2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法知識(shí)點(diǎn)納稅義務(wù)人理論考試試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于納稅義務(wù)人的表述中，正確的是（）。A.納稅義務(wù)人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位B.納稅義務(wù)人就是負(fù)稅人C.納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人D.扣繳義務(wù)人也是納稅義務(wù)人答案：C解析：納稅義務(wù)人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，所以A選項(xiàng)錯(cuò)誤；納稅義務(wù)人不一定是負(fù)稅人，負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，二者有時(shí)一致，有時(shí)不一致，B選項(xiàng)錯(cuò)誤；扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，它不是納稅義務(wù)人，D選項(xiàng)錯(cuò)誤；納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人，C選項(xiàng)正確。2.以下屬于增值稅納稅義務(wù)人的是（）。A.為他人提供縫紉勞務(wù)的個(gè)體工商戶B.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的個(gè)人C.銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位D.提供娛樂服務(wù)的個(gè)人答案：A解析：選項(xiàng)B，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅，其本身是納稅義務(wù)人，但屬于免稅范圍；選項(xiàng)C，銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位繳納的是不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的稅種，如土地增值稅等，不屬于增值稅納稅義務(wù)人的典型情形（銷售自建不動(dòng)產(chǎn)等有特殊規(guī)定，但這里表述不準(zhǔn)確）；選項(xiàng)D，提供娛樂服務(wù)的個(gè)人繳納的是營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增前）或增值稅（營(yíng)改增后），不過表述不夠準(zhǔn)確體現(xiàn)增值稅納稅義務(wù)人的典型性。而個(gè)體工商戶為他人提供縫紉勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，是典型的增值稅納稅義務(wù)人，所以A選項(xiàng)正確。3.下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的是（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)人D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體工商戶答案：D解析：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)人都屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。而受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體工商戶，其主要義務(wù)是代收代繳消費(fèi)稅，并非消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，所以D選項(xiàng)符合題意。4.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括（）。A.國(guó)有企業(yè)B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C.股份制企業(yè)D.外商投資企業(yè)答案：B解析：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，繳納個(gè)人所得稅，所以B選項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。5.下列關(guān)于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的說法，錯(cuò)誤的是（）。A.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，為居民個(gè)人B.在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住的個(gè)人，為非居民個(gè)人C.在中國(guó)境內(nèi)無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人D.居民個(gè)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅答案：D解析：居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都需要繳納個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，非居民個(gè)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。所以A、B、C選項(xiàng)說法正確，D選項(xiàng)說法錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于納稅義務(wù)人的說法，正確的有（）。A.納稅義務(wù)人是稅收制度的基本構(gòu)成要素之一B.納稅義務(wù)人可以分為法人和自然人C.納稅義務(wù)人確定的關(guān)鍵是看其是否具有應(yīng)稅行為D.納稅義務(wù)人的義務(wù)包括依法辦理稅務(wù)登記、依法進(jìn)行納稅申報(bào)等答案：ABCD解析：稅收制度的基本構(gòu)成要素包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率等，所以納稅義務(wù)人是稅收制度的基本構(gòu)成要素之一，A選項(xiàng)正確；納稅義務(wù)人按性質(zhì)可以分為法人和自然人，B選項(xiàng)正確；判斷一個(gè)單位或個(gè)人是否為納稅義務(wù)人，關(guān)鍵看其是否發(fā)生了應(yīng)稅行為，C選項(xiàng)正確；納稅義務(wù)人的義務(wù)包括依法辦理稅務(wù)登記、依法進(jìn)行納稅申報(bào)、按時(shí)足額繳納稅款等，D選項(xiàng)正確。2.以下屬于營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增前）納稅義務(wù)人的有（）。A.提供交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)的單位B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的個(gè)人C.銷售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)D.提供加工修理修配勞務(wù)的個(gè)體工商戶答案：ABC解析：在營(yíng)改增前，提供交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)的單位、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的個(gè)人、銷售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都屬于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。而提供加工修理修配勞務(wù)的個(gè)體工商戶屬于增值稅納稅義務(wù)人，所以D選項(xiàng)不符合題意，A、B、C選項(xiàng)正確。3.下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)人的有（）。A.開采原煤的煤礦企業(yè)B.生產(chǎn)海鹽的鹽場(chǎng)C.進(jìn)口鐵礦石的企業(yè)D.開采天然氣的油田答案：ABD解析：資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。開采原煤的煤礦企業(yè)、生產(chǎn)海鹽的鹽場(chǎng)、開采天然氣的油田都屬于資源稅納稅義務(wù)人。資源稅只對(duì)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人不征收資源稅，所以C選項(xiàng)不屬于資源稅納稅義務(wù)人，A、B、D選項(xiàng)正確。4.土地增值稅的納稅義務(wù)人包括（）。A.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的單位B.地上建筑物及其附著物并取得收入的個(gè)人C.出租房地產(chǎn)的企業(yè)D.轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)的村委會(huì)答案：AB解析：土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的單位、地上建筑物及其附著物并取得收入的個(gè)人屬于土地增值稅納稅義務(wù)人。出租房地產(chǎn)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍，所以C選項(xiàng)錯(cuò)誤；集體土地使用權(quán)不得自行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)的行為不合法，也不屬于土地增值稅的征稅范圍，所以D選項(xiàng)錯(cuò)誤，A、B選項(xiàng)正確。5.下列關(guān)于印花稅納稅義務(wù)人的說法，正確的有（）。A.立合同人是指合同的當(dāng)事人B.立賬簿人是指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人C.領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人D.使用人是指在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人答案：ABCD解析：印花稅的納稅義務(wù)人包括立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人等。立合同人是指合同的當(dāng)事人，A選項(xiàng)正確；立賬簿人是指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人，B選項(xiàng)正確；領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人，C選項(xiàng)正確；使用人是指在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，D選項(xiàng)正確。三、判斷題1.納稅義務(wù)人就是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。（）答案：錯(cuò)誤解析：納稅義務(wù)人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，而稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者是負(fù)稅人。納稅義務(wù)人與負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致，比如在流轉(zhuǎn)稅中，納稅義務(wù)人可能通過提高價(jià)格等方式將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，此時(shí)納稅義務(wù)人與負(fù)稅人不一致。所以該說法錯(cuò)誤。2.所有的法人都是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。（）答案：錯(cuò)誤解析：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，但并非所有法人都是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。例如，依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，繳納個(gè)人所得稅。所以該說法錯(cuò)誤。3.在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，一定是非居民個(gè)人。（）答案：錯(cuò)誤解析：在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，若一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天，則為居民個(gè)人；若一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天，則為非居民個(gè)人。所以不能簡(jiǎn)單地說在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一定是非居民個(gè)人，該說法錯(cuò)誤。4.消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人一定是增值稅的納稅義務(wù)人。（）答案：正確解析：消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，而增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為通常也屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，所以消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人一定是增值稅的納稅義務(wù)人，該說法正確。5.資源稅的納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。（）答案：錯(cuò)誤解析：資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，這里的單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)等。所以外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)只要符合資源稅的納稅條件，就是資源稅的納稅義務(wù)人，該說法錯(cuò)誤。四、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述納稅義務(wù)人的分類及意義。答：納稅義務(wù)人可以從不同角度進(jìn)行分類：-按性質(zhì)分類：分為法人和自然人。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，如企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人等；自然人是基于自然出生而依法在民事上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的個(gè)人。這種分類的意義在于不同性質(zhì)的納稅義務(wù)人在稅收政策的適用、納稅申報(bào)的方式和要求等方面可能存在差異。例如，企業(yè)法人需要按照企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅申報(bào)，而自然人可能涉及個(gè)人所得稅等不同稅種的申報(bào)。-按納稅義務(wù)的范圍分類：分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。在所得稅領(lǐng)域，居民納稅義務(wù)人通常需要就其來源于境內(nèi)和境外的全部所得納稅；非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。這種分類有助于合理確定稅收管轄權(quán)，保障國(guó)家稅收權(quán)益，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收公平原則，根據(jù)納稅義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和所得來源情況確定其納稅義務(wù)。2.說明增值稅納稅義務(wù)人的確定標(biāo)準(zhǔn)。答：增值稅納稅義務(wù)人的確定標(biāo)準(zhǔn)主要如下：-銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。-銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：自全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，也成為增值稅納稅義務(wù)人。銷售服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等；無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。判斷是否屬于境內(nèi)銷售行為，有相應(yīng)的規(guī)定，如服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)等情況。3.簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的范圍及不適用企業(yè)所得稅法的組織。答：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的范圍包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)等各類企業(yè)形式；其他取得收入的組織是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。不適用企業(yè)所得稅法的組織主要是依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者個(gè)人為納稅義務(wù)人，繳納個(gè)人所得稅；合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。這是因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得由投資者或合伙人直接承擔(dān)納稅義務(wù)，不具有法人資格，與企業(yè)所得稅以法人為納稅主體的原則不同。五、綜合分析題1.某公司是一家生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2024年發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)化妝品取得不含稅收入500萬元；（2）將一批自產(chǎn)化妝品用于職工福利，該批化妝品的成本為30萬元，同類化妝品不含稅售價(jià)為50萬元；（3）委托另一企業(yè)加工一批化妝品，發(fā)出原材料成本為80萬元，支付加工費(fèi)20萬元，受托方無同類化妝品銷售價(jià)格；（4）進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元，關(guān)稅稅率為20%。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為13%。請(qǐng)分析該公司在上述業(yè)務(wù)中涉及的消費(fèi)稅和增值稅納稅義務(wù)情況，并計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅額。分析及解答：-消費(fèi)稅納稅義務(wù)情況及計(jì)算-銷售自產(chǎn)化妝品：銷售自產(chǎn)化妝品取得不含稅收入500萬元，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=500×30%=150（萬元）。-將自產(chǎn)化妝品用于職工福利：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利，視同銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。按同類化妝品不含稅售價(jià)計(jì)算，應(yīng)納稅額=50×30%=15（萬元）。-委托加工化妝品：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=（80+20）÷（1-30%）≈142.86（萬元），應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=142.86×30%≈42.86（萬元）。-進(jìn)口化妝品：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=（100+100×20%）÷（1-30%）≈171.43（萬元），應(yīng)繳納消費(fèi)稅=171.43×30%≈51.43（萬元）。-該公司2024年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總額=150+15+42.86+51.43=259.29（萬元）。-增值稅納稅義務(wù)情況及計(jì)算-銷售自產(chǎn)化妝品：銷售自產(chǎn)化妝品取得不含稅收入500萬元，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=500×13%=65（萬元）。-將自產(chǎn)化妝品用于職工福利：視同銷售，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=50×13%=6.5（萬元）。-委托加工化妝品：支付加工費(fèi)20萬元，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6（萬元）。-進(jìn)口化妝品：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）=171.43（萬元），應(yīng)繳納增值稅=171.43×13%≈22.29（萬元），此為進(jìn)項(xiàng)稅額。-該公司2024年應(yīng)繳納的增值稅=（65+6.5）-（2.6+22.29）=46.61（萬元）。2.張先生是中國(guó)公民，2024年取得以下收入：（1）每月工資收入10000元，每月三險(xiǎn)一金扣除1000元，有一個(gè)子女正在接受全日制學(xué)歷教育，可享受每月1000元的專項(xiàng)附加扣除；（2）取得勞務(wù)報(bào)酬收入3000元；（3）取得稿酬收入5000元；（4）取得特許權(quán)使用費(fèi)收入2000元。請(qǐng)分析張先生在上述業(yè)務(wù)中涉及的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)情況，并計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。分析及解答：-綜合所得的范圍及計(jì)算：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。-工資薪金所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算：每月應(yīng)納稅所得額=每月收入額-5000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除=10000-5000-1000-1000=3000（元）。全年工資薪金應(yīng)納稅所得額=3000