2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)分錄專項(xiàng)模擬試題（深度解析）一、固定資產(chǎn)相關(guān)分錄題甲公司于2024年12月31日購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元（不含稅，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率9%），款項(xiàng)均以銀行存款支付。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。1.購入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)505（500+5）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65.45（65+5×9%）貸：銀行存款570.45解析：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.2025年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄年折舊額=（505-20）÷10=48.5（萬元）借：制造費(fèi)用48.5貸：累計(jì)折舊48.5解析：該設(shè)備用于生產(chǎn)，其折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。年限平均法下，年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限。二、無形資產(chǎn)相關(guān)分錄題乙公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，在研究階段發(fā)生支出30萬元，均以銀行存款支付；進(jìn)入開發(fā)階段后，發(fā)生符合資本化條件的支出80萬元，不符合資本化條件的支出20萬元，也均以銀行存款支付。2025年7月1日，該項(xiàng)新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。1.研究階段的會(huì)計(jì)分錄借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30貸：銀行存款30借：管理費(fèi)用30貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30解析：研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2.開發(fā)階段的會(huì)計(jì)分錄借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20研發(fā)支出——資本化支出80貸：銀行存款100借：管理費(fèi)用20貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20解析：開發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的支出計(jì)入當(dāng)期損益。3.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn)80貸：研發(fā)支出——資本化支出80解析：將符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。三、金融資產(chǎn)相關(guān)分錄題丙公司于2025年1月1日購入丁公司于當(dāng)日發(fā)行的債券，債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年，每年年末付息一次，到期還本。丙公司支付價(jià)款1030萬元（含交易費(fèi)用），將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券實(shí)際年利率為4%。1.購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：債權(quán)投資——成本1000債權(quán)投資——利息調(diào)整30貸：銀行存款1030解析：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，按面值計(jì)入“債權(quán)投資——成本”，支付的價(jià)款與面值的差額計(jì)入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”。2.2025年年末確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元）利息收入=1030×4%=41.2（萬元）利息調(diào)整攤銷額=50-41.2=8.8（萬元）借：應(yīng)收利息50貸：投資收益41.2債權(quán)投資——利息調(diào)整8.8借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50解析：應(yīng)收利息按照面值和票面利率計(jì)算，利息收入按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，兩者的差額為利息調(diào)整的攤銷額。實(shí)際收到利息時(shí)，沖減應(yīng)收利息。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)分錄題戊公司于2025年1月1日以銀行存款1000萬元取得己公司30%的股權(quán)，能夠?qū)汗臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。1.取得股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1000貸：銀行存款1000初始投資成本1000萬元小于應(yīng)享有己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3500×30%=1050萬元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本50貸：營業(yè)外收入50解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.若2025年己公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，戊公司的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（500×30%）貸：投資收益150解析：投資方按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。五、收入相關(guān)分錄題庚公司于2025年5月1日與辛公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向辛公司銷售一批商品，合同約定的售價(jià)為200萬元，成本為150萬元。商品于當(dāng)日發(fā)出，辛公司已取得商品的控制權(quán)。庚公司在銷售時(shí)得知辛公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，仍將商品發(fā)出。該商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，增值稅稅率為13%。1.發(fā)出商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：發(fā)出商品150貸：庫存商品150借：應(yīng)收賬款26（200×13%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26解析：由于辛公司資金周轉(zhuǎn)困難，不滿足收入確認(rèn)條件，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，所以將商品成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，同時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。2.若2025年12月，辛公司資金狀況好轉(zhuǎn)，承諾近期付款，庚公司確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款200貸：主營業(yè)務(wù)收入200借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：發(fā)出商品150解析：當(dāng)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。六、債務(wù)重組相關(guān)分錄題壬公司應(yīng)收癸公司賬款200萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。由于癸公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方于2025年6月1日進(jìn)行債務(wù)重組。壬公司同意癸公司以其一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為150萬元。1.壬公司的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)150壞賬準(zhǔn)備20營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款200解析：債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)，按照放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本之和作為入賬價(jià)值。放棄債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。2.癸公司的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理120貸：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬款200貸：固定資產(chǎn)清理150其他收益——債務(wù)重組收益50借：固定資產(chǎn)清理30貸：資產(chǎn)處置損益30解析：債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，清償債務(wù)的賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他收益——債務(wù)重組收益，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。七、所得稅相關(guān)分錄題甲公司2025年度利潤(rùn)總額為1000萬元，其中包括國債利息收入50萬元，稅收滯納金支出20萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。1.計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=1000-50+20=970（萬元）應(yīng)交所得稅=970×25%=242.5（萬元）解析：國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；稅收滯納金支出不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2.會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用242.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅242.5解析：企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)分錄題子公司A公司和母公司B公司。2025年A公司向B公司銷售商品，售價(jià)為300萬元，成本為200萬元。B公司購入后作為存貨核算，至年末仍未對(duì)外銷售。1.抵銷內(nèi)部銷售收入和銷售成本的分錄借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本200存貨100解析：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要抵銷內(nèi)部交易的銷售收入和