2025年注冊會計師考試《會計》新準(zhǔn)則考點解析與模擬試題2025年注冊會計師考試《會計》科目在新準(zhǔn)則實施背景下有諸多考點變化值得深入解析，這不僅有助于考生把握考試重點，更能使其適應(yīng)新準(zhǔn)則對會計處理和財務(wù)報告帶來的挑戰(zhàn)。新收入準(zhǔn)則依舊是核心考點之一。在識別與客戶訂立的合同時，需要準(zhǔn)確判斷合同是否滿足五項條件，即合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。這其中，對于商業(yè)實質(zhì)的判斷，需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和市場環(huán)境進(jìn)行綜合考量。例如，企業(yè)與客戶簽訂的一份看似普通的銷售合同，但如果該合同的履行不會對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生實質(zhì)性影響，那么就需要重新審視該合同是否滿足收入確認(rèn)的條件。在識別合同中的單項履約義務(wù)時，要區(qū)分可明確區(qū)分的商品或服務(wù)?？擅鞔_區(qū)分的商品或服務(wù)需要同時滿足兩個條件：一是客戶能夠從該商品或服務(wù)本身或從該商品或服務(wù)與其他易于獲得的資源一起使用中受益；二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務(wù)的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。比如，企業(yè)銷售一臺設(shè)備并提供安裝服務(wù)，如果安裝服務(wù)可以由其他供應(yīng)商提供，且客戶可以單獨從設(shè)備和安裝服務(wù)中受益，那么銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)就應(yīng)分別作為單項履約義務(wù)。確定交易價格時，要考慮可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素?？勺儗r的估計方法有期望值法和最可能發(fā)生金額法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況選擇合適的方法。例如，在銷售附有銷售退回條款的商品時，企業(yè)需要估計可能發(fā)生的退貨率，以確定可變對價的金額。對于重大融資成分，要判斷合同中是否存在融資性質(zhì)，如果存在，應(yīng)按照實際利率法對交易價格進(jìn)行調(diào)整。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入，需要判斷是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。例如，建筑企業(yè)為客戶建造房屋，客戶在建造過程中能夠控制在建的房屋，那么該履約義務(wù)應(yīng)在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入。租賃準(zhǔn)則方面，承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，而是采用單一的會計處理模型，對所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。在租賃期開始日，承租人應(yīng)按照租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)租賃負(fù)債，并按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃付款額現(xiàn)值兩者孰低加上初始直接費用等確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。租賃付款額包括固定付款額及實質(zhì)固定付款額、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額、購買選擇權(quán)的行權(quán)價格、行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項等。對于可變租賃付款額，只有取決于指數(shù)或比率的部分才計入租賃負(fù)債的初始計量金額。使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式，按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計提折舊。租賃負(fù)債后續(xù)計量要按照實際利率法計算利息費用，并調(diào)整租賃付款額的現(xiàn)值。例如，企業(yè)租入一臺設(shè)備，租賃期為3年，每年租金為10萬元，租賃內(nèi)含利率為5%。在租賃期開始日，租賃付款額的現(xiàn)值為27.23萬元（10×（P/A，5%，3）），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)租賃負(fù)債27.23萬元和使用權(quán)資產(chǎn)27.23萬元（假設(shè)無初始直接費用等）。在后續(xù)計量中，每年應(yīng)按照實際利率法計算利息費用，同時對租賃負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。金融工具準(zhǔn)則中，金融資產(chǎn)分類由“四分類”改為“三分類”，即以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。分類的依據(jù)是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。例如，企業(yè)持有債券的目的是收取合同現(xiàn)金流量，且債券的合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排，那么該債券應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)減值采用預(yù)期信用損失模型，不再是已發(fā)生損失模型。企業(yè)應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日評估金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，如果顯著增加，應(yīng)按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備；如果未顯著增加，應(yīng)按照未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。例如，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)客戶的信用狀況和歷史還款記錄等因素，評估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險是否顯著增加，以確定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。債務(wù)重組準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)計量受讓資產(chǎn)的入賬價值。債權(quán)人在債務(wù)重組中取得的資產(chǎn)，應(yīng)按照放棄債權(quán)的公允價值加上相關(guān)稅費等確定其入賬價值。債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。例如，甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司財務(wù)困難，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以一項固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，該固定資產(chǎn)的賬面價值為60萬元，公允價值為80萬元。乙公司應(yīng)按照放棄債權(quán)的公允價值80萬元確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價值，甲公司應(yīng)將債務(wù)賬面價值100萬元與固定資產(chǎn)賬面價值60萬元之間的差額40萬元計入當(dāng)期損益。下面是一些模擬試題：單項選擇題：1.甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為200萬元。A商品的單獨售價為80萬元，B商品的單獨售價為120萬元。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，且控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。甲公司應(yīng)分別確認(rèn)A、B商品的收入為（）萬元。A.80，120B.100，100C.60，140D.70，130答案：A。解析：根據(jù)單獨售價的比例分配合同價款，A商品應(yīng)確認(rèn)收入=200×80/（80+120）=80（萬元），B商品應(yīng)確認(rèn)收入=200×120/（80+120）=120（萬元）。2.2025年1月1日，乙公司與丙公司簽訂一項租賃合同，租賃期為3年，每年租金為10萬元，于每年年末支付。租賃內(nèi)含利率為5%，已知（P/A，5%，3）=2.723。乙公司應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債金額為（）萬元。A.27.23B.30C.28D.29答案：A。解析：租賃負(fù)債應(yīng)按照租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)，租賃付款額為每年10萬元，共3年，租賃內(nèi)含利率為5%，租賃付款額的現(xiàn)值=10×（P/A，5%，3）=27.23（萬元）。多項選擇題：1.下列各項中，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的有（）。A.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益B.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項D.企業(yè)在某一時點將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶答案：ABC。解析：選項D屬于在某一時點履行履約義務(wù)。2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征不符合基本借貸安排的，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)答案：ABCD。解析：以上說法均符合金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定。計算分析題：甲公司2025年1月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同價款為100萬元，同時約定乙公司有權(quán)在3個月內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計退貨率為10%。該商品的成本為60萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。假定不考慮增值稅等其他因素。要求：（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄；（2）假定3個月內(nèi)實際退貨率為8%，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。解答：（1）銷售商品時：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入90預(yù)計負(fù)