬頁。

明細分類賬：(SubsidiaryLedger)概念：它是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照各個明細賬戶進行分戶登記的賬簿。明細賬的賬頁格式：常見的有：三欄式賬頁：適用各種往來賬；數(shù)量金額式賬頁：適用各種存貨賬；多欄式賬頁：適用各種成本費用賬頁?？傎~和明細賬的登記

總賬與明細賬的關(guān)系：總賬和明細賬是統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系?？傎~控制明細賬，明細賬補充說明總賬。平行登記：在同一會計期間，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在記入總分類賬戶時，也要相應(yīng)的記入它所從屬的有關(guān)明細分類賬戶，雙方登記的方向應(yīng)相同，金額要相等。平行登記的要點：同時期、同方向、同金額。

記賬程序原始憑證日記賬分類賬西方會計原始憑證記賬憑證分類賬我國會計過賬（posting)過賬（posting)賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當附啟用表，以明確有關(guān)人員責任，維護會計賬簿記錄的嚴肅性，同時也有利于查賬人員核對。記賬技術(shù)（1）啟用日期和啟用賬簿的起止頁數(shù);

（2）記賬人員姓名和會計機構(gòu)負責人，會計主管姓名并加蓋印章，加蓋單位財務(wù)公章；

（3）當記賬人員或會計主管人員工作變動時，應(yīng)先辦好賬簿移交手續(xù)，并在啟用表上明確記錄交接日期及交接人，監(jiān)交人的姓名，加蓋名章。（1）記賬必須使用蘭黑墨水鋼筆書寫。

（2）按賬頁順序逐頁登記，不跳行隔頁。

（3）除結(jié)賬、改錯和沖銷賬簿以外，不能用紅色墨水。

（4）不刮檫、挖補、涂改或用藥水消除字跡。

（5）賬頁轉(zhuǎn)換時，最后一行應(yīng)加計發(fā)生額合計數(shù)和余額“轉(zhuǎn)次頁”，新頁注明“承前頁”。

（6）訂本式賬簿不得撕頁，活頁式賬簿也不得隨便抽頁換頁。會計賬簿登記規(guī)則第三節(jié)期末賬項調(diào)整一、期末賬項調(diào)整的意義與種類期末賬款調(diào)整就是按照權(quán)責發(fā)生制對部分沒有明顯交易行為卻影響本期損益的一些隱含事項進行調(diào)整的行為。種類：應(yīng)計項目遞延項目計提累計折舊攤銷無形資產(chǎn)計提各種準備金二、應(yīng)計收入的調(diào)整應(yīng)計收入：是指本會計期間已實現(xiàn)但尚未收到款項的各項收入，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。（1）實現(xiàn)收入時借：應(yīng)收利息等貸：其他業(yè)務(wù)收入等（2）收到款項時借：銀行存款等貸：應(yīng)收利息等三、應(yīng)計費用的調(diào)整應(yīng)計費用是指本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負擔的費用。如：應(yīng)付利息等。（1）預提借款利息時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（2）實際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款四、遞延收入的調(diào)整

遞延收入是指在未實現(xiàn)收入之前就收到款項并記錄為負債的收入。如：預收的租金等。（1）預先收取收入款項時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）每期實現(xiàn)收入時借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入五、遞延費用的調(diào)整遞延費用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費用。如：預付租金等。（1）預付款項時借：預付賬款貸：銀行存款（2）分期攤銷時借：管理費用等貸：預付賬款六、估計項目的調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計提分錄：借：制造費用管理費用貸：累計折舊第四節(jié)

錯賬的查找與更正方法一、錯賬的查找方法（一）影響試算平衡的錯賬的查找方法1、全面檢查法2、個別檢查法（二）不影響試算平衡的錯賬的查找方法1、劃線更正法適用條件：記賬憑證正確，賬簿記錄有錯誤。二、錯賬更正的方法2004年憑證摘要對方科目收入支出結(jié)余月日種類編號8付辦公用品費管理費用

660庫存現(xiàn)金日記賬690李軍正確數(shù)字為690元2、紅字更正法適用條件：(1)會計分錄中應(yīng)借應(yīng)貸，科目錯誤；(2)會計分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯誤，但所記金額大于應(yīng)記金額。摘要賬戶名稱賬頁借方金額貸方金額付辦公用品費管理費用現(xiàn)金

493690690附件張記賬憑證2004年憑證摘要對方科目收入支出結(jié)余月日種類編號1付辦公用品費

管理費用

690庫存現(xiàn)金日記賬正確數(shù)字為660元更正第1號憑證管理費用302004年3月1日總字第號摘要賬戶名稱賬頁借方金額貸方金額更正第1號憑證管理費用庫存現(xiàn)金

493

30

30

3、補充登記法適用條件：會計分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯誤，但所填金額小于應(yīng)記金額。摘要賬戶名稱賬頁借方金額貸方金額付辦公用品費管理費用現(xiàn)金

493660660附件張記賬憑證22004年3月1日總字第號2004年憑證摘要對方科目收入支出結(jié)余月日種類編號1付辦公用品費

管理費用

660庫存現(xiàn)金日記賬正確數(shù)字為690元更正第1號憑證管理費用30摘要賬戶名稱賬頁借方金額貸方金額

付辦公用品費

管理費用庫存現(xiàn)金

493

30

30第五節(jié)

結(jié)賬和對賬結(jié)賬的含義：是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。包括：1、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶2、虛賬戶（臨時賬戶）（收入、費用類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)，即編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤費用類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本財務(wù)費用銷售費用管理費用營業(yè)外支出3、實賬戶（永久賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)月結(jié)：要領(lǐng)：最后一筆業(yè)務(wù)下劃單紅線，摘要注明“本期發(fā)生額與期末余額”，計算后在其下面劃通欄單紅線。演示：年結(jié)：要領(lǐng)：在“本期發(fā)生額與期末余額”下行摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”結(jié)轉(zhuǎn)后劃通欄雙紅線。演示：二、對賬（一）賬證核對（二）賬賬核對（三）賬實核對

2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51借10002500025300031本期發(fā)生額與期末余額50003000借300061期初余額借3000原材料2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日121借5000580000285000031本期發(fā)生額與期末余額8000050000借35000結(jié)轉(zhuǎn)下年借35000應(yīng)收賬款1、賬簿的更換賬簿的更換與保管2、賬簿的保管總賬、日記賬和大部分明細賬，要每年更換一次。部分明細賬，因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“賬簿經(jīng)管人員一覽表”裝訂成冊，加上封面，與訂本賬統(tǒng)一編號，登記會計檔案目錄，妥善保存。

各種賬簿按年度分類存檔,分“永久”與“定期”兩種?？傎~應(yīng)定期保存，有關(guān)涉外事務(wù)的會計賬簿應(yīng)永久保存。第六節(jié)

會計循環(huán)和記賬程序1．記賬憑證記賬程序2．科目匯總表記賬程序3．匯總記賬憑證記賬程序4．多欄式日記總賬記賬程序經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證日記賬分類賬試算賬項調(diào)整結(jié)賬會計報表記賬憑證記賬程序原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證（1）庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款總分類賬明細分類賬核對核對會計報表（2）（3）（4）（5）（6）（5）科目匯總表記賬程序原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證（1）庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款總分類賬明細分類賬核對核對會計報表（2）（3）（4）（6）（7）（5）科目匯總表（6）注：（1）科目匯總表的格式（2）科目匯總表的編制時間及方法（3）科目匯總表的作用（4）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點如何作到既能簡化登記總賬，又能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系？匯總記賬憑證記賬程序原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證（1）庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款總分類賬明細分類賬核對核對會計報表（2）（3）（4）（6）（7）（5）匯總記賬憑證（6）匯總記賬憑證會計核算組織程序一、定義及特點P321二、設(shè)置憑證及賬簿