閩北職業(yè)技術學院教案2010~2011學年第二學期課程名稱：政府及非營利組織會計授課教師：梁淑倩課程所屬系（部）：管理系課程名稱:政府及非營利組織會計授課班級：10財務管理1班10財務管理2班課程類型：□理論課總學時：30學時學分：2分使用教材：蔣國發(fā)主編《政府與非營利組織會計》清華大學出版社2010年第1版教學方法、手段：講授法、多媒體教學法考核方式：課堂作業(yè)主要參考書目：1.趙建勇主編《政府與非營利組織會計》中國人民大學出版社2010年第1版授課日期：10財務管理1班2月22日10財務管理2班2月22日標題:第一章政府與非營利組織會計總論教學目的與要求：1.了解政府與非營利組織會計的概念與特點、組成與分級等基本概念。2.理解政府與非營利組織的會計目標、會計假設、會計原則和會計基礎等基本理論。3.掌握政府與非營利組織的會計要素和會計方法。授課時數(shù)：4課時教學重點：政府與非營利組織會計的基本概念、政府與非營利組織會計的基本理論、政府與非營利組織會計的基本方法教學難點：政府與非營利組織會計的基本方法教學內(nèi)容及過程:2課時1.1政府與非營利組織會計的基本概念一、政府與非營利組織會計的概念和特點（一）政府與非營利組織會計的概念政府與非營利組織會計是各級政府、行政單位和事業(yè)單位以及民間非營利組織，以預算管理為基礎，運用專門的會計方法，對預算收支執(zhí)行情況進行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會計。為了正確理解政府與非營利組織會計的含義，需要把握一下幾個要點：1．政府與非營利組織會計以政府預算管理為中心2．政府與非營利組織會計是以會計學原理為基礎3．政府與非營利組織會計與企業(yè)會計共同構(gòu)成了我國的兩大會計體系，它是會計學的重要組成部分。（二）政府與非營利組織會計的特點1.政府與非營利組織的會計主體具有非營利性。2.政府與非營利組織會計的服務對象具有公共性。3.政府與非營利組織會計所管理的資金具有財政性。4.政府與非營利組織的會計核算基礎具有兼有性。5.政府與非營利組織會計的核算內(nèi)容和方法具有特殊性。二、政府及非營利組織會計的組成和分級（一）政府及非營利組織會計的組成體系政府財政會計（財政總預算會計）行政單位會計事業(yè)單位會計(公立非營利組織會計)民間非營利組織會計廣義上還包括參與組織和監(jiān)督國家預算執(zhí)行的會計：央行的國庫會計（出納機關）、稅收征解會計、建行辦理基建撥(貸)款會計等（二）政府及非營利組織會計的分級1.政府會計的分級2.行政、事業(yè)單位會計的分級各級政府與非營利組織會計之間的關系事業(yè)單位會計分級示意圖舉例3.民間非營利組織的分級民間非營利組織主要包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。(獨立核算的非營利組織)民間非營利組織應當同時具備以下特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權。1.2政府及非營利組織的基本理論一、政府與非營利組織的會計目標政府與非營利組織會計的基本目標是提供滿足信息使用者需要的會計信息。財政總預算會計、行政單位和事業(yè)單位的會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，其信息使用者主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業(yè)單位本身。民間非營利組織的會計信息應當滿足捐贈人、會員、監(jiān)管者等信息使用者的需要。民間非營利組織的捐贈人、會員、服務對象、債權人、政府監(jiān)管部門、單位管理層和社會公眾等。二、政府與非營利組織的會計假設會計主體：各級政府、行政機關和事業(yè)單位持續(xù)經(jīng)營：各項業(yè)務活動將持續(xù)、正常地進行下去會計期間：歷年制（公歷日期：分為年度、季度和月份）貨幣計量：以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。三、政府及非營利組織的會計原則客觀性明晰性相關性配比性（有經(jīng)營活動的事業(yè)單位）可比性專款專用一貫性歷史成本及時性重要性授課日期：10財務管理1班3月1日10財務管理2班3月1日2課時四、政府與非營利組織的會計基礎會計記賬基礎:收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制政府（財政總預算和行政單位）的會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎；公立非營利組織（事業(yè)單位）的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制；民間非營利組織的會計核算以權責發(fā)生制為會計基礎。五、政府與非營利組織的會計要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指預算單位（政府、行政和事業(yè)單位）占有或者使用的，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源。（二）負債負債是指預算單位所承擔的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務。（三）凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指預算單位的總資產(chǎn)減去負債后的余額。（四）收入收入是指預算單位開展業(yè)務活動或根據(jù)有關規(guī)定取得的非償還性資金。（五）支出支出是預算單位為實現(xiàn)其職能或完成公務活動所發(fā)生的各項耗費或支出。六、政府與非營利組織的會計等式資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+（收入-支出）資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入任何一個預算單位在其業(yè)務活動和經(jīng)營活動過程中，隨著收支業(yè)務的發(fā)生，必然要引起資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)不斷地發(fā)生變化。1.3政府與非營利組織的會計方法一、政府與非營利組織的會計科目設置政府與非營利組織的會計科目應遵循統(tǒng)一性、與預算科目相適應、簡明實用、客觀性的頡?在我國，政府與非營利組織的會計科目是由國務院財政部統(tǒng)一制定的。對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，根據(jù)各單位自身的業(yè)務特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，可以自行增設、減少或合并某些會計科目。二、政府與非營利組織的記賬方法記賬方法：借貸復式記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等記賬符號：借方登記：資產(chǎn)、支出的增加和負債、凈資產(chǎn)、收入的減少；貸方則相反。試算平衡：發(fā)生額平衡法、余額平衡法。會計分錄：盡量不編多借多貸的分錄借貸記賬法的基本原理：經(jīng)濟業(yè)務→會計分錄→過賬結(jié)賬→試算平衡三、政府與非營利組織的會計憑證（一）原始憑證常用原始憑證：支出報銷憑證、收款憑證、往來結(jié)算憑證、銀行結(jié)算憑證、撥款憑證、材料收發(fā)憑證、其他（如單據(jù)、表冊、經(jīng)濟合同、文件等）原始憑證除文件外不得以復制件代替，外文或少數(shù)民族文字的憑證應當翻譯成中文。（二）記賬憑證一般采用通用的記賬憑證進行分錄處理；但業(yè)務量較大的單位也可采用收、付、轉(zhuǎn)的分類記賬憑證。四、政府與非營利組織的會計賬簿總賬：一般采用三欄式及訂本式的賬簿，根據(jù)記賬憑證或科目匯總表等進行登記。明細賬：一般采用三欄式、數(shù)量金額式、或多欄式及活頁式的賬簿，根據(jù)記賬憑證及原始憑證或匯總原始憑證登記。日記賬：一般采用三欄式及訂本式的賬簿，根據(jù)收付業(yè)務的原始憑證逐日逐筆登記。賬簿使用要求1、會計賬簿的使用以每一會計年度為限；2、手工記賬必須使用藍、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆；3、會計賬簿應根據(jù)已審核的會計憑證登記；4、各種賬簿記錄應按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。5、賬簿記錄發(fā)生錯誤，按規(guī)范要求進行更正。五、政府與非營利組織的會計報表總預算會計報告有資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。行政單位的會計報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、基本數(shù)字表、預算外資金收支明細表、專項支出情況表等有關附表，以及財務情況說明書。事業(yè)單位會計報告主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。民間非營利組織的會計報告主要由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表至少由“資產(chǎn)負債表”、“業(yè)務活動情況表”和“現(xiàn)金流量表”三張表組成。六、政府與非營利組織的會計循環(huán)一般采用記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序授課日期：10財務管理1班3月8日10財務管理2班3月8日標題:第二章政府財政會計教學目的與要求：1.了解政府財政會計的核算特點和職責。2.理解政府財政會計的會計科目和賬戶設置。3.掌握政府資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會計要素的確認與計量和政府會計報告的編制。授課時數(shù)：6課時教學重點：財政資產(chǎn)、財政負債、財政凈資產(chǎn)、財政收入、財政支出、財政總預算會計報表教學難點：財政資產(chǎn)、財政負債、財政凈資產(chǎn)、財政收入、財政支出教學內(nèi)容及過程:2課時2.1政府財政會計概述政府財政會計，又稱財政總預算會計或總預算會計，是指各級政府（財政）部門核算、反映和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的一種專業(yè)會計。會計主體：是各級政府，反映的是宏觀的總體，即一個縣、一個市等的預算收支情況。會計對象：是預算資金的集中、分配、和執(zhí)行結(jié)果。一、政府財政會計的核算特?（一）政府財政會計的核算應與國家預算管理相適應，以預算和業(yè)務收支為主要核算內(nèi)容。會計核算指標體系要同國家預算收支科目銜接、口徑一致，以反映國家預算的執(zhí)行情況。（二）政府財政會計的會計基礎采用收付實現(xiàn)制。不進行盈虧核算，不進行成本計算，側(cè)重核算資金收支結(jié)余。（三）政府財政會計的出資者提供的資金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府會計的業(yè)務活動是履行其管理和服務職能，滿足社會公共需要，因而，對國家預算資金應當做到?？顚Ｓ?。二、政府財政會計的主要職責（一）處理總預算會計的日常核算事務。（二）調(diào)度財政資金。（三）實行會計監(jiān)督，參與預算管理。（四）組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作。（五）做好預算會計的事務管理工作。三、政府財政會計的科目設置根據(jù)《財政總預算會計制度》規(guī)定，會計科目是各級總預算會計設置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。各級總預算會計應按制度規(guī)定設置會計科目，按科目使用說明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，各級總預算會計可根據(jù)需要，自行設置。財政總預算會計科目(見教材)2.2政府資產(chǎn)的核算一、財政性存款（一）財政性存款的概念財政性存款的財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款。其他財政存款一般包括３項內(nèi)容：１、財政周轉(zhuǎn)金；２、未設國庫鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預算資金存款；３、專用基金存款。（二）總預算會計管理財政性存款應遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2.嚴格控制存款開戶。3.根據(jù)年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。（三）財政性存款的核算1.國庫存款本科目核算各級總預算會計在國庫的預算資金(含一般預算和基金預算)存款。本科目借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。2.其他財政存款本科目核算各級總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政在專業(yè)銀行的預算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。本科目借方，記其他財政存款增加數(shù)；貸方，記其他財政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。二、有價證券（一）有價證券的概念財政總預算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。（二）財政總預算會計管理和核算有價證券的要求：1．只能用各項財政結(jié)余資金(包括一般預算結(jié)余和基金預算結(jié)余)購買國家指定的有價證券。2．支付購買有價證券的資金不能列作支出。3．當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應計入當期收入。原來用一般預算結(jié)余購買的，作為一般預算收入入賬；原來用基金預算結(jié)余購買的，作基金預算收入入賬。4．有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。（三）有價證券的核算１.本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。２.購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關收入科目核算。３.本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。三、暫付及應收款項（一）暫付及應收款項的概念暫付及應收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權。包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權以及對用款單位借墊款支付而形成的債權。包括“暫付款”、“與下級往來”“暫付款”是應收暫付各種款項的總稱。它是待結(jié)算資金，但僅限于財政部門對所屬預算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應收暫付款項。不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉(zhuǎn)金。（二）暫付及應收款項的核算1.暫付款本科目核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。借出時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關支出科目，貸記本科目。本科目應及時清理結(jié)算。年終，原則上應無余額。2.與下級往來本科目核算與下級財政的往來待結(jié)算款項。借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關科目，貸記本科目。本科目應及時清理結(jié)算。應轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應在當年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。四、預撥款項的核算（一）預撥款項的概念預撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預撥經(jīng)費和基建撥款。（二）預撥經(jīng)費的核算1.預撥經(jīng)費的概述：預撥經(jīng)費：由于特殊情況預撥給事業(yè)行政單位，不在當期內(nèi)列支的經(jīng)費。在不實行預算包干的情況下，預算支出按銀行支出數(shù)列報，財政撥給事業(yè)行政單位的款項都是預撥款項，待單位從銀行支取后，才能列報銀行支出數(shù)。在普遍實行預算包干后，預算支出按財政撥款數(shù)列報，財政撥付了經(jīng)費，就可直接列報支出，但預付給單位的經(jīng)費，由于財政撥付的不是單位當期的經(jīng)費。不應在當期列報支出，所以要作為預撥經(jīng)費處理。2.預撥經(jīng)費科目的設置：為核算財政部門預撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預算支出的經(jīng)費，總預算會計設置“預撥經(jīng)費”科目。預撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”科目，貸記本科目。本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預撥經(jīng)費數(shù)。（三）基建撥款的核算基建撥款是指財政按基本建設計劃預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。設置“基建撥款”科目(直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算)。撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設財務管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”等有關科目，貸記本科目。余額在借方，反映尚未列報支出基建撥款數(shù)。五、財政周轉(zhuǎn)金（一）財政周轉(zhuǎn)金概述財政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”。財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政借給下級財政部門有償使用的資金。待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。（二）財政周轉(zhuǎn)金的核算1.財政周轉(zhuǎn)金放款將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。2.借出財政周轉(zhuǎn)金借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。3.待處理財政周轉(zhuǎn)金逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金貸款”科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。六、在途款（一）在途款的概念在途款是指在途未到達的款項。財政總預算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。（二）在途款的核算總預算會計設置“在途款”科目。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時，借記本科目，貸記“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預撥經(jīng)費”或“一般預算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。授課日期：10財務管理1班3月15日10財務管理2班3月15日2課時2.3政府負債的核算一、應付及暫收款項（一）應付及暫收款項概念應付及暫收款項是在預算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務，包括：1.結(jié)算中發(fā)生的暫存款2.與上級往來款3.收到的其他性質(zhì)不明的款項等。（二）暫存款的核算各級財政在預算執(zhí)行中會與其他部門或單位之間發(fā)生臨時性的暫收、應付款項，或收到不明性質(zhì)的款項。總預算會計設置了“暫存款”科目。收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關收入科目。本科目的余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。（三）與上級往來的核算為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預算會計設置“與上級往來”科目。在核算往來款項時，要辯明是債權還是債務，債權增加記借方，減少記貸方；債務增加記貸方，減少記借方。從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”；“補助收入”等科目。二、借入款及借入財政周轉(zhuǎn)金（一）借入款的核算中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務以及地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務?？傤A算會計設置“借入款”科目(上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算)。發(fā)行債券或舉借債務時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務。（二）借入財政周轉(zhuǎn)金的核算借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金?？颇吭O置：“借入財政周轉(zhuǎn)金”2.4政府凈資產(chǎn)的核算一、各項結(jié)余（一）各項結(jié)余的概念結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。包括：一般預算結(jié)余、基金預算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些“結(jié)余”需要分別計算。（二）預算結(jié)余的核算預算結(jié)余，核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應將“一般預算收入”、“補助收入──一般預算補助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般預算支出”、“補助支出──一般預算補助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)本年預算結(jié)余增設周轉(zhuǎn)金時，按增設數(shù)借記本科目，貸記“預算周轉(zhuǎn)金”。（三）基金預算結(jié)余的核算設立政府基金的目的，主要是支持某項特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項收費等。基金預算結(jié)余，核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)賬時，應將“基金預算收入”、“補助收入──基金預算補助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預算支出”、“補助支出──基金預算補助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。本科目年終貸方余額，反映本年基金預算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。本科目應根據(jù)基金預算科目所列的基金項目逐一反映各項基金的結(jié)余。（四）專用基金結(jié)余的核算專用基金收入是指總預算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金。專用基金結(jié)余是指各級財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果?？傤A算會計設置“專用基金結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”；將“專用基金支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記“專用基金支出”科目。本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。二、預算周轉(zhuǎn)金的核算(一）預算周轉(zhuǎn)金的核算預算周轉(zhuǎn)金是指各級政府為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設置的周轉(zhuǎn)資金，是國家財政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式。預算周轉(zhuǎn)金一般用年度預算結(jié)余資金設置、補充或由上級財政部門撥入。預算周轉(zhuǎn)金科目：本科目核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。設置和補充預算周轉(zhuǎn)金時，借記“預算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。(二)預算周轉(zhuǎn)金的核算舉例例1:某市財政根據(jù)本年預算收支結(jié)余情況，用一般預算結(jié)余增設預算周轉(zhuǎn)金50萬元。借：預算結(jié)余500000貸：預算周轉(zhuǎn)金500000例2:某鄉(xiāng)財政開始設立預算周轉(zhuǎn)金，縣財政撥來預算周轉(zhuǎn)金150000元。借：國庫存款150000貸：預算周轉(zhuǎn)金150000三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算（一）財政蘢鸕暮慫?１、本科目核算各級財政部門設置的有償使用資金。２、用預算資金增補有償使用周轉(zhuǎn)基金時，借記有關預算支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。收回財政周轉(zhuǎn)基金時，借記本科目，貸記有關預算支出科目。用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。３、本科目貸方余額，反映財政部門財政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。４、本科目可根據(jù)實際需要設置相應的明細賬。（二）財政周轉(zhuǎn)基金的核算舉例例1：某市財政經(jīng)研究決定，將基本建設撥款支出5000000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預算支出5000000貸：國庫存款5000000同時，記：借：其他財政存款5000000貸：財政周轉(zhuǎn)基金5000000例2：某市財政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費等支出共計10000元，凈結(jié)余20000元轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。借：財政周轉(zhuǎn)金收入10000貸：財政周轉(zhuǎn)金支出10000將“財政周轉(zhuǎn)金收入科目余額轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金，記：借：財政周轉(zhuǎn)金收入20000貸：財政周轉(zhuǎn)基金20000授課日期：10財務管理1班3月22日10財務管理2班3月22日2課時2.5財政收入的核算一、一般預算收入（一）一般預算收入概述1、概念：一般預算收入是指財政通過一定的形式和程序，有計劃有組織地由國家支配的納入預算管理的資金，它是財政收入中最主要的項目，其主要形式是稅收收入，是國家財力的重要保障。2、主要內(nèi)容：稅收（工商稅收、關稅、農(nóng)牧業(yè)和耕地占用稅）、國有企業(yè)上交利潤、國有企業(yè)計劃虧損補貼、債務收入、基本建設貸款收入、專項收入、預算調(diào)撥收入、社會保障基金收入、其他收入3、組織一般預算收入的機構(gòu)：征收機關：財政機關、稅務部門、海關國家金庫：中央國庫（總庫）、地方國庫（分庫、中心支庫、支庫、國庫經(jīng)收處）國庫的基本任務：（1）準確及時收納各項預算收入；（2）為各級財政機關開立賬戶；（3）對各級財政庫款和預算收入進行業(yè)務核算；（4）分析預算執(zhí)行情況，協(xié)助財稅機關組織預算收入；（5）檢查下級國庫的工作；（6）辦理國家交辦與國庫有關的其他工作。4、一般預算收入的收納、劃分和報解（1）一般預算收入的收納繳庫預算收入繳庫方法：按計劃繳庫按實際繳庫預算收入的繳庫地點：就地繳納、集中繳納、自收匯繳基層交款單位----〉當?shù)貒鴰欤ń?jīng)收處）基層交款單位----〉上級主管部門----〉當?shù)貒鴰欤ń?jīng)收處）基層交款單位----〉基層稅務機關（海關）----〉當?shù)貒鴰欤ń?jīng)收處）預算收入的結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金繳款憑證：“國庫繳款書”（2）一般預算收入的劃分我國現(xiàn)在實行的是“分稅制”的財政體制。預算收入分為固定收入和共享收入，固定收入分為中央固定收入與地方固定收入。共享收入又稱分成收入。劃分：國家、地方、國家與地方共享（3）一般預算收入的報解報解：通過國家金庫向上級財政機關報告預算收入情況，并將屬于上級財政的預算收入解繳到相應的總庫、分庫和中心支庫。（二）一般預算收入的核算1.一般預算收入本科目核算各級財政部門組織的納入預算的各項收入。根據(jù)國庫報來的預算收入日報表所列當日預算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；當日收入數(shù)為負數(shù)時，以紅字記入(采用計算機記賬的，用負數(shù)反映)。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預算結(jié)余”科目。未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預算會計根據(jù)征收機關(如稅務所)報來的預算收入日報表登記預算收入輔助賬，待收到縣財政返回收入時，再做收入的賬務處理。本科目平時貸方余額，反映預算收入累計數(shù)。2.核算舉例：例1，某市財政局收到國庫報來?°預算收入日報表?±，列示當日本級預算收入250000元，本級共享分成收入160000元。借：國庫存款410000貸：一般預算收入410000例2，某市財政收到國庫報來預算收入日報表，列示當日營業(yè)稅收入360000元。借：國庫存款360000貸：一般預算收入360000（三）預算收入退庫和錯誤更正1.預算收入退庫的范圍（1）工作疏忽，發(fā)生技術性差錯需要退庫的；（2）改變企業(yè)隸屬關系辦理財務結(jié)算需要退庫的；（3）企業(yè)按計劃上交稅利，超額繳納需要退庫的；（4）財政部規(guī)定的或?qū)ｍ椗鷾实钠渌藥祉椖俊?.預算收入的退庫原則（1）由各級國庫統(tǒng)一辦理，國庫經(jīng)收處不辦理退庫（2）按預算收入的級次辦理（3）原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金3.辦理收入退庫的手續(xù)（1）各單位個人填寫退庫申請書（2）財政或經(jīng)授權的主管收入機關審批（3）向指定的國庫辦理4.錯誤更正（1）少繳預算收入，補辦入庫，按正常預算收入處理；（2）多繳預算收入，辦理退庫或抵補以后的繳款；（3）其他的錯誤更正：預算級次、科目錯誤，由征收機關填更正書，交國庫更正；收入日報表中錯誤，由國庫填更正書，并進行更正；國庫在辦理庫款分成上解時發(fā)生錯誤，由國庫更正。二、基金預算收入（一）基金預算收入的概念：按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等。設立政府基金的目的，主要是支持某項特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項收費等。（二）政府性基金預算收入的劃分：中央基金預算收入包括：車輛購置附加費、鐵路建設基金、三峽工程建設基金、民航基礎設施建設基金、中央企業(yè)郵電附加費、港口建設費、市話初裝基金、中央所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設費等。中央與地方共享基金收入包括電力建設基金、民航機場管理建設費和礦產(chǎn)資源補償費。省級基金預算收入包括養(yǎng)路費、公路建設基金、農(nóng)話郵電附加費、農(nóng)話初裝基金、地方所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設費、省級水利建設基金和排污費收入等。市地縣基金收入包括農(nóng)村教育費附加、新菜地開發(fā)基金、漁業(yè)建設附加、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加、市地縣職工醫(yī)療保險基金、水利建設基金和排污費收入等。農(nóng)業(yè)稅附加、城鎮(zhèn)教育費附加收入為省和市地縣分成收入。（三）政府性基金納入預算管理的總原則全額納入預算管理，實行收支兩條線，收入全額上繳國庫，先收后支，?？顚Ｓ?；在預算上單獨編列，自求平衡，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。（四）基金預算收入的核算：取得基金預算收入時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。對于財政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)。基金預算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預算收入處理。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“基金預算結(jié)余”科目。三、專用基金收入（一）專用基金收入的概念：專用基金收入是指總預算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金。設置專用基金的目的是保證一定量的財政資金能夠滿足某項專門用途，特別是一些關系重大的事項資金。（二）專用基金的管理原則專用基金一般要求在指定銀行開立專戶，對資金進行專戶管理，以此保證資金不被擠占和挪用。專用基金的使用要求?？顚Ｓ茫Y金具有嚴格的限定性，不能隨意改變資金的用途。（三）專用基金收入的核算：從上級財政部門或通過本級預算支出安排取得專用基金收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；退回專用基金收入時，做相反的會計分錄。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。核算舉例：例1,某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180000元。存入銀行。借：其他財政存款180000貸：專用基金收入180000例2,某市財政通過本級預算支出安排取得專用基金收入250000元。借：一般預算支出250000貸：國庫存款250000借：其他財政存款250000貸：專用基金收入250000四、資金調(diào)撥收入（一）資金調(diào)撥收入的概念資金調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間調(diào)劑所形成的收入。包括：補助收入、上解收入、調(diào)入資金（二）補助收入的核算補助收入是指上級財政撥來的補助款。包括：1.稅收返還款2.按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項。3.上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。業(yè)務舉例例1，某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。借：國庫存款210000貸：補助收入210000例2，某省財政將借款160000元轉(zhuǎn)作對市財政的補助。市財政：借：與上級往來160000貸：補助收入160000例3，某市財政收到上級財政撥來的體制分成收入82000元。借：國庫存款82000貸：補助收入82000（三）上解收入的核算上解收入是指按財政體制規(guī)定應由下級財政交給本級財政的款項。業(yè)務舉例：例1，某市財政收到縣財政的上解款項68000元。借：國庫存款68000貸：上解收入68000例2，某市財政收到所屬縣財政上解共享收入38萬元。借：國庫存款380000貸：上解收入380000例3，市財政將所屬某縣財政的上解收入50000退回。借：上解收入50000貸：國庫存款50000四、調(diào)入資金的核算調(diào)入資金是為了平衡一般預算收支，從預算外資金結(jié)余調(diào)入預算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。業(yè)務舉例：例，某縣財政局將基金預算結(jié)余15000元，調(diào)為預算內(nèi)資金。借：調(diào)出資金15000貸：調(diào)入資金15000借：國庫存款——一般預算15000貸：國庫存款——基金預算15000五、財政周轉(zhuǎn)金收入（一）財政周轉(zhuǎn)金收入的概念財政周轉(zhuǎn)金收入是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務中收取的資金占用費收入和利息收入。（二）財政周轉(zhuǎn)金收入的核算設置“利息收入”和“占用費收入”二個明細科目。取得利息收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目(利息)；取得占用費收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目(占用費)。年終結(jié)賬時，應將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目。本科目余額為當年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目。2.6財政支出的核算財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括：一般預算支出、基金預算支出、資金調(diào)撥支出、財政周轉(zhuǎn)金支出等一、一般預算支出（一）一般預算支出的核算例1，某市財政局根據(jù)核定的預算和季度分月用款計劃，總會計開出撥款憑證，將事業(yè)包干經(jīng)費50萬元撥入市教委在銀行開設的存款賬戶。借：一般預算支出500000貸：國庫存款500000（二）預撥款項的核算凡是預撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預撥數(shù)列作本期支出，作為預撥款處理。例2，市司法局急需用款，經(jīng)研究決定，市財政向其預撥經(jīng)費30萬元。借：預拔經(jīng)費300000貸：國庫存款300000例3，將預撥給司法局的30萬元經(jīng)費到期轉(zhuǎn)列支出。借：一般預算支出300000貸：預撥經(jīng)費300000（三）辦理基建支出的核算例4，財政部總預算會計向基建財務管理部門撥付基建款項10億元。借：基建撥款1000000000貸：國庫存款1000000000二、基金預算支出（一）基金預算支出的概念基金預算支出是財政以依據(jù)專款專用原則集中的基金預算收入安排的預算支出。（二）基金預算支出的核算例1，某市財政根據(jù)預算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設基金10萬元。借：基金預算支出100000貸：國庫存款100000三、專用基金支出（一）專用基金支出的概念專用基金支出是用專用基金收入安排的支出，將通過預算安排的專用基金，撥付給有關單位，用于特定項目的開支。如糧食風險基金，是國家為平抑糧食價格促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，將預算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。（二）專用基金支出的核算例1，某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。借：專用基金支出500000貸：其他財政存款500000四、資金調(diào)撥支出（一）資金調(diào)撥支出的概念調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出和調(diào)出資金三方面內(nèi)容。為核算這些支出，設置“補助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目。（二）補助支出的核算補助支出是按財政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項。包括：稅收返還支出，按財政體制規(guī)定應補助給下級財政的款項，專項補助或臨時性補助等。例1，某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。借：補助支出—A縣250000貸：國庫存款250000例2，經(jīng)批準，將借給B縣的5萬元作為對該縣的專項補助支出。借：補助支出—B縣50000貸：與下級往來—B縣50000（三）上解支出的核算上解支出是按財政管理體制規(guī)定解繳給上級財政的款項。包括：1.按體制規(guī)定由國庫在本級預算收入中直接劃解給上級財政的款項；2.按體制結(jié)算后由本級財政補解給上級財政的款項和各種專項上解款項等。例1，某市財政向省財政上解體制款項20萬元。借：上解支出200000貸：國庫存款200000例2，按體制結(jié)算，本級財政應補解給上級財政上解款25萬元，因庫款不足，暫作往來處理。借：上解支出250000貸：與上級往來250000（四）調(diào)出資金的核算調(diào)出資金是各級財政部門從基金預算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預算收支的資金。例，某市財政從基金預算結(jié)余的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預算收支。借：調(diào)出資金1000000貸：調(diào)入資金1000000五、財政周轉(zhuǎn)金支出本科目核算借入上級財政周轉(zhuǎn)金支付的占用費及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關費用支出情況。本科目應設置“占用費支出”、“業(yè)務費支出”等二個明細科目。支付占用費時，借記本科目(占用費支出)，貸記“其他財政存款”科目；支付手續(xù)費時，借記本科目(手續(xù)費支出)，貸記“其他財政存款”科目。年終結(jié)賬時將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后本科目無余額。例1，某市財政向上級支付借入財政周轉(zhuǎn)金的資金占用費2000元。借：財政周轉(zhuǎn)金支出—占用費2000貸：其他財政存款2000例2，向委托發(fā)放財政周轉(zhuǎn)金放款的銀行支付手續(xù)費3000元。借：財政周轉(zhuǎn)金支出—業(yè)務費3000貸：其他財政存款30002.7財政總預算會計報表一、總預算會計報表的編制（一）總預算會計報表的種類資產(chǎn)負債表預算執(zhí)行情況表財政周轉(zhuǎn)金收支、投資和變動情況表預算執(zhí)行情況說明書及其他附表（二）年報及其編制方法年報又稱年度決算報表，是全面反映全年總預算執(zhí)行結(jié)果的報表。編制步驟：1．年終清理2．年終結(jié)賬3．編制年報，年度決算報表分為四類，即：預算收支決算表預算收支調(diào)整表財政決算年終資金活動情況報表其他附表決算經(jīng)本級人民代表大會常務委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數(shù)字時，則要相應調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。二、會計報表的審核（一）會計報表審核的內(nèi)容：政策性審核技術性審核。（二）會計報表審核的形式：由上級財政機關審核組織同級地方財政機關總預算會計人員進行聯(lián)審互查。三、會計報表的匯總匯總會計報表的編制方法，原則上是將相同項目的金額加計總數(shù)后填列。但在匯編報表時，對上下級單位之間對應的上繳、下?lián)芸铐棏铔_銷之后再行匯總，以免重復計算。需要沖銷的項目，主要有：1.本級報表中的“上解收入”與所屬下級報表中的“上解支出”沖銷；2.本級報表中的“與下級往來”與所屬的下級報表中的“與上級往來”沖銷；3.本級報表中的“補助支出”與所屬下級報表中的“補助收入”沖銷等。課后教學效果自評:本章主要介紹了政府會計也就是財政總預算會計，由于會計科目和以往學習的企業(yè)會計有較大區(qū)別，在學生過程中需要對新接觸的會計科目多用心。授課日期：09財務管理1班3月29日09財務管理2班3月29日標題:第3章行政單位會計教學目的與要求：1.了解行政單位會計的核算特點和職責。2.理解行政單位會計的會計科目和賬戶設置。3.掌握行政單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會計要素的確認與計量和行政單位會計報告的編制。授課時數(shù)：6課時教學重點：行政單位會計的會計科目和賬戶設置、行政單位五大會計要素的確認與計量和行政單位會計報告的編制教學難點：行政單位五大會計要素的確認與計量和行政單位會計報告的編制教學內(nèi)容及過程:2課時3.1行政單位會計概述一、行政單位會計的核算特點（一）核算對象必須嚴格服從預算管理。（二）以經(jīng)費的實際支出數(shù)列報支出。（三）以收付實現(xiàn)制為結(jié)賬基礎。（四）不需進行內(nèi)部成本核算。二、行政單位會計的主要職責（一）為行政單位完成業(yè)務活動籌集和提供必要的資金，合理編制行政單位預算，統(tǒng)籌安排、節(jié)約使用各項資金，保障行政單位正常運轉(zhuǎn)的資金需要。（二）嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的會計制度，遵守國家有關方面的法規(guī)，以行政單位從事公務活動實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，認真做好記賬、算賬、報賬和用賬工作。（三）根據(jù)國家的有關方針、政策和各項財政、財務制度，進行會計監(jiān)督。（四）加強調(diào)查研究，定期考核、分析、預測預算執(zhí)行情況，不斷提高財務會計管理水平。（五）加強會計人員培訓，提高業(yè)務素質(zhì)，形成一支既會核算，又懂管理的財務會計隊伍。三、行政單位會計的科目設置根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位的會計科目，是匯總和檢查行政單位資金活動情況和結(jié)果的總賬科目。非經(jīng)財政部同意，不得減少或自行增設，不得擅自更改科目名稱。不需要的科目可以不用。行政單位會計科目:見教材3.2行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)：行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料和有價證券。固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單價在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物資形態(tài)不變的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。一、現(xiàn)金的核算（一）科目的設置?1．本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。?2．收到現(xiàn)金，借記本種目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。?3．行政單位應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。??4．有外幣現(xiàn)金的行政單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”?進行明細核算。具體參見“銀行存款”科目。?（二）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金管理原則(與企業(yè)會計制度的規(guī)定相同)現(xiàn)金開支范圍庫存限額的核定2、現(xiàn)金的核算(現(xiàn)金日記賬的設置：日清月結(jié))收入的核算：借：現(xiàn)金貸：銀行存款等支出的核算：借：經(jīng)費支出等貸：現(xiàn)金二、銀行存款的核算（一）科目的設置?１．本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種款項。２．行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科比提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。３．行政單位應按開戶銀行、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核砸淮?。月份终了Ｐ榨位账面结訃码倚对照fビ嘍鈧淙纈脅疃睿χ鴇什槊髟潁直鵯榭黿寫懟Ｊ粲諼創(chuàng)镎訟睿Π叢鹵嘀啤耙寫嬋鈑嘍畹鶻詒懟保鶻諳嚳?４．有外幣存款的行政單位，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應按業(yè)務發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務量大的機關可按季或月結(jié)算），行政單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關支出(經(jīng)費支出)。（二）銀行存款的核算1、銀行存款管理原則(與企業(yè)會計制度的規(guī)定相同)銀行結(jié)算制度：支票、匯兌、托收等不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓賬戶嚴格支票管理：不得簽發(fā)空頭支票、平時開出的支票，盡量避免跨月支取，年終開出的支票一律不準跨年支取。2、銀行存款的核算(銀存日記賬的設置：日清月結(jié))收入的核算：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費、其他收入--利息等支出的核算：借：撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出等貸：銀行存款3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：三、有價證券的核算（一）有價證券的管理原則1.只能購買“國庫券”，不購買其他有價證券；2.只能以有權自行支配的自有資金（經(jīng)費結(jié)余和其他結(jié)余資金），不得使用預算資金購買；3.只能作為有價證券庫存處理，視為貨幣資金保管，做到賬券相符，不作“實際支出數(shù)”報銷。4.有價證券的利息收入以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額作為其他收入處理。（二）有價證券的核算１．本科目核算行政單位購入的有價證券。２．購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。（1）購入借：有價證券----x年x期國庫券貸：銀行存款、現(xiàn)金（2）到期或中途轉(zhuǎn)讓借：銀行存款、現(xiàn)金貸：有價證券----x年x期國庫券其他收入----利息四、暫付款（一）暫付款管理原則行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項（應當結(jié)算、報銷、收回的款項）；行政單位對暫付款業(yè)務要嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理。屬于臨時性往來借欠款要及時結(jié)算，不得長期掛賬。前借未清的原則上不辦理第二次借款；備用金應定期結(jié)報，年終時備用金原則上結(jié)清收回，下年初另行辦理。暫付款按實際發(fā)生數(shù)額記賬。（二）暫付款的核算１．本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項。?２．發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、”銀行存款”等有關科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借記“經(jīng)費支出”等有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。?３．本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。（1）暫付或預付時借：暫付款----x單位（人）貸：現(xiàn)金、銀行存款（2）報銷或收回時借：經(jīng)費支出、現(xiàn)金貸：暫付款五、庫存材料（一）庫存材料概述庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般可分為兩部分：一是使用后即消耗不能復原的物資；二是不夠固定資產(chǎn)標準的低值易耗品；若數(shù)量不大、品種不多，隨購隨用的，可直接列入經(jīng)費支出；反之，則需要通過材料核算；材料入庫一般按實際購買價格計算，購入材料時的運雜費，直接列入經(jīng)費支出。材料出庫一般按平均價格記賬，庫存材料應按實際耗用數(shù)列支。?行政單位的庫存材料每年至少應當清點一次。如發(fā)生虧、盤盈，應當查明原因，作為增加或減少當期支出處理。?（二）庫存材料的核算１．本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設本科目。?２．購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。?３．購入材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科比領用出庫時，貸記本科目，借記有關支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實際庫存數(shù)。４．本科目應按庫存材料的類別、品種等有關項目設置明細賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。?５．行政單位的庫存材料，每年至少應盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，、應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理：盤盈時，借記本科目，貸記有關支出科目盤虧時，借記有關支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。庫存材料變價處理，恢復存款。變價發(fā)生損溢，相應增減當期支出。（1）購進：借：庫存材料----x材料貸：銀行存款等（2）領用：借：經(jīng)費支出貸：庫存材料（3）盈虧：增減當期的經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出貸：庫存材料（或相反分錄）（4）轉(zhuǎn)讓：發(fā)生的變價損益增減當期的經(jīng)費支出借：銀行存款（售價）貸：庫存材料（賬面成本）借或貸：經(jīng)費支出（差異=變價損益）六、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1、固定資產(chǎn)的類別及其標準房屋及建筑物一般設備：單價500(/200)元以上，使用一年以上專用設備：單價800(/500)元以上，使用一年以上(注意：對于批量設備，單價雖不足以上起點，但使用一年以上的，應作為固定資產(chǎn)）交通運輸工具文物和陳列品其他2、固定資產(chǎn)的計價標準：與企業(yè)會計制度的規(guī)定類似（一般也有外購、建造、受贈、盤盈等幾種情況）：購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。接受捐贈的固定資產(chǎn)，應當按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用，應當記入固定資產(chǎn)價值。（二）固定資產(chǎn)的核算1．本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。2．本科目的使用方法：?（1）購建、有償調(diào)人固定資產(chǎn)時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“固定基金”科目。?（2）接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。?（3）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。（4）有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價值銷賬。借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。?（5）盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬。毀損、報廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的支出，記人有關支出科目。?3．本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價值的總額。?4．行政單位應設置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進行明細核算。授課日期：09財務管理1班4月12日09財務管理2班4月12日2課時3.3行政單位負債的核算行政單位承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務。具體包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等在核算時，各項負債按實際發(fā)生數(shù)記賬。一、應繳預算款的核算（一）應繳預算款概述1、概念：行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項。2、范圍：納入預算管理的政府基金行政性收費（規(guī)費）罰款（指按國家規(guī)定由行政機關直接收繳的部分)沒收財物變價款無主財物變價款追回贓款、贓物變價收入其它應繳預算的資金3、管理原則應按規(guī)定及時、足額上繳國庫；應按規(guī)定的繳款方式辦理繳庫；不得緩繳、截留、挪用或坐支；年終決算時應繳預算款無余額。4、繳庫方式直接繳納：由行政單位就地繳入國庫集中匯繳：由行政單位匯交主管部門匯總?cè)霂欤ǘU預算款的核算1．本科目核算行政單位按規(guī)定應繳人國家預算的款項。行政單位的應繳預算款主要包括：納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按照預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。?2．收到應繳預算款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科比上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終，本科目應無余額。?3．本科目應按應繳預算款項的類別設置明細賬。二、應繳財政專戶款（一）應繳財政專戶款概述1、概念：行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶存儲的預算外資金。2、財政專戶存儲：國家規(guī)定的對行政單位預算外資金在兩權（所有權、使用權）不變的前提下，所采取的財政機關專戶存儲、計劃管理、財政審批、銀行監(jiān)督的一種管理方式。3、管理：各單位應按規(guī)定繳入同級財政機關在銀行開立的專戶各單位應根據(jù)年度收支計劃編制季度分月用款計劃，報財政機關審定后，由財政機關按月從專戶中轉(zhuǎn)回單位。4、上繳辦法：直接上繳結(jié)余上繳比例上繳（二）應繳財政專戶款的核算1.本科目核算行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。?2.收到應上繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專戶時，作相反的會計分錄；實行預算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦的單位定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時，應按結(jié)余數(shù)借記“預算外資金收入”科目，貸記本科目；實行按比例上繳財政專戶的行政單位收到預算外資金收入時，應分別記入“應繳財政專戶款，”和，‘預算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預算外資金收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終，本科目應無余額。?3.本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。三、暫存款（一）暫存款概述1、概念：行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、個人發(fā)生的待結(jié)算款項。包括預收、應付款項和性質(zhì)不明等臨時性暫存的款項。2、管理：及時清理結(jié)算、不得長期掛賬，避免資金積壓和呆賬。（二）暫存款的核算1、賬戶設置：暫存款----xx單位（人）（１）本科目核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結(jié)算款項。?（２）收到暫存款時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，借記本科目，貸記、銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。?（３）本科目應按債權單位或個人名稱設置明細賬。2、賬務處理：（1）收到時：借：銀行存款等貸：暫存款----xxxx（2）償付等：借：暫存款----xxxx貸：銀行存款等3.4行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減去負債和收入減去支出的差額。凈資產(chǎn)包括固定基金和結(jié)余等。固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金，按實際發(fā)生數(shù)記賬。結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額，按正常經(jīng)費結(jié)余和專項資金結(jié)余分別核算。一、固定基金（一）賬戶設置：固定基金１．本科目核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。２．增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關科目，貸記本科目；減少固定資產(chǎn)基金時，借記本科目，貸記有關科目。本科目貸方余額，反映行政單位固定基金總額。（二）賬戶處理：1、增加（購入、調(diào)入、建造、受贈、盤盈等）：（1）借：經(jīng)費支出同時（2）借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款貸：固定基金2、減少（出售、調(diào)出、盤虧、捐贈等）：（1）借：銀行存款同時（2）借：固定基金貸：其他收入貸：固定資產(chǎn)二、結(jié)余（一）賬戶設置：結(jié)余----經(jīng)常性結(jié)余----專項結(jié)余注：有專項資金的單位應將結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余進行明細核算。1．本科目核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額。?2．年終，將“撥入經(jīng)費”（不含預撥下年經(jīng)費），“預算外金收入”和”其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“撥入經(jīng)費”、“預算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)費支出”（不含預撥下年經(jīng)費）、“撥出經(jīng)費”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”科目。有專項資金收支的單位，應將非專項的收支分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余”明細科目中；將專項收入和支出分別轉(zhuǎn)入結(jié)余科目的“專項結(jié)余”明細科目中。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。（二）賬務處理：1、將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入借：撥入經(jīng)費預算外資金收入其他收入貸：結(jié)余----xxxx2、將支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入借：結(jié)余----xxxx貸：經(jīng)費支出撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建授課日期：09財務管理1班4月19日09財務管理2班4月19日2課時3.5行政單位收入的核算收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。具體包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入等。各項收入應按實際發(fā)生數(shù)額記賬。一、撥入經(jīng)費的核算（一）撥入經(jīng)費概述1、概念：行政單位按經(jīng)費領撥關系，由同級財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。2、經(jīng)費領撥的原則：按計劃領撥經(jīng)費按進度領撥經(jīng)費按用途領撥經(jīng)費按級次領撥經(jīng)費3、領撥經(jīng)費的方式劃撥資金（95年以后實行）：限額撥款：（二）撥入經(jīng)費的核算1、賬戶設置：撥入經(jīng)費----撥入經(jīng)常性經(jīng)費----撥入專項經(jīng)費注：由財政部門撥人的經(jīng)費和預算外資金收入中屬于指定用途，用于完成專項工程或?qū)ｍ椆ぷ?、并需要單獨報賬結(jié)算的資金，應當與正常的撥款區(qū)分開來，分別核算。專項經(jīng)費是指行政單位收到非主管會計單位撥入的財政性資金,如公費醫(yī)療經(jīng)費、住房基金、專項研究經(jīng)費等。行政單位應根據(jù)經(jīng)上級主管部門或財政部門核定的季度（分月）用款計劃，按經(jīng)費預報關系向。上級主管部門或同級財政部門申請撥款。?撥入經(jīng)費應按預算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級財政部門批準，不得擅自改變用途。（１）本科目核算行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥人的預算經(jīng)費。?（２）收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回撥款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。平時貸方余額反映撥人經(jīng)費累計數(shù)。（３）年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位預撥下年度的經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。（４）本科目應按撥入經(jīng)費的資金管理要求分別設置撥入經(jīng)常性經(jīng)費和撥人專項經(jīng)費兩個二級科目。二級科目下按“國家預算收支科目”的“款”級科目設明細賬。（5）行政單位收到非主管會計單位撥入的財政性資金（如公費醫(yī)療經(jīng)費、住房基金等），應在“撥入專項經(jīng)費”二級科目下按撥入的單位分別進行明細核算。2、賬務處理：（1）收到：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費----XXXX（2）年終結(jié)賬時：借：撥入經(jīng)費--XXXX貸：結(jié)余二、預算外資金收入（一）預算外資金收入概述1、概念：指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。?行政單位依法收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各項財政性資金。2、范圍：國務院或省級政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政性事業(yè)收費國務院以及財政部審批建立的基金、附加收入等主管部門從所屬單位集中的上繳資金用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和統(tǒng)籌資金其它未納入預算管理的財政性資金3、管理：收支兩條線（財政專戶存儲）上繳辦法：直接上繳、結(jié)余上繳和比例上繳（二）預算外資金收入的核算1、賬戶設置：預算外資金收入（１）本科目核算行政單位預算外資金的收入情況。?（２）行政單位收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時，借記“銀行存款”等有關科目，貸記本科目。主管部門收到財政專戶核拔的屬于應返還所屬單位的預算外資金時，通過“暫存款”科目核算實行按確定的比例上繳預算外資金財政專戶辦法的行政單位收到預算外資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目，貸記本科目，實行結(jié)余上繳預算外資金財政專戶辦法的單位收到預算外資金收入時，借記“銀行存款“科目，貸記本科目，定期結(jié)算應繳預算外資金結(jié)余時，借記本科目，貸記“應繳財政專戶款、科目。?（３）年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。?（４）本科目應按預算外資金收入管理要求分別設置經(jīng)常性收入和專項收入二級科目，二級科目下按預算外資金項目設置明細賬。2、會計處理參見應繳財政專戶款的核算三、其他收入（一）其他收入的概念及其內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。?主要包括：行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務收入、固定資產(chǎn)變價收入、有價證券利息收入、銀行存款利息收入以及現(xiàn)金捐贈收入等。（二）其他收入的核算1、賬戶設置：其他收入（１）本科目核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。?（２）發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖銷轉(zhuǎn)出時，借記本科目，貸記有關科目。平時本科目貸方余額反映其他收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余，’科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。（３）本科目可按收入的主要類別設置明細賬。2、會計處理：（1）取得：借：銀行存款、現(xiàn)金貸：其他收入（2）年終結(jié)賬時：借：其他收入貸：結(jié)余3.6行政單位支出的核算支出是行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失。根據(jù)資金管理要求分為：經(jīng)常性支出和專項支出，其中：1、經(jīng)常性支出：為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務而發(fā)生的支出。2、專項支出：為完成專項或特定任務而發(fā)生的支出。從內(nèi)容上看，包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。各項支出按實際支出數(shù)額記賬。一、經(jīng)費支出（一）經(jīng)費支出概述1、經(jīng)費支出的基本內(nèi)容（1）按資金管理要求和具體用途劃分（9項）工資（標準工資）補助工資（專業(yè)津貼、補貼和獎金等）職工福利費（工會經(jīng)費、福利費、獨生子女保健費、公費醫(yī)療費等）社會保障費（離退休人員費用、醫(yī)療保險、人身保險等）公務費（辦公、郵電通訊費、用車費、會議費等）業(yè)務費（科研考察研究費、差旅費、招待費、財稅會計使用的賬冊、票證印刷費等）修繕費（固定資產(chǎn)維修費、不夠基建投資額度的零星土建工程費用等）設備購置費（不夠基建投資額度而按固定資產(chǎn)管理的設備車輛購置費、圖書購置費等）其它費用（外籍專家費用、職工教育經(jīng)費、復員退伍軍人安置費等）（2）按開支對象劃分（2項）人員經(jīng)費：用于個人的費用開支（工資、補助工資、職工福利費）公用經(jīng)費：用于公共事務的費用開支（公務費、業(yè)務費、修繕費、設備購置費、其它費用）2、經(jīng)費支出的核算口徑即國家統(tǒng)一規(guī)定核銷各單位列報支出數(shù)字的規(guī)則（1）對于發(fā)給個人的工資、補助工資等，必須根據(jù)實際人數(shù)和實發(fā)金額、取得本人簽收的憑證列為經(jīng)費支出；（2）購入的辦公用品、材料，一般可直接列為經(jīng)費支出，但數(shù)量金額大的應通過“庫存材料”核算；（3）撥給所屬報銷單位經(jīng)費，應根據(jù)所送單據(jù)、按批準報銷數(shù)列為經(jīng)費支出，而不能以撥出數(shù)作為支出數(shù)；（4）職工福利費按規(guī)定標準（2.5元）和實有人數(shù)每月計算提存計入“暫存款”，并將提存數(shù)列為經(jīng)費支出；（5）其他各項費用均以實際開支、報銷數(shù)列為經(jīng)費支出。3、經(jīng)費支出的報銷原則（1）按核定的預算和計劃辦理。不能以領待撥和以撥作支。（2）按定員定額和開支標準辦理。不能隨意增員增資，擴大開支標準。（3）按合法的原始憑證辦理。不能對手續(xù)不全、內(nèi)容不完整或不真實、支出不合理或不合法的原始憑證進行報銷。（4）按規(guī)定的資金渠道辦理。不能將基建支出列為行政費支出。（二）經(jīng)費支出的核算1、賬戶設置：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出（xx費）----專項支出（xx費）2、賬務處理：（1）當期發(fā)生的各項經(jīng)費支出發(fā)生的費用性支出（發(fā)放工資、付水電費等）借：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出（xx費）----專項支出（xx費）貸：現(xiàn)金、銀行存款領用辦公用品、材料借：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出（xx費）----專項支出（xx費）貸：庫存材料購置固定資產(chǎn)借：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出（xx費）----專項支出（xx費）貸：現(xiàn)金、銀行存款借：固定資產(chǎn)----專項設備----一般設備貸：固定基金計提福利費借：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出（xx費）----專項支出（xx費）貸：暫存款----福利費結(jié)算工資種的各種代扣款：1）已付并列支出的，沖回“經(jīng)費支出”；2）已扣而尚未支付的，計入“暫存款”；3）已支付而扣回的，沖減“暫付款”。借：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出（工資）貸：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出（公務費）暫付款----xx暫存款----xx（2）收回已列支出的款項：1）收回本年度已列經(jīng)費支出的款項，沖減當年的經(jīng)費支出；2）收回以前年度已列經(jīng)費支出的款項，增加上年結(jié)余，而不得沖減本年的經(jīng)費支出。借：銀行存款、現(xiàn)金貸：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出（xx費）結(jié)余（3）年終結(jié)賬：借：結(jié)余----經(jīng)常性結(jié)余----專項結(jié)余貸：經(jīng)費支出----經(jīng)常性支出----專項支出二、撥出經(jīng)費（一）撥出經(jīng)費概述1、撥出經(jīng)費的概念：行政單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。2、撥出經(jīng)費的原則：按預算撥款按進度撥款按用途撥款按級次撥款（二）撥出經(jīng)費的核算1、賬戶設置