企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施步驟一、引言企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬單位負(fù)責(zé)人（或關(guān)鍵崗位人員）任職期間，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)。其核心目標(biāo)是強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升，是企業(yè)內(nèi)部治理的重要工具。本文結(jié)合《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范，梳理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全流程實(shí)施步驟，重點(diǎn)突出“可操作、強(qiáng)落地”的實(shí)用導(dǎo)向，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提供系統(tǒng)化指引。二、審計(jì)準(zhǔn)備階段：精準(zhǔn)定位，奠定基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段是審計(jì)質(zhì)量的“源頭保障”，需明確審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)，確保后續(xù)工作有的放矢。（一）審計(jì)立項(xiàng)：聚焦戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)立項(xiàng)需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層要求、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)先選擇以下對(duì)象：任期屆滿或擬調(diào)任、免職的單位負(fù)責(zé)人；涉及重大資產(chǎn)重組、并購、改制的單位；經(jīng)營業(yè)績波動(dòng)較大、內(nèi)控缺陷較多的單位；管理層關(guān)注的關(guān)鍵崗位（如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人）。操作要點(diǎn)：由內(nèi)部審計(jì)部門提出立項(xiàng)申請，提交審計(jì)委員會(huì)審議；明確審計(jì)期間（一般為負(fù)責(zé)人任職期間，最長不超過5年）；界定審計(jì)范圍（包括被審計(jì)單位本部及所屬子公司、分公司）。（二）組建審計(jì)組：匹配專業(yè)能力審計(jì)組的組建需遵循“專業(yè)勝任、獨(dú)立客觀”原則，成員應(yīng)涵蓋：審計(jì)組長：具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)；財(cái)務(wù)審計(jì)人員：精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)分析；業(yè)務(wù)審計(jì)人員：熟悉被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)（如生產(chǎn)、銷售、研發(fā)）；法律/合規(guī)人員：關(guān)注合同管理、合規(guī)運(yùn)營；信息技術(shù)人員：協(xié)助處理電子數(shù)據(jù)（如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、ERP數(shù)據(jù)）。操作要點(diǎn)：避免審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在利益關(guān)聯(lián)（如親屬關(guān)系、直接業(yè)務(wù)往來）；針對(duì)復(fù)雜項(xiàng)目（如海外子公司審計(jì)），可聘請外部專家（如當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所）。（三）制定審計(jì)方案：明確“路線圖”審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的“施工圖”，需明確以下內(nèi)容：1.審計(jì)目標(biāo)：如評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人任職期間“財(cái)務(wù)收支真實(shí)性”“重大決策合規(guī)性”“資產(chǎn)質(zhì)量完整性”“經(jīng)營效益達(dá)成情況”；2.審計(jì)范圍：包括時(shí)間范圍（任職期間）、空間范圍（被審計(jì)單位及所屬單位）、業(yè)務(wù)范圍（財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)控等）；3.審計(jì)內(nèi)容：重大經(jīng)濟(jì)決策：如投資、融資、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等，關(guān)注“決策程序（是否集體審議）、決策執(zhí)行（是否偏離目標(biāo)）、決策效果（是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益）”；財(cái)務(wù)收支管理：如收入確認(rèn)、成本核算、費(fèi)用報(bào)銷的真實(shí)性與合規(guī)性；資產(chǎn)負(fù)債狀況：如固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款的真實(shí)性（是否存在虛增資產(chǎn)、隱瞞負(fù)債）；經(jīng)營績效：如利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、市場份額等指標(biāo)的完成情況，對(duì)比預(yù)算目標(biāo)與行業(yè)標(biāo)桿；內(nèi)控與合規(guī)：如內(nèi)部管理制度的健全性（是否存在制度缺失）、執(zhí)行有效性（是否存在“有章不循”）；廉政建設(shè)：如負(fù)責(zé)人及團(tuán)隊(duì)是否存在違規(guī)違紀(jì)行為（如挪用資金、收受回扣）。4.審計(jì)方法：包括訪談法、檢查法、觀察法、函證法、分析程序（如趨勢分析、比率分析）、抽樣法（如隨機(jī)抽樣、判斷抽樣）；5.時(shí)間安排：明確各階段的起止時(shí)間（如準(zhǔn)備階段1周、現(xiàn)場審計(jì)4周、報(bào)告階段2周）；6.人員分工：明確審計(jì)組成員的職責(zé)（如張三負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、李四負(fù)責(zé)重大決策審計(jì)）。操作要點(diǎn)：審計(jì)方案需經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審批；可根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新問題，及時(shí)調(diào)整方案（如增加對(duì)某類異常交易的審計(jì)程序）。（四）送達(dá)審計(jì)通知書：正式啟動(dòng)審計(jì)審計(jì)通知書是審計(jì)機(jī)構(gòu)的“法定文書”，需提前3-5個(gè)工作日送達(dá)被審計(jì)單位，內(nèi)容包括：審計(jì)依據(jù)（如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)委員會(huì)決議）；審計(jì)對(duì)象（被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人）；審計(jì)范圍與內(nèi)容；審計(jì)時(shí)間安排；需提供的資料清單（如財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)議紀(jì)要、合同臺(tái)賬、內(nèi)控手冊、重大決策文件）；審計(jì)組聯(lián)系方式。操作要點(diǎn)：要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人簽署《承諾書》，承諾提供資料的真實(shí)性、完整性；對(duì)拒絕提供資料或提供虛假資料的單位，需及時(shí)向管理層報(bào)告。三、審計(jì)實(shí)施階段：深入核查，獲取證據(jù)實(shí)施階段是審計(jì)的“核心環(huán)節(jié)”，需通過資料分析、現(xiàn)場核查、證據(jù)收集，揭示問題并形成結(jié)論。（一）資料收集與初步分析1.資料清單：財(cái)務(wù)資料：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證、審計(jì)報(bào)告（外部）；業(yè)務(wù)資料：銷售合同、采購合同、生產(chǎn)計(jì)劃、庫存臺(tái)賬、客戶清單、供應(yīng)商清單；決策資料：董事會(huì)/總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重大決策審批文件、可行性研究報(bào)告；內(nèi)控資料：內(nèi)部管理制度（如財(cái)務(wù)審批制度、合同管理辦法）、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告；其他資料：負(fù)責(zé)人述職報(bào)告、年度工作總結(jié)、績效考核結(jié)果。2.初步分析：財(cái)務(wù)指標(biāo)分析：如營業(yè)收入增長率、成本費(fèi)用利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，對(duì)比歷史數(shù)據(jù)與行業(yè)均值，識(shí)別異常波動(dòng)（如某年度收入大幅增長但利潤下降）；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析：如銷售數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量是否匹配（避免虛增銷售）、采購金額與庫存數(shù)量是否一致（避免虛增存貨）；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：通過分析，確定審計(jì)重點(diǎn)（如某子公司應(yīng)收賬款余額大幅增加，需重點(diǎn)核查是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)）。操作要點(diǎn)：對(duì)電子資料（如ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)），可采用“數(shù)據(jù)挖掘”技術(shù)（如SQL查詢），提高分析效率；對(duì)缺失或不完整的資料，要求被審計(jì)單位補(bǔ)充提供，并記錄在《審計(jì)工作底稿》中。（二）現(xiàn)場審計(jì)：核查真相，獲取證據(jù)現(xiàn)場審計(jì)是“發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵”，需通過訪談、核查、函證等方法，驗(yàn)證資料的真實(shí)性與合規(guī)性。1.訪談法：訪談對(duì)象：被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位員工（如銷售經(jīng)理、采購經(jīng)理）；訪談內(nèi)容：負(fù)責(zé)人：任職期間的主要工作成果、重大決策的背景與效果、存在的困難與問題；財(cái)務(wù)人員：財(cái)務(wù)核算的流程與難點(diǎn)、是否存在管理層干預(yù)會(huì)計(jì)處理的情況；業(yè)務(wù)人員：業(yè)務(wù)開展的流程、合同執(zhí)行的情況、是否存在違規(guī)操作（如私下收受回扣）；訪談技巧：采用“開放式問題”（如“請介紹一下貴部門的銷售流程”），避免“誘導(dǎo)式問題”（如“你們是否存在虛增收入的情況？”）；記錄訪談內(nèi)容并要求被訪談人簽字確認(rèn)。2.檢查法：憑證檢查：抽查重要會(huì)計(jì)憑證（如大額銷售發(fā)票、大額費(fèi)用報(bào)銷單），核對(duì)審批流程（如是否有部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字）、原始憑證（如合同、驗(yàn)收單）的真實(shí)性；合同檢查：抽查重大合同（如金額超過1000萬元的銷售合同），檢查合同條款是否合規(guī)（如付款條件、違約責(zé)任）、合同執(zhí)行是否到位（如是否按合同約定發(fā)貨、收款）；資產(chǎn)核查：實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)（如廠房、設(shè)備）、存貨（如原材料、產(chǎn)成品），核對(duì)賬實(shí)是否一致（如賬上記錄的設(shè)備數(shù)量與現(xiàn)場盤點(diǎn)數(shù)量是否相符）；流程穿行測試：選擇某類交易（如銷售流程），從“訂單簽訂→發(fā)貨→開票→收款”全流程核查，驗(yàn)證內(nèi)控是否有效（如是否存在“先發(fā)貨后簽合同”的違規(guī)行為）。3.函證法：銀行函證：向銀行發(fā)函，確認(rèn)銀行存款余額、貸款余額的真實(shí)性；往來款函證：向客戶（應(yīng)收賬款）、供應(yīng)商（應(yīng)付賬款）發(fā)函，確認(rèn)余額的真實(shí)性（如某客戶應(yīng)收賬款余額100萬元，函證回函確認(rèn)90萬元，需核查差異原因）；其他函證：如對(duì)外投資函證（確認(rèn)投資金額與收益）、擔(dān)保函證（確認(rèn)對(duì)外擔(dān)保余額）。4.觀察法：實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)現(xiàn)場（如工廠車間）、倉庫（如存貨存放情況）、辦公場所（如內(nèi)控流程執(zhí)行情況），了解實(shí)際運(yùn)營狀況（如某工廠設(shè)備閑置，可能說明產(chǎn)能過剩）。操作要點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)需具備“充分性”（數(shù)量足夠）、“適當(dāng)性”（質(zhì)量可靠）；對(duì)重要證據(jù)（如會(huì)計(jì)憑證、合同），需復(fù)印并加蓋被審計(jì)單位公章，作為《審計(jì)工作底稿》的附件；對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，需及時(shí)記錄《審計(jì)問題清單》，包括問題描述、涉及金額、證據(jù)來源、責(zé)任人員。（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)與核實(shí)現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，需對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總、核實(shí)、定性：1.匯總問題：將《審計(jì)工作底稿》中的問題整理成《審計(jì)發(fā)現(xiàn)清單》，包括問題類別（如財(cái)務(wù)造假、決策違規(guī)、內(nèi)控缺陷）、問題描述、涉及金額、責(zé)任人員；2.核實(shí)問題：向被審計(jì)單位確認(rèn)問題的真實(shí)性（如某筆費(fèi)用報(bào)銷未經(jīng)審批，需讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)）；3.定性問題：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度、國家法律法規(guī)，對(duì)問題進(jìn)行定性（如“虛增收入”違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，“重大決策未集體審議”違反《公司章程》）。操作要點(diǎn)：避免“主觀判斷”，所有問題需有充分證據(jù)支持；對(duì)爭議問題（如被審計(jì)單位對(duì)問題定性有異議），需進(jìn)一步核查（如補(bǔ)充收集證據(jù)）。四、審計(jì)報(bào)告階段：客觀評(píng)價(jià)，提出建議審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的“載體”，需客觀、公正、清晰地反映審計(jì)結(jié)果。（一）撰寫審計(jì)報(bào)告初稿審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)需符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》要求，一般包括以下部分：1.引言：說明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)方法；2.被審計(jì)單位基本情況：包括單位性質(zhì)、經(jīng)營范圍、規(guī)模、負(fù)責(zé)人任職期間；3.審計(jì)評(píng)價(jià)：對(duì)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)（如“財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合規(guī)，但重大決策存在風(fēng)險(xiǎn)”）；4.審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題：按問題類別（如財(cái)務(wù)、決策、內(nèi)控）分類列示，每類問題包括“問題描述、證據(jù)支持、定性依據(jù)、涉及金額、責(zé)任人員”；5.審計(jì)建議：針對(duì)問題提出整改建議（如“完善重大決策審批流程”“加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收”）；6.附件：包括審計(jì)通知書、《審計(jì)發(fā)現(xiàn)清單》、重要證據(jù)復(fù)印件。操作要點(diǎn)：語言需“簡潔明了”，避免“晦澀難懂”；評(píng)價(jià)部分需“一分為二”（如肯定成績，指出問題），避免“全盤否定”或“過度表揚(yáng)”；建議部分需“具體可行”（如“要求銷售部門在3個(gè)月內(nèi)收回逾期應(yīng)收賬款”，而非“加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理”）。（二）征求被審計(jì)單位意見審計(jì)報(bào)告初稿完成后，需征求被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人的意見：1.向被審計(jì)單位送達(dá)《審計(jì)報(bào)告征求意見稿》；2.要求被審計(jì)單位在5-10個(gè)工作日內(nèi)反饋意見（如對(duì)問題描述、定性有異議，需說明理由并提供證據(jù)）；3.對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見，需進(jìn)行核實(shí)（如被審計(jì)單位認(rèn)為某問題不存在，需檢查是否有新證據(jù)支持）。操作要點(diǎn)：對(duì)合理意見（如被審計(jì)單位提供了新證據(jù)，證明問題不存在），需修改審計(jì)報(bào)告；對(duì)不合理意見（如被審計(jì)單位無證據(jù)反駁），需在報(bào)告中說明“被審計(jì)單位的異議及審計(jì)組的回復(fù)”。（三）修改完善審計(jì)報(bào)告根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見，修改審計(jì)報(bào)告初稿，形成審計(jì)報(bào)告終稿。（四）提交審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告終稿需經(jīng)審計(jì)組組長審核、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審批，然后提交給：企業(yè)管理層（如總經(jīng)理）；審計(jì)委員會(huì)；被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人；相關(guān)職能部門（如財(cái)務(wù)部門、人力資源部門，用于績效考核）。五、后續(xù)整改階段：跟蹤落實(shí)，閉環(huán)管理審計(jì)的最終目標(biāo)是解決問題，后續(xù)整改階段需確保審計(jì)建議“落地見效”。（一）制定整改方案被審計(jì)單位需在收到審計(jì)報(bào)告后10-15個(gè)工作日內(nèi)，制定《整改方案》，內(nèi)容包括：整改問題清單（對(duì)應(yīng)審計(jì)報(bào)告中的問題）；整改措施（如“修訂《重大決策審批制度》”“收回逾期應(yīng)收賬款”）；整改責(zé)任人員（如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)整改“財(cái)務(wù)造假”問題）；整改時(shí)間節(jié)點(diǎn)（如“3個(gè)月內(nèi)完成整改”）。操作要點(diǎn)：整改方案需經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門審核（確保措施可行）；對(duì)重大問題（如涉及金額大、影響廣），需提交審計(jì)委員會(huì)審議。（二）跟蹤整改進(jìn)度內(nèi)部審計(jì)部門需定期跟蹤整改進(jìn)度（如每月檢查一次），并記錄《整改跟蹤表》，內(nèi)容包括：整改問題；整改措施執(zhí)行情況；整改效果（如“逾期應(yīng)收賬款已收回80%”）；未完成整改的原因（如“客戶資金緊張，需延長還款期限”）。操作要點(diǎn)：對(duì)未按時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成整改的單位，需向管理層報(bào)告；對(duì)整改效果不佳的問題（如“內(nèi)控缺陷仍未修復(fù)”），需要求被審計(jì)單位重新制定整改方案。（三）整改驗(yàn)收與總結(jié)整改完成后，內(nèi)部審計(jì)部門需進(jìn)行驗(yàn)收（如檢查整改資料、實(shí)地核查），確認(rèn)整改是否符合要求（如“重大決策已按集體審議程序執(zhí)行”）。驗(yàn)收通過后，需撰寫《整改總結(jié)報(bào)告》，提交給審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)容包括：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況；整改效果評(píng)價(jià)；未完成整改的問題及后續(xù)計(jì)劃；對(duì)企業(yè)管理的建議（如“完善績效考核機(jī)制，將整改效果與負(fù)責(zé)人薪酬掛鉤”）。六、注意事項(xiàng)：確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)1.保持獨(dú)立性：審計(jì)組需獨(dú)立于被審計(jì)單位，避免受到管理層干預(yù)（如要求隱瞞問題）；2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向：聚焦“重大風(fēng)險(xiǎn)”（如重大投資項(xiàng)目、大額資金支出），避免“面面俱到”（如過度關(guān)注小額費(fèi)用報(bào)銷）；3.加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)：及時(shí)與被審計(jì)單位、管理層溝通（如現(xiàn)場審計(jì)中遇到問題，需及時(shí)向?qū)徲?jì)組長匯報(bào)）；4.規(guī)范審計(jì)