內(nèi)部控制視角下企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險識別—以比亞迪公司為例[摘要]科技的飛速創(chuàng)新和人工智能的廣泛應(yīng)用使得數(shù)據(jù)信息的獲取和處理變得前所未有的便捷。在這個背景下，會計信息也變得透明化。令人遺憾的是，我國的企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)舞弊案件依然屢見不鮮。財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制是相輔相成，相互影響的。因此，在企業(yè)管理中，基于內(nèi)部控制視角研究財務(wù)舞弊具有舉足輕重的地位。本文以比亞迪公司為研究對象，分析內(nèi)部控制、財務(wù)舞弊二者之間的關(guān)系為理論基礎(chǔ)，對比亞迪公司的內(nèi)部控制環(huán)境進行分析介紹，采用理論分析和案例研究法相結(jié)合的方式，從內(nèi)部控制的角度，深入探討企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險的識別和評估。在此基礎(chǔ)上，本文將針對比亞迪公司的實際情況，從內(nèi)部控制的角度，提出一系列具有針對性和可操作性的預(yù)防和改善財務(wù)舞弊的措施。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；財務(wù)舞弊；內(nèi)部優(yōu)化IdentificationofFinancialFraudRiskfromthePerspectiveofInternalControl:ACaseStudyofBYD[Abstract]Therapidinnovationoftechnologyandthewidespreadapplicationofartificialintelligencehavemadetheacquisitionandprocessingofdatainformationunprecedentedlyconvenient.Inthiscontext,accountinginformationhasalsobecometransparent.Unfortunately,internalfinancialfraudcasesinChineseenterprisesarestillcommon.Financialfraudandinternalcontrolcomplementandinfluenceeachother.Therefore,inenterprisemanagement,studyingfinancialfraudfromtheperspectiveofinternalcontrolplaysacrucialrole.ThisarticletakesBYDCompanyastheresearchobject,analyzestherelationshipbetweeninternalcontrolandfinancialfraudasthetheoreticalbasis,analyzesandintroducesBYDCompany'sinternalcontrolenvironment,andadoptsacombinationoftheoreticalanalysisandcasestudymethodstoexploretheidentificationandevaluationofcorporatefinancialfraudrisksfromtheperspectiveofinternalcontrol.Onthisbasis,thisarticlewillproposeaseriesoftargetedandactionablemeasurestopreventandimprovefinancialfraudfromtheperspectiveofinternalcontrol,basedontheactualsituationofBYDCompany.[Keywords]Internalcontrol;Financialfraud;Internaloptimization目錄內(nèi)部控制視角下企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險識別—以比亞迪公司為例 [14]。Adeniyi等(2017)探討了企業(yè)績效成果與內(nèi)部控制的關(guān)系，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對企業(yè)有著推動作用，企業(yè)的經(jīng)營成果短期內(nèi)達不到預(yù)想的效果，但從長遠的發(fā)展角度來看，完善內(nèi)部控制體系可以幫助企業(yè)提升績效，更好的完成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)[20]。4.文獻評述綜合來看，內(nèi)部控制不僅是保障企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)、防范企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險和潛在損失的重要手段，制定高效的的內(nèi)部控制制度是為了防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。因此，對于財務(wù)舞弊的防范，不僅需要建立健全的內(nèi)部控制制度，還需要加強對個體行為的監(jiān)管和約束，同時，要求提高財務(wù)報表的透明度，完善相關(guān)法律法規(guī)，增強公眾的監(jiān)督力度，才能有效防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。（六）研究的創(chuàng)新點本文將以比亞迪企業(yè)作為具體案例，從內(nèi)部控制視角分析企業(yè)財務(wù)舞弊。首先，我們將詳細介紹比亞迪的內(nèi)部控制體系，并從中找出可能存在的漏洞和問題。接著，我們將結(jié)合比亞迪的實際情況，提出適合比亞迪內(nèi)部控制的完善措施。這些措施不僅將有助于比亞迪防范財務(wù)舞弊，也將為其他企業(yè)提供參考。研究的創(chuàng)新之處表現(xiàn)在以下兩個方面：首先，我們將內(nèi)部控制理論與財務(wù)舞弊理論結(jié)合起來進行分析，并加入跨學(xué)科的研究方法。這種方法突破了傳統(tǒng)單一的研究模式，對企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊的研究的領(lǐng)域拓寬了思路。這將有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高審計人員的工作效率，以及預(yù)防和整治財務(wù)舞弊。其次，本文所選案例——比亞迪企業(yè)，具有代表性和時效性。作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的知名企業(yè)，比亞迪在新能源汽車行業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)銷量都遙遙領(lǐng)先。因此，本文基于內(nèi)控視角剖析比亞迪財務(wù)舞弊的原因，探索防范舞弊的措施，希望能引起更多企業(yè)對完善內(nèi)部控制體系的正視?？偟膩碚f，本文將提供一種全新的視角，以幫助企業(yè)更好地識別和防范財務(wù)舞弊。通過理論分析和實證研究，我們將為企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善提供有力的理論支持。二、內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)（一）控制和財務(wù)舞弊相關(guān)概念1.內(nèi)部控制相關(guān)概念（1）內(nèi)部控制的定義郝然然（2022）認為內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱[15]。王靜(2020)認為內(nèi)部控制活動是企業(yè)所有員工包括領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)共同參與的，企業(yè)進行內(nèi)部控制體系建設(shè)就是為了通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)自身不足，并就自身缺陷加以改進，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)[16]。2.財務(wù)舞弊相關(guān)概念（1）財務(wù)舞弊的定義財務(wù)舞弊是一種對公司及股東利益造成極大損害的行為，它指的是公司為了獲取更高的利益，故意編制虛假的財務(wù)報表，粉飾一些關(guān)鍵的事實或數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者進行決策。這種行為不僅損害了公司的聲譽，還可能導(dǎo)致投資者和股東的巨額損失。財務(wù)舞弊的主要方式有：虛增收入、虛減成本、編制虛假盈利報告、偽造或變造財務(wù)信息和編制虛假的財務(wù)報表等手段。這些行為往往極具隱蔽性，需要專業(yè)人員進行仔細審查才能發(fā)現(xiàn)。（2）財務(wù)舞弊的理論基礎(chǔ)財務(wù)舞弊的理論基礎(chǔ)，包括冰山理論、舞弊三角理論、GONE理論和因子理論。冰山理論，將財務(wù)舞弊比喻為一座冰山。海平面以上是客觀存在容易被發(fā)現(xiàn)的，比如財務(wù)狀況，技術(shù)實力等。海平面以下是行為部分，是容易被隱蔽起來的，比如管理層的價值觀念，工作人員的態(tài)度等。冰山理論認為，財務(wù)舞弊并不完全取決于其內(nèi)部控制制度的完備性，而很大程度上取決于個體的行為，這一點需要我們給予足夠的關(guān)注。舞弊三角理論是一種深入財務(wù)舞弊現(xiàn)象的理論模型。將舞弊行為的原因歸結(jié)為三個主要要素：壓力、機會和借口。這三個要素共同作用，推動舞弊者走向財務(wù)舞弊的道路。壓力是舞弊者的動機，機會是舞弊者掩蓋欺詐和逃避懲罰的機緣，借口是舞弊者對自己作出違法違規(guī)行為的心靈的安慰。在三要素共同作用的情況下，舞弊者可能將目光投向非法手段，希望通過舞弊獲取財富或達到其他目的。GONE理論，也稱為四因素理論。字母G、O、N和E代表四個因素：貪婪、機會、需要和暴露。研究人員的主要論點是，財務(wù)舞弊可能同時受到四個因素的影響。貪婪因素是指財務(wù)舞弊者無法有效控制自己的貪婪感，從事違反道德和會計準(zhǔn)則的事情。機會因素是指如果職權(quán)沒有相應(yīng)的約束和監(jiān)督，會為財務(wù)舞弊提供了機會。需求因素，又稱激勵因素，正確的會計動機會產(chǎn)生正確的會計行為，相反，不良的會計動機則會產(chǎn)生錯誤的會計行為。因子理論是博洛尼亞（G.Jack.Bologna)等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它將危險因素分為個體風(fēng)險因素和一般風(fēng)險因素。個體風(fēng)險因素因人而異，如個體的道德水平、法制觀念、職業(yè)操守等，一般風(fēng)險因素受組織和外部因素的影響，如欺詐的機會和對欺詐的懲罰。這些因素共同構(gòu)成了一個完整的財務(wù)舞弊行為分析框架，為我們理解和預(yù)防財務(wù)舞弊行為提供了有力的理論支持。（二）舞弊三角理論下內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊的關(guān)系在財務(wù)舞弊三角理論中，壓力、機會和借口是財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因。面臨壓力，同時又有舞弊機會的情況下，借口便成為財務(wù)舞弊的“潤滑劑”，舞弊者會找各種各樣的借口自我安慰，找各種理由說服自己實施舞弊行為。1.內(nèi)部控制與壓力因素的關(guān)聯(lián)壓力要素是產(chǎn)生財務(wù)舞弊的根源。壓力分為外部動因和內(nèi)部動因。外部動因是指經(jīng)濟狀況，這也是舞弊發(fā)生的起源。內(nèi)部動因是指員工壓力，比如員工對公司沒有歸屬感，工作難度與薪資不符等。內(nèi)部壓力和外部壓力二者在有效的內(nèi)部控制之中可以及時識別處理，通過內(nèi)部控制的信息交流和溝通及時進行消化，解決外部壓力和內(nèi)部壓力的現(xiàn)實問題。2.內(nèi)部控制與機會因素的關(guān)聯(lián)機會因素在財務(wù)舞弊中扮演著至關(guān)重要的角色，它是財務(wù)舞弊行為能否成功實施的關(guān)鍵條件。機會通?？梢苑譃橥獠繒r機和內(nèi)部時機兩大類。外部時機主要包括法律法規(guī)的完善程度、監(jiān)管力度的強弱以及社會輿論對財務(wù)舞弊的態(tài)度等。內(nèi)部時機則是指企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性，一個健全的內(nèi)部控制體系能夠確保企業(yè)財務(wù)報告的真實很大程度上防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。3.內(nèi)部控制與借口因素的關(guān)聯(lián)當(dāng)企業(yè)面臨壓力，同時又有舞弊機會的情況下，借口便成為財務(wù)舞弊的“潤滑劑”，舞弊者會找各種各樣的借口自我安慰，找各種理由說服自己實施舞弊行為。這些借口看似合理，但實際上卻是為舞弊者提供了“溫床”，讓財務(wù)舞弊行為的種子可以生根發(fā)芽，愈加滋長財務(wù)舞弊行為?？偠灾?，首先，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，消除內(nèi)部控制的缺陷，讓財務(wù)舞弊者無機可乘；其次，需要加強對外部環(huán)境和內(nèi)部控制的監(jiān)管，防止壓力導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生；最后，還需要加強對舞弊行為的懲處，讓舞弊者明白，無論找什么借口，財務(wù)舞弊都是不被允許的，一旦發(fā)現(xiàn)，必將受到嚴厲的懲罰。只有這樣，才能真正有效地防止財務(wù)舞弊的發(fā)生，保護企業(yè)的利益和市場的公平。三、比亞迪公司介紹（一）比亞迪公司基本狀況1.比亞迪公司基本簡介比亞迪公司是一家集IT、汽車、新能源三大產(chǎn)業(yè)集群為一體的新技術(shù)民營企業(yè)。成立于1995年2月，比亞迪在全球建立了30多個工業(yè)園區(qū)，實現(xiàn)了在六大洲的全球戰(zhàn)略布局。其業(yè)務(wù)布局涵蓋電子、汽車、新能源和軌道交通等領(lǐng)域。構(gòu)建零排放新能源的整體解決方案。比亞迪是世界上第一家擁有新能源汽車三項核心技術(shù)的汽車公司:電池、發(fā)動機和電氣控制。該公司還在香港和深圳證券交易所上市，成交量創(chuàng)歷史新高，市值超過1000億元人民幣。（二）比亞迪財務(wù)狀況本章對比亞迪進行財務(wù)指標(biāo)分析和杜邦綜合分析，分析了比亞迪目前存在的財務(wù)和內(nèi)部控制問題，并提出相應(yīng)的解決方案。希望能夠?qū)Ρ葋喌瞎景l(fā)展策略提供借鑒，提升公司的競爭力，促進比亞迪公司實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。1.財務(wù)指標(biāo)分析（1）盈利能力分析表3.1比亞迪2019年-2022年盈利能力分析指標(biāo)2019202020212022營業(yè)利潤率1.81%4.52%2.14%5.08%股東權(quán)益回報率3.38%9.33%3.80%14.59%營業(yè)利潤率=（營業(yè)利潤/營業(yè)收入）*100%；股東權(quán)益回報率=（凈利潤/所有者權(quán)益）*100%；2022年，營業(yè)利潤率=（215.42/4240.61）*100%=5.08%；2022年，股東權(quán)益回報率=（177.13/1213.90）*100%=14.59%；企業(yè)從表3.1中可以了解到，企業(yè)2020年營業(yè)利潤率增長至4.52%，到2021年下降至2.14%，于2022年又上漲到5.08%。說明比亞迪盈利能力不斷增強，業(yè)務(wù)增長速度快。股東權(quán)益回報率與營業(yè)利潤率的變化趨勢大致相同。根據(jù)表3.1可知，比亞迪2022年股東權(quán)益回報率為14.59%，低于的股東權(quán)益理想狀態(tài)，說明比亞迪的盈利能力還有待提高。2.營運能力分析表3.2比亞迪2019年-2022年營運能力分析指標(biāo)2019202020212022應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2.903.795.9610.92固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.582.863.533.21應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/應(yīng)收賬款平均額固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/固定資產(chǎn)平均值2022年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=4240.61/388.28=10.922022年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=4240.61/1318.80=3.21應(yīng)收賬款及時收回會促使資金使用率的提高，從表3.2中我們可知，比亞迪近四年來應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈不斷提高趨勢，說明比亞迪收賬速度不斷進步加快，資產(chǎn)流動性不斷增強，資金使用效率得到改善，可以收賬成本和壞賬損失同步減少。從表3.2中我們可知，比亞迪2019年-2021年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不斷提高，2022年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率稍稍下降，可能會影響企業(yè)的獲利能力，這與前面分析企業(yè)盈利能力有待提高的情況是相符的。3.償債能力分析（1）短期償債能力表3.3比亞迪2019年-2022年短期償債能力分析指標(biāo)2019202020212022流動比率0.991.050.970.72速動比率0.750.750.720.49流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債2022年流動比率=2408.04/3333.45=0.722022年速動比率=（2408.04-791.07）/3333.45=0.49流動比率的正常范圍為1.5~2.0。由圖3.3可知，比亞迪2022年流動比率呈現(xiàn)下降趨勢，說明比亞迪企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，短期償債能力降低。由圖3.3可知，比亞迪速動比率自2019年開始到2022年不斷降低，意味著企業(yè)的速動資產(chǎn)少于流動負債，這可能會對企業(yè)的短期償債能力和經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響。（2）長期償債能力表3.4比亞迪2019年-2022年長期償債能力分析指標(biāo)2019202020212022產(chǎn)權(quán)比率43.07資產(chǎn)負債率68.00%67.94%64.76%75.42%由表3.4可知，比亞迪2022年相較于2021年產(chǎn)權(quán)比率呈現(xiàn)上升趨勢，說明比亞迪償還長期債務(wù)能力降低。比亞迪2022年相較于2021年產(chǎn)權(quán)比率呈現(xiàn)下降趨勢，一方面說明企業(yè)資金相比較于2021年充足，不需要太多的借債經(jīng)營。另一方面說明企業(yè)相較于2021年舉債經(jīng)營能力下降。（3）杜邦綜合分析圖3.5結(jié)合2019年-2022年的財務(wù)數(shù)據(jù)，整理了比亞迪杜邦分析相關(guān)指標(biāo)2019202020212022銷售凈利率1.66%3.84%1.84%4.18%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.650.790.871.07權(quán)益乘數(shù)44.07凈利潤21.1960.1439.67177.13a.銷售凈利率。由表3.5可以看出2022年銷售凈利率呈上升趨勢，可以看出比亞迪公司控制了成本正在獲利，有效地控制了價格，確保產(chǎn)出的利潤最大化。b.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。由表3.5可以看出2022年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈上升趨勢，表明企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力和資產(chǎn)利用率不斷增強。c.權(quán)益乘數(shù)。由表3.5可以看出2022年權(quán)益乘數(shù)相較于2021年增大，反映了企業(yè)財務(wù)負債增加，財務(wù)風(fēng)險增大。（4）凈利潤由表3.5可以看出2022年凈利潤相較于2021年大幅增加，說明了企業(yè)盈利能力增強。（三）財務(wù)評價綜合以上財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析，我們可以得知比亞迪在2022年的運營能力、資產(chǎn)流動性和短期償債能力均表現(xiàn)出不斷增強的態(tài)勢，顯示出該公司具有較強的實力和巨大的發(fā)展空間。然而，面對全球疫情的影響以及新能源汽車行業(yè)的激烈競爭，比亞迪的盈利能力仍有待提高。因此，比亞迪應(yīng)緊隨新能源汽車行業(yè)的發(fā)展趨勢，以新能源汽車和新能源電池等盈利業(yè)務(wù)為核心，進行合理的技術(shù)研發(fā)和投資布局。根據(jù)上述研究數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)比亞迪目前面臨的最大挑戰(zhàn)是資產(chǎn)負債率持續(xù)上升，企業(yè)的短期和長期償債能力均出現(xiàn)下滑。這種情況可能會導(dǎo)致企業(yè)拖欠債務(wù)或無法償還應(yīng)付賬款，進而影響企業(yè)的聲譽和公眾的信任。為應(yīng)對這一狀況，我們提出以下幾點建議：1.積極管理和使用資產(chǎn)，降低生產(chǎn)成本和經(jīng)營成本，以提高企業(yè)的整體盈利水平；2.及時償還應(yīng)付賬款并優(yōu)化債權(quán)債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險；3.增大流動負債，提高短期償債能力；4.優(yōu)化股權(quán)分配結(jié)構(gòu)，吸引更多投資者，以增強企業(yè)的資本實力；5.加強對財務(wù)、采購、銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險防范能力。綜上所述，通過加強資金變現(xiàn)能力、優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)、提高短期償債能力和加強內(nèi)部控制等方面的改革，比亞迪有望進一步提升企業(yè)的整體實力，迎接新能源汽車行業(yè)的發(fā)展機遇。（四）比亞迪內(nèi)部控制制度1.比亞迪公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀通過比亞迪官網(wǎng)披露的審計數(shù)據(jù)，比亞迪公司在內(nèi)部控制方面取得了一定的成果，但仍存在一定的問題。（1）內(nèi)控控制尚待提升。比亞迪公司的治理結(jié)構(gòu)比較完善，但在2022年疫情的影響下進行了大規(guī)模的裁員行動，再加上對新能源大規(guī)模的投入，“瘋狂”招攬技術(shù)人才，導(dǎo)致部分機構(gòu)重復(fù)設(shè)置，崗位職能不明確，部分員工不單單不作為等。另外，2022年以前企業(yè)實行報賬制，易造成報賬與記賬工作責(zé)任不清。因此，應(yīng)優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源等方面。（2）風(fēng)險評估管理方面需要改進。通過上述對比亞迪才報的分析可得知1.比亞迪總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率逐步上升，說明比亞迪資產(chǎn)利用率和存貨管理能力較高；2.比亞迪2019年到2022年對外投資和核心技術(shù)項目由于開發(fā)難度大，投資周期長，導(dǎo)致均為虧損，比亞迪在投資方面存在風(fēng)險；3.由于新能源汽車大規(guī)模推廣普及，眾多品牌紛紛參與新能源研發(fā)，導(dǎo)致行競爭更加激烈，存在經(jīng)營風(fēng)險；（3）財務(wù)監(jiān)督內(nèi)控職權(quán)過于集中。比亞迪公司在內(nèi)部審計、外部審計等方面已經(jīng)建立了一套較為完善的體系，但比亞迪的內(nèi)部監(jiān)督主要通過公司的內(nèi)部審計部門進行財務(wù)報表的審計工作，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制變成一種形式，對審計工作只是一種流程的完成，忽視了內(nèi)部控制的靈活性。權(quán)利過分集中在內(nèi)部控制部門中，無法實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制和企業(yè)管理。（4）監(jiān)事會未能進行有效的監(jiān)督。監(jiān)事會成員一般由企業(yè)內(nèi)部董事會選拔決定的，決定其崗位職責(zé)、薪資水平和崗位升降至監(jiān)事會和被監(jiān)管對象之間的利益關(guān)系,導(dǎo)致監(jiān)事會的監(jiān)督變得乏力。由于監(jiān)事會的崗位需要掌握一些專業(yè)知識，如果監(jiān)事會成員自身的能力不足以勝任這個各崗位監(jiān)事會的監(jiān)督就不能發(fā)揮有效作用。（5）經(jīng)理層的激勵和約束機制不夠完善。比亞迪經(jīng)理層對短期利益較為關(guān)注，雖然在短時間能取得一定成效，但是不利于公司長遠發(fā)展。經(jīng)理層權(quán)限廣，難以得到制約，應(yīng)完善年薪制的考核方法，明確經(jīng)理層的權(quán)利和義務(wù)，設(shè)置經(jīng)理層有效的約束機制。2.比亞迪公司財務(wù)舞弊風(fēng)險識別結(jié)合上述對比亞迪公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從以下幾個方面識別比亞迪財務(wù)舞弊風(fēng)險：（1）政策風(fēng)險。隨著我國新能源汽車市場迅速發(fā)展，政府對新能源汽車的政策補貼也在逐年調(diào)整。政策的不確定性給企業(yè)帶來經(jīng)營壓力。以比亞迪為例，政府出臺的《汽車行業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃》推動了比亞迪新能源汽車銷量的爆發(fā)增長。但隨著政府補貼要求的提高，補貼扶持力度的大幅度減弱，政策傾向性減弱，消費者購買比亞迪新能源汽車的熱情度降低，沖擊了比亞迪的銷售業(yè)績。此外，政策的傾向性減弱，使得資本市場主體對發(fā)展新能源領(lǐng)域仍舊保持觀望，投資決策更加謹慎。比亞迪成本大幅增大，新能源汽車銷量也連續(xù)下降，降低了企業(yè)的盈利能力，從而導(dǎo)致比亞迪財務(wù)風(fēng)險的增大。（2）投資風(fēng)險：指投資者在進行投資決策時所面對的不確定性，是企業(yè)收益渠道之一。近年來比亞迪不斷擴大投資規(guī)模，尤其是對新能源領(lǐng)域的開發(fā)和建設(shè)固定資產(chǎn)。主要體現(xiàn)在新項目的研發(fā)投入、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及拓展市場規(guī)模等方面。然而，這類項目由于項目前期需要資金大規(guī)模投入，生產(chǎn)周期長，獲取的投資效益產(chǎn)出較慢，如果市場環(huán)境發(fā)生變化或者政策的調(diào)整，可能會導(dǎo)致企業(yè)投資回報率下降，甚至出現(xiàn)虧損。此外，比亞迪背負的負債規(guī)模隨著投資規(guī)模的擴大不斷增長，資產(chǎn)負債率持續(xù)上升，使得企業(yè)的短期和長期償債能力均出現(xiàn)下滑，會影響企業(yè)盈利。（3）籌資風(fēng)險：比亞迪的資金主要來源于銀行的信貸資金，隨著比亞迪經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴張，比亞迪向銀行的借貸數(shù)額也越來越大。銀行的貸款利率波動和政策調(diào)整可能會給比亞迪帶來巨大的影響，并且大部分借貸合同都是三年還本付息，這導(dǎo)致比亞迪財務(wù)上會面臨很大壓力，導(dǎo)致籌資風(fēng)險大。另外，近年來比亞迪4S店大規(guī)模的擴建，導(dǎo)致企業(yè)所需要的資金缺口越來越大。在激烈的市場競爭環(huán)境下，比亞迪籌資壓力的加重再加上同品類新能源汽車競爭壓力大，消費者選擇空間更多，比亞迪只能不斷加大融資，所帶來的結(jié)果就是償債壓力增加，導(dǎo)致籌資風(fēng)險。如果比亞迪不能及時籌集到所需資金，可能會影響其生產(chǎn)經(jīng)營，導(dǎo)致破產(chǎn)風(fēng)險。（4）存貨風(fēng)險：是指存貨積壓大，周轉(zhuǎn)率低。比亞迪在近幾年不再生產(chǎn)燃油車轉(zhuǎn)戰(zhàn)新能源汽車，不斷推出新的產(chǎn)品新的系列。由于新能源汽車市場的競爭激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，比亞迪需要不斷推出新產(chǎn)品以滿足市場需求。然而，比亞迪大量的生產(chǎn)產(chǎn)品無法被市場及時消化，導(dǎo)致比亞迪倉庫積累了大量存貨，并對新項目的投入和公司擴建所需的流動資金產(chǎn)生了制約影響，從而導(dǎo)致比亞迪存貨周轉(zhuǎn)率低，使得公司面臨資產(chǎn)負債風(fēng)險。除此之外，大量存貨的積壓也說明了比亞迪沒有達到銷售預(yù)期，產(chǎn)品競爭力不強，可替代商品多，缺乏核心競爭力，市場份額占比正在逐漸減少，容易被淘汰。（5）經(jīng)營風(fēng)險：在新能源汽車行業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險主要體現(xiàn)在市場開拓、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)管理等方面。以比亞迪為例，由于我國新能源汽車技術(shù)尚未成熟，缺乏技術(shù)支撐和專業(yè)設(shè)備，也沒有適用的商業(yè)模式可以采用，導(dǎo)致企業(yè)處于探索階段，比亞迪在產(chǎn)品研發(fā)和市場開拓方面因方向的缺失導(dǎo)致企業(yè)處于被動劣勢。此外，比亞迪的產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重，缺乏核心競爭力，導(dǎo)致比亞迪產(chǎn)品競爭力大造成打擊，容易被市場淘汰。如果比亞迪不能準(zhǔn)確地把握市場趨勢和消費者需求，調(diào)整自身的經(jīng)營策略，市場占有率和顧客成交率達不到預(yù)期，進一步加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。這些風(fēng)險根源是對市場和消費群體沒有正確定位，營銷手段單一。四、比亞迪公司財務(wù)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施（1）主動探索政策紅利，降低融資風(fēng)險。要充分考察和了解相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)展特點和行業(yè)趨勢，根據(jù)產(chǎn)品的特點研究產(chǎn)品發(fā)展方向，主動探索與企業(yè)發(fā)展相適用的政策紅利，在政策的支持下改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式，拓展融資渠道。企業(yè)還應(yīng)主動響應(yīng)政府號召，順應(yīng)社會發(fā)展趨勢，不斷對企業(yè)進行變革，突破原有生產(chǎn)經(jīng)營模式。其次，比亞迪應(yīng)適度拓寬融資渠道，在融資時也應(yīng)充分考慮融資的風(fēng)險。（2）建立投資管理系統(tǒng)，將投資風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有機的結(jié)合起來，進行擇優(yōu)投資。在投資前衡量企業(yè)現(xiàn)階段的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，如所投資的產(chǎn)業(yè)或者行業(yè)是否能帶來盈利等，制定完整和合理的投資計劃以及科學(xué)管理的風(fēng)險策略，在執(zhí)行過程中設(shè)置專人專崗對投資活動進行趨勢分析，及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并且進行防控，最大可能的降低企業(yè)的投資風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時在面對突如其來的投資風(fēng)險時，應(yīng)謹慎面對，采取爭取的行動。（3）合理安排籌資結(jié)構(gòu)，保持穩(wěn)定的盈利能力。面對內(nèi)部籌資風(fēng)險，我們可以選擇合適的資金結(jié)構(gòu)和籌資組合，不斷優(yōu)化調(diào)整企業(yè)經(jīng)營能力和創(chuàng)利能力，保持資產(chǎn)的流動性，控制財務(wù)風(fēng)險。面對外部籌資風(fēng)險時，我們可以根據(jù)企業(yè)的實際情況確定企業(yè)適合的資本結(jié)構(gòu)，以及保持合理的負債規(guī)模，最大限度地降低籌資風(fēng)險。（4）有效控制存貨管理，提高經(jīng)濟效益?？梢赃@樣提高存貨管理：1.完善內(nèi)部控制制度；2.完善存貨管理制度；3.設(shè)置專人專崗；4.對于產(chǎn)品的生產(chǎn)也要進行具體的市場需求分析，制定合適的生產(chǎn)計劃；5.對于積壓的存貨，通過促銷、擴大銷售渠道、完善采購體系和策略，將存貨交由存貨專業(yè)處理商，將庫存車回收拆裝零部件出售等方式，清理積壓的庫存。（5）合理運籌，促進資金良性循環(huán)。比亞迪可以通過以下提升競爭力：1.加強核心技術(shù)研發(fā)；2.加強上下游產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)深度化協(xié)同合作促進資源的優(yōu)化配置；3.重視發(fā)展國際市場；4.建立公平公正的管理制度，激發(fā)員工積極性，強化制度執(zhí)行力；5.加強外部監(jiān)管。監(jiān)管部門開展工作企業(yè)應(yīng)及時配合其工作安排進行整改和改進，促進企業(yè)良好發(fā)展。結(jié)論本文結(jié)合已有的參考文獻和其他資料，從理論角度證明了有效加強內(nèi)部控制體系、積極披露內(nèi)部控制信息以及建立和投資者之間的信任關(guān)系是企業(yè)應(yīng)注意并努力實現(xiàn)的重要方面。這些措施將有助于減少財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，維護市場秩序的穩(wěn)定，增強企業(yè)與投資者之間的合作關(guān)系。為了深化研究結(jié)果對中國企業(yè)的應(yīng)用價值，本文將理論結(jié)合實踐，選取了比亞迪公司為案例進行進一步實踐研究，從比亞迪所處的行業(yè)制造業(yè)的角度分析如何針對內(nèi)部控制進行風(fēng)險識別，再考慮針對比亞迪公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營范圍、公司架構(gòu)等特性進行分析。首先，結(jié)合定性的比亞迪經(jīng)營范圍、地區(qū)分布等基本狀態(tài)和定量的財務(wù)分析，對于比亞迪公司的情況形成完備的了解；接著總結(jié)了比亞迪公司的內(nèi)部控制制度，對比亞迪公司內(nèi)部控制環(huán)境的分析；將以上兩者相結(jié)合，識別其財務(wù)舞弊風(fēng)險；最后基于識別到的財務(wù)舞弊風(fēng)險，提出具體的應(yīng)對財務(wù)舞弊風(fēng)險的建議，本文建議比亞迪應(yīng)主動探索政策紅利、建立投資管理系統(tǒng)、合理安排籌資結(jié)構(gòu)、優(yōu)化存貨管理、并合理運籌，以降低融資、投資和籌資風(fēng)險，促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。研究結(jié)果不僅為比亞迪公司提供了實踐指導(dǎo)，同時也為其他企業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗借鑒。本文提出的建議有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、降低財務(wù)舞弊風(fēng)險，為其他企業(yè)提供了參考價值與借鑒意義。本文的研究也存在一定的局限性。本文所選取的案例研究局限于比亞迪公司，可能無法完全代表其他行業(yè)和企業(yè)的情況，研究結(jié)果的泛化性有待進一步驗證。對于內(nèi)部控制、財務(wù)舞弊風(fēng)險等方面的研究深度還有待加強，進一步細化對內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險識別的研究方法。并且，在研究中可能存在數(shù)據(jù)獲取上的限制，對于比亞迪公司的內(nèi)部控制情況和財務(wù)風(fēng)險的全面把握可能存在一定的不足。關(guān)于未來展望，首先，未來研究可以考慮跨越不同行業(yè)，比較多家企業(yè)的內(nèi)部控制實踐，以便更全面地了解內(nèi)部控制的有效性及國內(nèi)外企業(yè)對比情況。其次，通過加大數(shù)據(jù)收集力度、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，更準(zhǔn)確全面地評估企業(yè)內(nèi)部控制情況，更可靠地指導(dǎo)企業(yè)實踐；最后，及時關(guān)注未來企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域的最新發(fā)展，適時調(diào)整研究方向和方法，以推動本領(lǐng)域研究不斷深化和完善。通過進一步解決上述不足之處并積極展望未來的研究方向，將有助于提高研究的嚴密性和實用性，為企業(yè)管理提供更有效的指導(dǎo)。參考文獻：廖周婧.基于內(nèi)部控制視角的財務(wù)舞弊案例研究[D].云南財經(jīng)大學(xué),2020.DOI:10.27455/ki.gycmc.2020.000688.劉斌,李延喜,遲健心.內(nèi)部控制意愿、內(nèi)部控制水平與盈余管理方式——基于文本分析與機器學(xué)習(xí)的計量方法[J].科研管理,2021,42(09):166-174.DOI:10.19571/ki.1000-2995.2021.09.021.趙金堃.內(nèi)部控制視角下圣萊達公司財務(wù)舞弊案例研究[D].吉林財經(jīng)大學(xué),2021.DOI:10.26979/ki.gccsc.2021.000478.崔曉航,劉凌菲.內(nèi)部控制視角下上市公司財務(wù)造假案例分析——以“圣萊達”為例[J].特區(qū)經(jīng)濟,2019,(11):158-160.白景娜.淺析上市公司財務(wù)造假現(xiàn)狀[J].現(xiàn)代營銷(學(xué)苑版),2011,(10):108.鄧春梅,高然,晏雨薇等.內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)運營目標(biāo)的影響:來自應(yīng)收賬款內(nèi)部控制缺陷的證據(jù)[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2019,(04):60-75.DOI:10.19681/ki.jcufe.2019.04.006.韓曉梅．企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計[M].北京：北京交通大學(xué)出版社2011.墻藝文.基于內(nèi)部控制審計視角的財務(wù)舞弊風(fēng)險識別[D].云南財經(jīng)大學(xué),2023.DOI:10.2745