財務(wù)知識講座（講義）什么是會計？什么是財務(wù)？為什么會有會計？財務(wù)=會計？要答復(fù)這些問題，先從會計的產(chǎn)生和開展說起。會計的產(chǎn)生會計是人類生產(chǎn)和社會開展的產(chǎn)物。人類要生存就需要消費（衣食住行），社會要開展就必須進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)活動是人類社會賴以存在和開展的基礎(chǔ)，社會組織結(jié)構(gòu)開展，導(dǎo)致需求增加，需要更多更大的生產(chǎn)活動和勞動消耗來得到更多的產(chǎn)品來滿足需要。由此產(chǎn)生了對生產(chǎn)過程的關(guān)心，必須計算和記錄所得和所費，比較得失，于是作為對管理生產(chǎn)必要組成局部的會計應(yīng)運而生。因此，會計的本質(zhì)是一種生產(chǎn)管理活動，是以貨幣為主要計量單位，收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行反映和控制，講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。會計的開展歷史1、原始的計量、記錄，舊石器時代氏族公社時期，有出土文物為證。2、單式簿記（單式記帳），公元前4000年以前，產(chǎn)生于自然經(jīng)濟(jì)條件下，有莊園和不動產(chǎn)的帳目。（四大文明古國都有文物史料）。3、意大利簿記（意大利式借貸記帳法），12-15世紀(jì)，資本主義萌芽時期（海上貿(mào)易等商業(yè)和金融業(yè)開展），復(fù)式簿記（復(fù)式記帳）的起源。4、英國式簿記，18世紀(jì)，世界的貿(mào)易中心轉(zhuǎn)到英國，復(fù)式簿記正式形成。5、傳統(tǒng)的財務(wù)會計，18世紀(jì)末19世紀(jì)初工業(yè)革命時期（以蒸汽機的創(chuàng)造為標(biāo)志），主要特點是：用復(fù)式簿記進(jìn)行會計記錄；用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計確認(rèn)；用歷史本錢原則進(jìn)行會計計量；用配比原則進(jìn)行收益確定。6、現(xiàn)代財務(wù)會計，20世紀(jì)50年代，以財務(wù)會計與管理會計為主要內(nèi)容。財務(wù)會計是隨著社會生產(chǎn)的不斷開展，其手段和內(nèi)容也相應(yīng)的不斷改革、充實、完善和開展。（以我國為例，50年前蘇聯(lián)財務(wù)會計理論，93年兩則兩制改革，2000年企業(yè)會計制度改革，06年企業(yè)會計準(zhǔn)則改革。）會計根本假設(shè)會計主體特定主體非其他會計主體、非企業(yè)所有者的財務(wù)活動持續(xù)經(jīng)營會計一系列方法都以此為前提、歷史本錢記錄和計量、折舊會計分期連續(xù)長短相同的期間、反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才有折舊攤銷等會計方法貨幣計量最適合，研發(fā)、競爭力、資產(chǎn)狀況需補充披露來彌補會計核算根本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制根本采用權(quán)責(zé)（為了真實公允反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果），行政與事業(yè)收付會計信息質(zhì)量要求可靠性會計信息真實可靠，內(nèi)容完整相關(guān)性會計信息與會計報告使用者的決策需要相關(guān)可理解性會計信息清晰明了，便于使用者理解可比性會計信息不同時期、不同單位可比實質(zhì)重于形式按經(jīng)濟(jì)實質(zhì)確認(rèn)與計量（融資租賃）重要性反映企業(yè)所有重要交易和事項謹(jǐn)慎性充分估計風(fēng)險和損失，不高估和低估資產(chǎn)負(fù)債收益損失及時性對已發(fā)生交易和事項及時確認(rèn)（實效性）。會計要素1、資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。3、所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除債務(wù)后，由所有者享有的剩余權(quán)益。來源構(gòu)成包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的的利得和損失、留存收益等。4、收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。5、費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6、利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。會計科目針對會計核算對象，采用特定的名稱，規(guī)定具體的核算內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程?？颇康脑O(shè)置與經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容相關(guān)，涵蓋所有業(yè)務(wù)，目前156個科目。科目使用的多寡與經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)量相關(guān)，簡單相應(yīng)科目少，越復(fù)雜則多。會計分錄按照復(fù)式記帳的要求，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動指明其應(yīng)記科目的名稱、方向和金額的一種記錄，簡稱分錄，實際工作中表達(dá)在記帳憑證。會計帳戶帳戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式，依據(jù)會計分錄（即記帳憑證），用來分類地、連續(xù)地記錄會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體格式，具有反映和監(jiān)督資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益增減變化的作用。會計帳簿把會計帳戶按照規(guī)定的順序和要求集中裝訂成冊既為會計帳簿。會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是用于記帳的重要依據(jù)。分為原始憑證和記帳憑證。原始憑證分外來與自制。記帳憑證是會計分錄的書面形式。會計核算流程原始憑證—會計科目—會計分錄—形成記帳憑證—登記會計帳戶—會計帳簿—會計報表會計方程式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計方程式是反映資金運動的平衡關(guān)系式，是復(fù)式記帳、帳戶平衡及編制會計報表的理論依據(jù)。單式記帳和復(fù)式記帳單式記帳是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個帳戶中登記，帳戶間的記錄沒有互相聯(lián)系，也沒有互相的平衡關(guān)系。復(fù)式記帳是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相同的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行登記記帳方法借貸記賬法：是以“借〞、“貸〞為記賬符號，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記帳法。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，通常又全稱為借貸復(fù)式記帳法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞為理論依據(jù)，以“借〞和“貸〞為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等〞為記帳規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。舉例說明：假定錢商（高利貸主）夏洛克以利率10%從經(jīng)營商卡婭處吸收游資1000元，同時以利率20%借給經(jīng)營商安東尼奧800元。單式記帳：應(yīng)付帳款（卡婭）借貸1000應(yīng)收帳款（安冬尼奧）借貸800復(fù)式記帳：1、從經(jīng)營商卡婭處吸收游資1000元應(yīng)付帳款（卡婭）借貸1000現(xiàn)金（夏洛克）借貸1000會計分錄：借：現(xiàn)金（夏洛克）————1000貸：應(yīng)付帳款（卡婭）————10002、借給經(jīng)營商安東尼奧800元應(yīng)收帳款（安冬尼奧）借貸800現(xiàn)金（夏洛克）借貸800會計分錄：借：應(yīng)收帳款（安冬尼奧）————800貸：現(xiàn)金（夏洛克）————800在這一步看出：1、每一筆業(yè)務(wù)都以相同的金額在兩個相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行了登記2、符合有借必有貸借貸必相等的記帳規(guī)則3、必定滿足資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)：現(xiàn)金+應(yīng)收帳款=（1000-800）+800=1000負(fù)債：應(yīng)付帳款=1000所有者權(quán)益：0財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額現(xiàn)金200應(yīng)付帳款1000應(yīng)收帳款800負(fù)債合計資本0未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計1000負(fù)債和所有者權(quán)益總計1000再假設(shè)夏洛克自己有2000元，則也記帳如下：現(xiàn)金（夏洛克）借貸2000所有者權(quán)益（夏洛克）借貸2000會計分錄：借：現(xiàn)金（夏洛克）————2000貸：資本（所有者權(quán)益--夏洛克）————2000則資產(chǎn)負(fù)債狀況為：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額現(xiàn)金2200應(yīng)付帳款1000應(yīng)收帳款800負(fù)債合計資本2000未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計3000負(fù)債和所有者權(quán)益總計3000隨著商品經(jīng)濟(jì)的開展，記帳不僅要登記債權(quán)債務(wù)的借貸關(guān)系，還要登記費用和收益，用以說明業(yè)務(wù)的盈虧情況，由此借貸記賬法中的“借〞、“貸〞兩字失去了原來的含義，而轉(zhuǎn)化為單純的記帳符號，作用在于指明記帳的方向和帳戶的對應(yīng)關(guān)系。財務(wù)與會計的區(qū)別與聯(lián)系1、概念不同。財務(wù)是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、投資、融資和管理的決策體系。會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督。2、職能作用不同會計根本職能是核算和監(jiān)督，側(cè)重于對資金的反映和監(jiān)督。財務(wù)的根本職能是預(yù)測、決策、方案和控制，側(cè)重于對資金的組織、運用和管理。3、面向的時間范圍不同會計是面向過去，必須以過去的交易或事項為依據(jù)，是對過去的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)和記錄。財務(wù)是注重未來，是基于一定的假設(shè)條件，在對歷史資料和現(xiàn)實狀況進(jìn)行分析以及對未來情況預(yù)測和判斷的基礎(chǔ)上，側(cè)重對未來的預(yù)測和決策。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項應(yīng)不應(yīng)該發(fā)生、應(yīng)發(fā)生多少，是財務(wù)需要考慮的問題。4、目的和結(jié)論不同會計的目的是要得出一本“真賬〞，結(jié)論具有合法性、公允性，一貫性，相對來講結(jié)論是“死的〞，不同的人對相同的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，在所有重大方面不應(yīng)存在大的出入。財務(wù)的目的在于使企業(yè)財富的最大化或價值最大化，其結(jié)論相對來講是“活的〞，它沒有極值，只有恰當(dāng)?shù)?、合理的，其結(jié)果不是唯一的。不同的人，由于經(jīng)驗、取舍、偏好等的不同，得出的結(jié)論可能差異較大。需要說明的是，財務(wù)管理是一門科學(xué)，但不是一門硬科學(xué)，而是一門軟科學(xué)。有理性一面，也由非理性的成分。因為它賴以存在的根本條件都是假定的，是經(jīng)驗值（如平均資金本錢）。財務(wù)難就難在要對不確定性的東西，要依據(jù)經(jīng)驗、判斷、推理做出決策。5、影響其結(jié)果的因素不同會計結(jié)論主要受會計政策和會計估計的影響。企業(yè)選定的有關(guān)會計政策、會計估計，既受到國家統(tǒng)一會計制度的限制，同時受到會計人員專業(yè)判斷能力的制約。財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的程度，主要受到企業(yè)投資報酬率、風(fēng)險，以及投資工程、資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策的影響。財務(wù)與會計的聯(lián)系財務(wù)與會計既有區(qū)別，但同時又相互作用、相互影響，有著非常緊密的聯(lián)系。其聯(lián)系主要表達(dá)在：1、兩者都是為特定對象效勞的。即存在財務(wù)主體和會計主體，作用的對象都是單位資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要對價值形態(tài)進(jìn)行管理。2、會計是財務(wù)的基礎(chǔ)，財務(wù)離不開會計。會計基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)管理必將缺乏堅實的基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)測、決策、方案和控制將缺乏可靠的依據(jù)。3、財務(wù)與會計在機構(gòu)和崗位設(shè)置上有交叉現(xiàn)象，在內(nèi)容上沒有明確的界限，單位在機構(gòu)、崗位的設(shè)置上，除不相容職務(wù)以外，財務(wù)與會計崗位可以重疊。單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員），同時也可以是單位財務(wù)負(fù)責(zé)人。有的財務(wù)部門或計財部門包括會計機構(gòu)，同時履行財務(wù)、會計的職能。單位會計人員可以根據(jù)單位要求，獨立或參與單位財務(wù)方案的編制、利潤分配方案的制定，以及財務(wù)管理和重大財務(wù)的決策。如何看財務(wù)報表怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個方面的作用：1．反映資產(chǎn)及其分布狀況2．說明企業(yè)所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)及其歸還時間3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因4．反映企業(yè)財務(wù)開展?fàn)顩r趨勢面對資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化?？傤~觀察的目的就是要把握一個企業(yè)財務(wù)狀況開展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因為什么原因減少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因為什么原因增加。要探究具體變化的原因，就要對報表作具體的瀏覽。具體工程瀏覽，即拿著報表從上往下看，左右比照看。從上往下是一個工程一個工程的觀察，而左右比照就要看一看哪個數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個就是主要原因。具體工程瀏覽的特點是有的放矢。借助相關(guān)財務(wù)比率透視財務(wù)狀況1、資產(chǎn)負(fù)債率從一個企業(yè)的平安角度來講，如果一個企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個企業(yè)在財務(wù)上是平安的；如果一個企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因為大量的資產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時需要歸還，就存在歸還風(fēng)險。2、流動比率是指企業(yè)的流動資產(chǎn)與企業(yè)的流動負(fù)債之比。從財務(wù)上來講，這個比值的理想值是2，即流動資產(chǎn)與流動負(fù)債應(yīng)該保持2∶1的關(guān)系。如果一個企業(yè)的流動比率大于2，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果一個企業(yè)的流動比率小于2，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時這個指標(biāo)可能會造成一種錯覺。比方流動資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強。3、速動比率為了進(jìn)一步對企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗，還得使用另一個指標(biāo)，即速動比率。速動比率，是指速動資產(chǎn)總額除以流動負(fù)債總額。從理論上來講，速動資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財政部有一個硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動資產(chǎn)，它等于流動資產(chǎn)減去存貨。一般來說，速動比例的理想值是1。如果一個企業(yè)的速動比率大于1，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果企業(yè)的速動比率小于1，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。怎樣閱讀利潤表利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間（月度、季度、半年度、年度）的經(jīng)營成果的會計報表。利潤＝收入－本錢－費用首先，從總體上觀察企業(yè)全年所取的利潤大小及其組成是否合理。通過將企業(yè)的全年利潤與以前利潤比較，能夠評價企業(yè)利潤變動情況的好壞。通過計算利潤總額中各組成局部的比重，能夠說明企業(yè)利潤是否正常合理。通常情況下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤應(yīng)是其利潤總額的最主要的組成局部，其比重應(yīng)是最高的，其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益和營業(yè)外收支相對來講比重不應(yīng)很高。如果出現(xiàn)不符常規(guī)的情況，那就需要多加分析研究。

其次，看三項費用（銷售費用,管理費用,財務(wù)費用）是否比上年同期有大幅飆升的現(xiàn)象,如果有,是企業(yè)下滑的征兆。相關(guān)指標(biāo)分析營業(yè)收入增長率：一般要超過20%,說明企業(yè)增長穩(wěn)定,增長率大于30%那就是快速成長。營業(yè)本錢增長率：營業(yè)本錢增長率要和營業(yè)收入增長率比照著看,營業(yè)本錢增長率越低越好,如果營業(yè)本錢增長率比營業(yè)收入增長率還要大,那就說明企業(yè)的本錢控制有問題。毛利率：通過對企業(yè)毛利率的計算，能夠從一個方面說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)的盈利能力大小。毛利率=（營業(yè)收入－營業(yè)本錢）/營業(yè)收入.如果毛利率高說明企業(yè)的盈利能力較大,而三費都是可以人為控制的。一般認(rèn)為毛利率大于30%為最正確。如果企業(yè)毛利率比以前提高，可能說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理具有一定的成效，反之，當(dāng)企業(yè)的毛利率有所下降，則應(yīng)對企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展能力和生產(chǎn)管理效率多加考慮。

怎樣閱讀現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)，現(xiàn)金流量信息的會計報表?，F(xiàn)金流量表可以用這樣幾個作用：1、能夠提供企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金來龍去脈及現(xiàn)金余額變動的會計信息。告訴我們的現(xiàn)金曾經(jīng)從何處來、用到何處去。2、規(guī)劃和預(yù)測企業(yè)在未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。3、分析和判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可靠性。4、分析和判斷企業(yè)的償債能力。首先看經(jīng)營活動，企業(yè)的經(jīng)營活動就是企業(yè)造血功能的所在地，一個企業(yè)的經(jīng)營活動到底有沒有造血功能，可以從現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動來看。經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額=經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量-經(jīng)營活動所發(fā)生的現(xiàn)金流出量。企業(yè)有沒有造血功能，主要看經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額是正還是負(fù)。正常經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般應(yīng)為正數(shù)，就是說企業(yè)經(jīng)營的活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，流入量大于流出量，企業(yè)存在造血機能。如果偶爾是負(fù)數(shù)，有可能企業(yè)存在一定的擴張行為。但如果長期為負(fù)數(shù)，如果不是過度擴張，說明企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動上不具有造血功能，這個企業(yè)生命力就會減弱。分析利潤的質(zhì)量。對于利潤的分析，通常要算一個指標(biāo)，叫經(jīng)營現(xiàn)金指數(shù)（經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額/營業(yè)利潤）。企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金指數(shù)越接近1，企業(yè)的盈利質(zhì)量就越高。如果企業(yè)發(fā)生虧損，它沒有利潤，剛剛的計算方法其實不能成立了。如果企業(yè)虧損了，通常不去再考慮它的結(jié)果，而去考慮它的過程。評估投資活動，關(guān)注投資的目的、方向和規(guī)模。在現(xiàn)金流量表中，如果企業(yè)只是為了擴大業(yè)務(wù)規(guī)模來投資，我們在看現(xiàn)金流量表的時候，花錢的方向主要會在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)上花錢，它表現(xiàn)的就是企業(yè)購置固定、無形和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。如果企業(yè)是在對外擴張，可能在股權(quán)上進(jìn)行投資。如果企業(yè)想掙一些錢但又不想承當(dāng)太大的風(fēng)險，它可能會到債權(quán)上進(jìn)行投資。看籌資活動主要是關(guān)注給企業(yè)帶來的風(fēng)險，對于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不以正和負(fù)加以判斷，因為當(dāng)企業(yè)需要錢的時候就得借，需要投資者入資，這時流入量會大于流出量，當(dāng)企業(yè)到了還本付息時，這時出去的錢就多，可能是負(fù)的，正和負(fù)都正常的。關(guān)注籌資活動閱讀現(xiàn)金流量表時，我們要關(guān)注一下籌資方式，企業(yè)是靠負(fù)債增加現(xiàn)金還是靠投資者入資增加現(xiàn)金，不同的投資方式給企業(yè)帶來的風(fēng)險是不一樣的。如果企業(yè)靠負(fù)債來增加現(xiàn)金，負(fù)債水平就會上升，資產(chǎn)負(fù)債率就會上升，企業(yè)的風(fēng)險就會加大。如果企業(yè)資金主要靠投資者注入，企業(yè)負(fù)債水平就會下降，企業(yè)的平安系數(shù)就會增加。履約保函分為預(yù)付款履約保函和履約保函兩種預(yù)付款保函又稱還款保函或定金保函，是指銀行應(yīng)供貨方或勞務(wù)承包方申請向買方或業(yè)主方保證，如申請人未能履約或未能全部按合同規(guī)定使用預(yù)付款時，則銀行負(fù)責(zé)返還保函規(guī)定金額的預(yù)付款。履約保函是指，應(yīng)勞務(wù)方和承包方（申請人）的請求，向工程的業(yè)主方（受益人）做出的一種履約保證承諾。如果勞務(wù)方和承包方日后未能按時、按質(zhì)、按量完成其所承建的工程，則銀行將向業(yè)主方支付一筆約占合約金額5%-10%的款項。二者區(qū)別：預(yù)付款保函是針對業(yè)主支付的預(yù)付款的，等預(yù)付款扣完之后，保函就失去效力了，履約保函則是一直到缺陷責(zé)任期滿之前有效。履約保函有一定的格式，一般需滿足銀行的格式要求，且具備正式合同方能辦理。履約保函格式范本____________________________：

鑒于_____________________________________(下稱“銷售單位〞)保證按________________________(下稱“建設(shè)單位〞)的要求提供__________，并且履行自己的承諾；你方在招標(biāo)文件中要求銷售單位向你方提交下述金額的銀行開具的保函，作為銷售單位履行雙方簽訂合同責(zé)任的保證金；本銀行同意為銷售單位出具本保函。

本銀行在此代表銷售單位向你方承當(dāng)支付人民幣(大寫)_______________元的責(zé)任，銷售單位在履行合同中，由于資金、技術(shù)、質(zhì)量或非不可抗力等原因給你方造成經(jīng)濟(jì)損失時，在你方以書面提出要求得到上述金額內(nèi)的任何付款時，本銀行即予支付，不挑剔、不爭辯、也不要求你方出具證明或說明背景、理由。

本銀行放棄你方應(yīng)先向銷售單位要求賠償上述金額然后再向本銀行提出要求的權(quán)力。本銀行進(jìn)一步同意在你方和銷售單位之間的合同條件、合同項下等設(shè)備或合同發(fā)生變化、補充或修改后，本銀行承當(dāng)本保函的責(zé)任也不改變，有關(guān)上述變化、補充和修改也無須通知本銀行。

本保函從開具之日到建設(shè)單位書面認(rèn)可設(shè)備調(diào)試合格時有效。

銀行(章)：_____

法定代表人：_____

日期：_____年__月__日分包工程涉及的財務(wù)風(fēng)險工程工程超付款風(fēng)險。發(fā)生超付款后，分包方變被動為主動，會抽逃局部資金或資源去分包另外的工程工程，甚至?xí)畏浇獬贤P(guān)系，留下半拉子工程，造成企業(yè)兩頭難，本錢費用增加，發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)超付款后，喪失了對分包方的制約手段，加大了對分包方的管理難度，不聽從指揮和施工組織安排，牽主包方的鼻子走，導(dǎo)致主包方工期延誤。實際工作中財務(wù)禁止超合同超進(jìn)度付款，加強合同管理，及時辦理分包工程進(jìn)度審批和結(jié)算，標(biāo)準(zhǔn)付款程序和制度，嚴(yán)格按合同進(jìn)度付款。分包單位掛靠財務(wù)風(fēng)險。《中華人民共和國建筑法》第二十六條規(guī)定：“禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。〞，第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。〞《建設(shè)工程質(zhì)量管理條件》第二十五條規(guī)定：“禁止施工單位允許其他單位或者個人以本單位的名義承攬工程。施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。〞不管掛靠單位承包工程后將工程分包給分包人，還是分包人掛靠有資質(zhì)的建筑公司，分包方與主包方簽訂的合同都違反法律規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國合同法》第五十二條第（五）項，《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》第七條第（一）項，《中華人民共和國民法通則》第五十八條第（五）項“違反法律的合同無效〞的規(guī)定，主包方與掛靠單位簽訂的合同均無效。掛靠的財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在付款方面，如果付款不是給簽訂合同的掛靠單位，而是直接付給實際施工的包工頭，一但發(fā)生法律糾紛，吃虧的必然是主包方。因此，財務(wù)制度規(guī)定嚴(yán)格按合同單位付款，禁止直接支付給個人，發(fā)生委托付款行為應(yīng)取得正式的委托書。分包工程發(fā)票分包工程應(yīng)提供工程工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。分包工程發(fā)票是否開具，涉及到企業(yè)的所得稅風(fēng)險問題。分包工程稅金分包工程稅金由發(fā)包方代扣代繳，分包方需提供完整的報稅材料，結(jié)算及時，資料不完整需輔征企業(yè)所得稅和個人所得稅，結(jié)算不及時會影響稅款的抵扣。甲供材料涉及的稅收問題所謂甲供材料，它是指在建筑施工中發(fā)包方和分包方之間材料供給和管理核算的一種方法。建筑安裝行業(yè)中，甲供材料是一種普遍的現(xiàn)象，具有幾種不同的運作方式，由此產(chǎn)生的相關(guān)的稅務(wù)處理及發(fā)票的開具比較復(fù)雜，應(yīng)區(qū)分不同情況作提前做好規(guī)劃，防止事后因處理不當(dāng)所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。合同內(nèi)甲供材料：合同價款為完全包工包料，但合同中規(guī)定施工方的主要材料由甲方采購，材料價款的結(jié)算按照合同中規(guī)定的價格結(jié)算，數(shù)量按照總承包商調(diào)撥給分包商數(shù)量結(jié)算。即材料的價格風(fēng)險由甲方承當(dāng)，材料的數(shù)量風(fēng)險由乙方承當(dāng)。甲方根據(jù)乙方提供的材料量來采購材料，購入材料時作為甲方自己的材料本錢入賬，乙方使用材料時由甲方材料部門填制調(diào)撥單，提供材料給乙方使用，同時抵扣乙方的工程款。在這種情況下，按照稅法規(guī)定，甲方構(gòu)成材料銷售行為需交納增值稅，乙方正常交納營業(yè)稅。舉例說明：甲方與乙方（施工方）簽訂一份施工合同，為完全包工包料，合同總價款1000萬元，其中安裝費400萬元，材料費600萬元。合同規(guī)定材料完全由甲方采購，材料供給商相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方將材料調(diào)撥給乙方用于施工。此種情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。據(jù)此，若以甲方名義購入材料，構(gòu)成甲方將材料再銷售給乙方的銷售行為，應(yīng)繳納增值稅并開具發(fā)票給乙方。乙方的稅務(wù)處理，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，乙方應(yīng)就這1000萬元開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營業(yè)稅。如甲方為避稅，上述情況可以有一種替代形式，即由乙方委托甲方代購材料，受托方甲方不墊付資金，材料供給商將發(fā)票開具給委托方乙方，并由受托方甲方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方乙方。此種情況下，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》文件規(guī)定，代購代銷貨物，是指受托購置貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。據(jù)此，若甲方以乙方名義購入材料，則不需交納增值稅。乙方仍然按照1000萬元開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營業(yè)稅。采用這種方式運作，材料的價格風(fēng)險轉(zhuǎn)移到了乙方。合同外甲供材料：即包工不包料或局部包料工程。舉例說明：仍以上例，工程總造價1000萬元，但甲方與乙方簽訂的合同價款不包括甲方自行采購材料局部600萬元，與乙方的合同中僅規(guī)定，乙方安裝費400萬元。在此情況下，材料局部由甲方自購，并提供給乙方施工，相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方。這樣，甲方不涉及稅收問題，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。據(jù)此，按照稅法規(guī)定，乙方應(yīng)按1000萬元而不是按400萬元計算營業(yè)額交納營業(yè)稅。這種運作方式對乙方產(chǎn)生較大風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失，在實際工作中應(yīng)加以特別關(guān)注。境外工程境外工程特點：受所在國政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境等因素的影響，不確定因素多、風(fēng)險大、周期長。資金管理：工程實施過程中應(yīng)盡可能爭取及早、最大限額的地收取業(yè)主付款，要把業(yè)主付款時間、額度、方式、幣種等內(nèi)容在合同條款中約定。根據(jù)各工程對當(dāng)?shù)貛诺男枰?，根?jù)收款外幣和當(dāng)?shù)貛诺谋壤P(guān)注和研究當(dāng)?shù)貛藕屯鈳诺膮R率走向，及時進(jìn)行外幣兌換交易，躲避匯兌風(fēng)險，獲取匯兌收益。出口退稅出口退稅是指在國際貿(mào)易中，對在中國報關(guān)出口的貨物，退還或免征其在中國境內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅。出口退稅的范圍包括境外承包工程工程，通過國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)包的境外工程施工方不構(gòu)成退稅主體。為解決甲方需開具增值稅專用發(fā)票的問題，目前采取檢修公司單獨簽訂材料銷售合同和委托購置兩種方式。增值稅局部根本知識在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，稅率為17%。個別貨物為13%。納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

屬于以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為，從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下匯率風(fēng)險與防范：涉外承建工程一般是以外幣計價簽訂的合同額，而且合同期較長，在執(zhí)行合同中會出現(xiàn)匯率變化的風(fēng)險。正確認(rèn)識風(fēng)險，積極防范和合理躲避匯率風(fēng)險，是境外工程資金管理的一個重要內(nèi)容。匯率風(fēng)險是指由于外匯匯率變化產(chǎn)生的損失的可能性。在實際工作中有以下幾種：1、資金收支的匯率風(fēng)險：工程工程約定的價款以美元、歐元計價，也可以以工程所在國的貨幣計價，或事先約定的貨幣計價。當(dāng)工程方面產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)往來與其他國家進(jìn)行結(jié)算各種經(jīng)濟(jì)行為時，就蘊藏著一定的風(fēng)險。在取得合同進(jìn)度款后需購置工程相關(guān)的各項支出或支出行為與取得收入行為產(chǎn)生時間差時，會出現(xiàn)匯率風(fēng)險。最明顯的表現(xiàn)是在不同幣種轉(zhuǎn)換過程中，取得收入時相對其他貨幣匯率低，而支出時相對其他貨幣匯率高，由此相關(guān)匯率的變化會產(chǎn)生匯兌損失及工程收入結(jié)算本錢國貨幣時匯率變化產(chǎn)生的匯兌損失。2、外幣貸款的匯率風(fēng)險：境外工程在施工前期有可能需要外幣貸款，如果在取得貸款與清償?shù)钠陂g內(nèi)所貸外幣的匯率發(fā)生變化時，貸款者需承當(dāng)由此產(chǎn)生的匯率風(fēng)險。匯率風(fēng)險的防范：匯率風(fēng)險隨匯率變動而產(chǎn)生，外匯匯率的波動，有些可改善企業(yè)的財務(wù)狀況，給企業(yè)帶來收益，偶爾的較小的匯率變動產(chǎn)生一些數(shù)額不大的匯率損失是很正常的，但是對于可能發(fā)生的劇烈匯率變動而潛在較大風(fēng)險，會使企業(yè)財務(wù)狀況惡化，給企業(yè)帶來巨額損失。必須做到運籌帷幄，防范于未然。防范匯率風(fēng)險的重點在于預(yù)防為主，要觀察外匯市場的行情變化，分析影響匯率變動的各種因素，根據(jù)相關(guān)國家的政治、經(jīng)濟(jì)、外匯政策、社會環(huán)境、法律、相關(guān)的國際公約、與國際社會的關(guān)系、是否受國際制裁等情況事先預(yù)測匯率變動的趨勢。簽訂工程合同時充分考慮匯率變動的影響，在合同價款、幣種、付款進(jìn)度方式等爭取對自己有利的條款，盡量選擇以人民幣計價，以人民幣進(jìn)行收款或按即期匯率折算成外幣進(jìn)行收款，在預(yù)期人民幣將持續(xù)升值時更是如此；實行約定匯率，對匯率波動造成的損失要求業(yè)主進(jìn)行補償。在國家政策允許的情況下，參加金融市場交易，利用金融工具轉(zhuǎn)移風(fēng)險。主要以外幣結(jié)算的工程工程，盡快收回外幣工程款，不僅可以降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，還可以降低人民幣升值帶來的損失。在人民幣升值時，以外幣結(jié)算和支付人工、材料、機械等費用，在不考慮國內(nèi)價格差異和關(guān)稅的情況下，盡量使用駐在國的材料和設(shè)備，用外幣支付材料費用和機械費，減少國內(nèi)材料設(shè)備的出口等。另一種防范匯率風(fēng)險的方法是投保方式躲避風(fēng)險，承接境外工程中標(biāo)后，估計可能有匯率風(fēng)險，可向保險公司投保外匯匯率風(fēng)險的保險，當(dāng)發(fā)生匯率損失時可從保險公司獲得一定的補償，使企業(yè)相對減少由于匯率變動造成的損失。

外賬和稅收的管理1、外帳根據(jù)所在國的財務(wù)會計制度、稅收政策進(jìn)行的會計核算及以此為依據(jù)編制的會計報表，我們稱之為“外賬〞。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的意見，了解會計核算方法和各類稅收規(guī)定，選用當(dāng)?shù)卦试S的、正確合理的會計核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不要隨意改變，以保持其連續(xù)性。2、稅收在國外工程工程的施工過程中，應(yīng)遵守駐在國的財務(wù)制度和稅收法規(guī)，所得收入和利潤必須按規(guī)定依法納稅。必須研究和熟悉駐在國的財務(wù)制度和稅法，做好會