第十三章非流動負(fù)債第一節(jié)借款費(fèi)用的核算三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、折溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額等），應(yīng)按照規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目1.屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等科目。4.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例題7·單項(xiàng)選擇題】甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3000萬元，無借款手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時(shí)預(yù)付工程款1000萬元。因發(fā)生施工平安事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。（2007年考題）A.15B.30C.35D.70【答案】B【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用＝3000×6%×3/12-（3000－1000）×3%×3/12＝30（萬元）。【例題8·單項(xiàng)選擇題】丙公司于2005年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%；向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元；9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元；12月31日工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該工程應(yīng)予資本化的借款利息為（）萬元。A.28.60B.29.25C.41.60D.46.80【答案】C【解析】累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝600×12/12＋600×4/12＝800（萬元）一般借款資本化率＝（600×5.4%＋600×5%）/（600＋600）＝5.2%一般借款的資本化金額＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率＝800×5.2%＝41.6（萬元）【例題9·多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有()。（2008年和2006年考題）A．購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)到達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B．購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化C．在購建固定資產(chǎn)過程中，某局部固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，且該局部固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該局部固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D．在購建固定資產(chǎn)過程中，某局部固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，且該局部固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化E．在購建固定資產(chǎn)過程中，某局部固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工前方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化【答案】CE【解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，連續(xù)中斷時(shí)間超過3個(gè)月應(yīng)該暫停資本化，“選項(xiàng)A〞不正確；正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月，不應(yīng)該停止資本化，“選項(xiàng)B〞不正確；在購建固定資產(chǎn)過程中，某局部固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，可供獨(dú)立使用，應(yīng)該停止該局部固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，“選項(xiàng)D〞不正確?！纠}10·計(jì)算分析題】長江公司于2007年1月1日開工興建一辦公樓，工程于2008年9月30日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）2007年4月1日，支出3000萬元（2）2007年6月1日，支出1000萬元（3）2007年7月1日，支出3000萬元（4）2008年1月1日，支出3000萬元（5）2008年4月1日，支出2000萬元（6）2008年7月1日，支出1000萬元長江公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款5000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：（1）從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0.25%，并收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按360天計(jì)。因原料供給不及時(shí)，工程工程于2007年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。要求：（1）計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（2）計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（3）計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（4）編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）①2007年2007年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個(gè)月。2007年專門借款利息資本化金額=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5（萬元）。2007年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個(gè)月。2007年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5（萬元）。2007年專門借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50（萬元）。②2008年2008年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個(gè)月。2008年專門借款利息資本化金額=5000×6%×9/12=225（萬元）。2008年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個(gè)月。2008年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=5000×6%×3/12=75（萬元）。（2）一般借款資本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。①2007年2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×2/12=333.33（萬元）。2007年一般借款利息資本化金額=333.33×7.67%=25.57（萬元）。2007年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=（4000×6%＋20000×8%）-25.57=1814.43（萬元）。②2008年2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+3000）×9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000（萬元）。2008年一般借款利息資本化金額=5000×7.67%=383.5（萬元）。2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=（4000×6%＋20000×8%）-383.5=1456.5（萬元）。（3）2007年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07（萬元）。2007年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=137.5+1814.43=1951.93（萬元）。2008年利息資本化金額=225+383.5=608.5（萬元）。2008年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=75+1456.5=1531.5（萬元）。（4）2007年：借：在建工程138.07財(cái)務(wù)費(fèi)用1951.93銀行存款50貸：應(yīng)付利息2140（5000×6%+4000×6%＋20000×8%）2008年：借：在建工程608.5財(cái)務(wù)費(fèi)用1531.5貸：應(yīng)付利息2140第二節(jié)應(yīng)付債券的核算一、應(yīng)付債券的種類二、債券發(fā)行的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的長期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券〞總賬科目，核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息，該科目屬于負(fù)債類，本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞等進(jìn)行明細(xì)核算。與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。即該局部費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。三、應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息〞科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整〞科目。對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〞科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整〞科目。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。【例題11·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)發(fā)行的債券，其票面金額與實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額之間的差額，在每期攤銷時(shí)可能計(jì)入的科目有（）。（2007年考題）A.“在建工程〞B.“制造費(fèi)用〞C.“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞D.“研發(fā)支出〞E.“管理費(fèi)用〞【答案】ABCD

【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購建相關(guān)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)），利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)予以資本化，可能計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出，若利息調(diào)整的攤銷額不能資本化，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}12·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)發(fā)行的應(yīng)付債券的利息調(diào)整金額，每期攤銷時(shí)可能計(jì)入的賬戶有（）。A.在建工程B.長期待攤費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.待攤費(fèi)用E.應(yīng)收利息【答案】AC【解析】經(jīng)營期間借款費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)該記入“在建工程〞；不符合資本化條件的，應(yīng)該記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞，所以“選項(xiàng)A和C〞是正確的。四、應(yīng)付債券歸還的賬務(wù)處理采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息〞科目，貸記“銀行存款〞科目。采用分次付息、一次還本方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息〞科目，貸記“銀行存款〞科目；債券到期歸還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券—面值〞、“在建工程〞、、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞“制造費(fèi)用〞等科目，貸記“銀行存款〞科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整〞科目。P247[例3][例3]某公司于2008年1月1日折價(jià)發(fā)行了5年期面值為1250萬元公司債券，發(fā)行價(jià)格為1000萬元，票面利率為4．72％，按年付息，到期一次還本(交易費(fèi)用略)。假定公司發(fā)行債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2008年1月1日開始建設(shè)，于2010年底完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：(1)2008年1月1日發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款1000000應(yīng)付債券——利息調(diào)整250000貸：應(yīng)付債券——面值1250000(2)計(jì)算利息費(fèi)用公司每年應(yīng)支付的利息為1250

x4．．72％=59(萬元)。則該公司債券實(shí)際利率R為：由于1000=59×(1+R)-1+59

×(1+R)-2+59

×(1+R)-3+59×(1+R)-4+(59+1250)×(1+R)-5，由此計(jì)算得出：R=10％。則每年折價(jià)攤銷表如表13-2所示。13-2單位：萬元年份期初公司債券余額(A)實(shí)際利息費(fèi)用(B)(按10％計(jì)算)每年支付現(xiàn)金(C)期末公司債券攤余本錢(D＝A+B-C)20081000100591041200910411045910862010108610959113620111136113591190201211901191250+5902008年12月31日：借：在建工程1000000貸：應(yīng)付利息590000應(yīng)付債券——利息調(diào)整4100002009年12月31日：借：在建工程1040000貸：應(yīng)付利息590000應(yīng)付債券——利息調(diào)整4500002010年12月31日：借：在建工程1090000貸：應(yīng)付利息590000應(yīng)付債券——利息調(diào)整5000002011年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1130000貸：應(yīng)付利息590000應(yīng)付債券——利息調(diào)整5400002012年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1190000貸：應(yīng)付利息590000應(yīng)付債券——利息調(diào)整600000(3)2012年12月31日到期歸還本金借：應(yīng)付債券——面值1250000貸：銀行存款1250000【例題13·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)發(fā)行的一次還本付息的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，可能計(jì)入的會計(jì)科目有()。（2008年考題）A．在建工程B．工程施工C．利息支出D．制造費(fèi)用E．研發(fā)支出

【答案】ABDE【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購建相關(guān)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)），利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)予以資本化，可能計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出，若利息調(diào)整的攤銷額不能資本化，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒有“利息支出〞科目。【例題14·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%。2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（

）。A．308008.2萬元B．308026.2萬元C．308316.12萬元D．308348.56萬元【答案】D【解析】2008年1月1日攤余本錢=313347-120+150=313377（萬元），2008年12月31日攤余本錢=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08（萬元），2009年12月31日攤余本錢=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56（萬元），2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為308348.56（萬元）?！纠}15·單項(xiàng)選擇題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662．10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()。A．4692．97萬元B．4906．21萬元C．5452．97萬元D．5600萬元【答案】A【解析】該在建工程的賬面余額=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（萬元）。五、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，在“應(yīng)付債券〞科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券〞明細(xì)科目核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂！纠}16·單