2025年注冊會計師練習題與答案解析一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，另發(fā)生運輸費5萬元（不含稅），取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運輸費的增值稅稅率為9%。甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.100B.105C.113D.118答案：B解析：增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)設(shè)備，其增值稅進項稅額可以抵扣，不計入設(shè)備成本。設(shè)備的入賬價值=設(shè)備價款+運輸費=100+5=105（萬元）。2.2025年2月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.1000B.1200C.1300D.1400答案：B解析：甲公司取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，應采用?quán)益法核算。初始投資成本為1000萬元，投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=4000×30%=1200（萬元），初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。所以該項長期股權(quán)投資的入賬價值為1200萬元。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（）。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.融資租入的固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)答案：ABC解析：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項A、B，委托加工物資和尚待加工的半成品都屬于企業(yè)的存貨，是企業(yè)的資產(chǎn)；選項C，融資租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，應作為企業(yè)的資產(chǎn)核算；選項D，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)不擁有其所有權(quán)，也不能控制其未來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時，應當對金融資產(chǎn)進行重分類C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理D.企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量答案：ACD解析：選項B，只有企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，才應當對金融資產(chǎn)進行重分類，而不是金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時進行重分類。選項A、C、D表述均正確。三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司于2025年1月1日開始自行研發(fā)一項非專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出300萬元，其中符合資本化條件的支出為200萬元。2025年7月1日，該項非專利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。要求：（1）編制甲公司研發(fā)非專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。（2）計算2025年該項非專利技術(shù)應攤銷的金額，并編制攤銷的會計分錄。答案及解析：（1）研究階段支出：借：研發(fā)支出——費用化支出50貸：銀行存款等50借：管理費用50貸：研發(fā)支出——費用化支出50開發(fā)階段符合資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——資本化支出200貸：銀行存款等200不符合資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——費用化支出100貸：銀行存款等100借：管理費用100貸：研發(fā)支出——費用化支出1002025年7月1日達到預定可使用狀態(tài)：借：無形資產(chǎn)200貸：研發(fā)支出——資本化支出200（2）2025年該項非專利技術(shù)應攤銷的金額=200÷10×6÷12=10（萬元）借：管理費用10貸：累計攤銷102.乙公司2025年1月1日發(fā)行面值為1000萬元、票面年利率為6%、期限為5年的債券，每年年末付息一次，到期還本。該債券的發(fā)行價格為1050萬元，不考慮發(fā)行費用。乙公司采用實際利率法攤銷債券溢價，經(jīng)計算實際利率為4.72%。要求：（1）編制乙公司發(fā)行債券的會計分錄。（2）計算乙公司2025年應確認的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。答案及解析：（1）發(fā)行債券：借：銀行存款1050貸：應付債券——面值1000——利息調(diào)整50（2）2025年應確認的利息費用=1050×4.72%=49.56（萬元）2025年應付利息=1000×6%=60（萬元）利息調(diào)整攤銷額=60-49.56=10.44（萬元）借：財務費用49.56應付債券——利息調(diào)整10.44貸：應付利息60四、綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題16分，共34分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，2025年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1200萬元購入乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。（2）3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。（3）6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。（4）12月31日，乙公司因其他債權(quán)投資公允價值變動確認其他綜合收益200萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。（3）編制甲公司在乙公司實現(xiàn)凈利潤時的會計分錄。（4）編制甲公司在乙公司確認其他綜合收益時的會計分錄。答案及解析：（1）取得乙公司股權(quán)：借：長期股權(quán)投資——投資成本1200貸：銀行存款1200初始投資成本1200萬元等于應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額6000×20%=1200萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）乙公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利20（100×20%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20（3）乙公司實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60（300×20%）貸：投資收益60（4）乙公司確認其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益40（200×20%）貸：其他綜合收益402.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生以下銷售業(yè)務：（1）1月1日，向丁公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品成本為150萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。（2）2月1日，與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批商品，合同約定售價為300萬元，成本為220萬元。戊公司在簽訂合同時支付了10%的定金，商品于3月1日發(fā)出，戊公司在商品發(fā)出時支付剩余貨款。（3）4月1日，向己公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400萬元，增值稅稅額為52萬元，該批商品成本為300萬元。己公司在取得商品控制權(quán)時支付了30%的貨款，剩余貨款分3個月等額支付。要求：（1）編制丙公司1月1日銷售商品的會計分錄。（2）編制丙公司2月1日收到定金、3月1日發(fā)出商品并收到剩余貨款的會計分錄。（3）編制丙公司4月1日銷售商品的會計分錄。答案及解析：（1）1月1日銷售商品：借：銀行存款226貸：主營業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150（2）2月1日收到定金：借：銀行存款30（300×10%）貸：合同負債303月1日發(fā)出商品并收到剩余貨款：借：銀行存款327合同負債3