美國個人所得稅聯(lián)邦個人所得應納稅額的計算從稅基開始工資與補償金、利息、股利、資本利得(或損失)、企業(yè)所得(或損失)、退休金、農業(yè)所得(或損失)、地租、版稅、社會安全補助金等等…扣除“高于基準線的”貿易或商業(yè)費用、搬家費用、教育工作者的費用、自營作業(yè)者支付的健康保險費、學生貸款的償還費用、學雜費與贍養(yǎng)費支付等等…等于調整后總所得減去免稅額隨所得遞減比較后選取較大的:標準扣除額或列舉扣除額慈善捐款、房屋抵押貸款利息、州與地方稅、醫(yī)療支出超過AGI10%的部分、意外事故與竊盜損失、未償還的員工費用;依照申報狀況不同區(qū)分隨所得遞減等于應稅所得選用稅率七種一般稅率(10%,15%,25%,28%,33%,35%,39.6);依照申報狀況不同區(qū)分;對股利與資本利得的特別稅率等于租稅扣抵前的應納稅額減去租稅扣抵兒童租稅、附加的兒童租稅、EITC,、HOPE與終身學習、電動汽車、健康保險租稅、領養(yǎng)、房貸利息、退休儲蓄提存、兒童與親屬照護扣抵、老年人或殘疾者的扣抵、華盛頓特區(qū)首次購屋者扣抵等等…隨所得遞減等于一般應納稅額開始運用AMT稅基重新確認AMT應納稅額，對超過一般應納稅額的部分繳納暫時性的AMT應納稅額再來繳納稅賦或要求退稅招致額外的遵循、行政、與效率成本Haig-Simons所得(綜合所得)所得=消費+D凈財富納稅人能在不會花掉他們的財富下，而享有最大的消費。不論是現在或以后所能獲得的可以于購買財貨與勞務的任何東西減除賺取所得的成本17-3包含在H-S所得的項目雇主提撥的退休金與保險購買轉移支付，包括社會安全福利金，失業(yè)補償金、以及福利補助金資本利得已實現的

相對于

未實現的實物所得17-4一些實務上與觀念上的問題計算扣除營運費用后的所得計算資本利得與損失評估實物勞務17-5評估H-S準則公平–對相同的人有相同的對待。效率–對各種形式的所得都有相同的對待，所以是以經濟價值為基礎而非以租稅結果為基礎來做決策。17-6排除在所得范圍之外的項目州與地方債券的利息某些股利資本利得雇主對員工福利計劃的提撥某些存款的形式個人退休賬戶(IRA)RothIRA401(k)計劃Keogh計劃教育儲蓄賬戶贈與和遺產17-7州與地方債券的利息免稅優(yōu)惠會降低州與地方必須支付的利率應稅債券的市場ROR=ip=15%個人MTR=t=30%政府免稅債券ROR=ig=(1-t)ip=10.5%

免稅優(yōu)惠對財政部所造成的成本會超過州與地方的獲益

ip=15% t1=30% ig=10.5% t2=20%ig=12%如果第2個人借出$1,000，財政部損失$1,000×0.15×0.20=$30，州節(jié)省$1,000×0.03=$30如果第1個人借出$1,000，財政部損失$1,000×0.15×0.30=$45，州節(jié)省$1,000×0.03=$3017-8資本利得范例1:僅有資本利得實現時要被課稅P=$100,000 ROR=g=10%持有年數=20MTR=0.2$100,000×(1+.1)20=$672,750資本利得=$672,750-$100,000=$572,750租稅=$572,750×0.2=114,550凈資本利得=$458,200范例2:當資本利得產生時，不論其是否實現都要課稅P=$100,000 g=10% 凈g=10%(1-.2)=8%$100,000×(1+.08)20=$466,096資本利得=$466,096-$100,000=$366,096遞延租稅就是節(jié)稅閉鎖效果在死亡時資本利得尚未實現17-9資本利得的評估法則對于資本利得的租稅優(yōu)惠，最適租稅的文獻并沒有比H-S準則能夠提供更令人信服的理由其它令人信服的理由資本利得是非預期的意外之財要求放棄消費在激勵資本累積與風險承擔時是必要的反向平衡通貨膨脹的影響17-10個人免稅額可允許的免稅額納稅人和配偶子女未滿19(或是就學中未滿24)通過受納稅人扶養(yǎng)的特定調查的子女與其他親屬遞減免稅額有意義嗎?會針對子女的存在而調整支付能力對低所得家庭提供租稅減輕17-11扣除額標準v.s.列舉可扣除額與相對價格PZ

(1-t)PZ17-12扣除額重要的列舉扣除額慈善捐款未理賠醫(yī)療費用>10%AGI州與地方的所得稅與財產稅特定的利息支出消費性貸款的利息符合條件的助學貸款利息因購買金融資產所衍生的債務利息住宅貸款的利息以H-S準則而言的利息法規(guī)租稅套利17-13更多扣除額議題扣除額與復雜性扣除額相對于租稅扣抵列舉扣除額遞減標準扣除額17-14免稅額與扣除額對稅基的影響17-15稅式支出什么是稅式支出?年度稅式支出預算衡量稅式支出的技術上的問題誘因效果定義所得不課稅的決策不等同于政府支出為什么稅式支出會如此受歡迎呢?17-16租稅簡化的議題美國的個人所得稅一直是很復雜的額外的困惑:要求在法律中的某些特定的改變，在未來某些特定的日期就會到期的落日條款

使長期規(guī)劃變得困難例如:「2001年經濟成長與稅收減免協(xié)調法案」(EconomicGrowthandTaxReliefReconciliationActof2001，EGTRRA)17-17稅率結構美國官方的法定稅率表(2013)資料來源:17-18有效稅率與法定稅率法定稅率與有效稅率之間有差異稅制對某些形式的所得給予租稅優(yōu)惠租稅移轉超額負擔與行政管理成本17-19單一所得稅單一所得稅的特性對每個人與所得中的每一個組成，都使用相同的稅率受限的扣除額支持的論點降低超額負擔降低欺騙的誘因大幅的簡化公平反對的論點將負擔從富人那里轉移給中產階級簡化是一種幻覺Altiget.Al.[2001]17-20租稅與通貨膨脹租稅指數化通貨膨脹如何影響租稅稅級攀升扣除額與免稅額皆是以名目金額設定名目資本利得的租稅名目利息的租稅17-21名目利息的租稅實質稅后報酬率:r=(1–t)i–π假設t=25%,i=16%,π=預期通貨膨脹率=10%r=(1-0.25)(0.16)-0.10=0.02=2%現在假設預期通貨膨脹率和名目利率都增加4個百分點r=(1-0.25)(0.20)-0.14=0.01=1%17-22租稅指數化稅率暫時的下降稅法的部分指數化[1981]指數化是否應該維持呢?反對–臨時性調整迫使立法機關定時地去重新審視整個稅法贊成–想要有穩(wěn)定也可預期的稅法和較少立法危害的機會17-23最低稅負制AMT的簡史在AMT下的稅基計算將AMT租稅優(yōu)惠加回一般的應稅所得中減除AMT的免稅額最低稅負所得(AMTI)計算暫時性AMT將AMT稅率表應用在AMTI納稅人支付更高的暫時性或一般所得稅應納稅額17-24為什么AMT對那么多納稅人造成影響?為什么AMT日漸重要?相對于AMT，在一般的租稅負擔中有很多的減除。AMT的問題公平效率簡化17-25課稅單位的選擇與婚姻稅三項原則所得稅應該包含遞增的邊際稅率在其它情況不變下，具有相等所得的家庭，就應該支付相等的租稅當兩個人結婚，這兩個人的租稅負擔不應該因此而改變。稅制應該是具有婚姻中立性沒有任何稅制能夠同時具備此三項原則17-26假想稅制下的租稅負擔17-27在美國，婚姻稅的簡史1948年以前，課稅單位為個人在1948年，家庭成為課稅單位所得分割在1969年為未婚者制定了一個新的稅率表在1981年，為雙薪已婚夫婦增加一項新的扣除額在1986年雙薪家庭的扣除額被廢除2001年的法律降低(但并未廢除)婚姻懲罰17-28分析婚姻稅考慮以下三項原則：1.所得稅應該包含遞增的邊際稅率。2.在其他條件不變下，所得相等的家庭就應該支付相等的租稅。3.當兩個人結婚，兩人租稅負擔不應該因此而改變。稅制應該是具有婚姻中立性（marriageneutral）。17-29分析婚姻稅將家庭視為租稅單位的優(yōu)點對于非勞動收入有更為公平的對待(臥室內的財產移轉)家庭是社會的基本組織將家庭視為租稅單位的缺點在當前高離婚率的情況下，臥室內的財產移轉可能不明智定義家庭效率的議題稅制會影響婚姻與離婚率嗎?勞動供給17-30國際所得的課稅方式屬人主義與屬地主義公平效率生產決策居住決策17-31州所得稅州所得稅與聯(lián)邦所得稅相似

較低的邊際稅率當評估整體的邊際稅率時，將州的所得稅一并納入考量17-32租稅套利假設Caesar的稅率為35%，他可以用15%的