2025年注冊稅務(wù)師模擬題和答案分析一、單項選擇題（本題型共40題，每題1分，共40分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）1.下列關(guān)于稅收法律關(guān)系特點的說法中，錯誤的是（）。A.主體的一方只能是國家B.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性C.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)D.稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件答案：D分析：稅收法律關(guān)系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的，如納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化、納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化等，這些變更并不需要征納雙方意思表示一致。選項A、B、C均是稅收法律關(guān)系的特點。主體的一方只能是國家，因為稅收是國家憑借政治權(quán)力參與社會產(chǎn)品分配的一種形式；權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性，國家享有征稅權(quán)，納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)；具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)，納稅人將一部分財產(chǎn)的所有權(quán)或支配權(quán)轉(zhuǎn)移給國家。2.下列關(guān)于增值稅征稅范圍的說法中，正確的是（）。A.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，應(yīng)征收增值稅B.被保險人獲得的保險賠付，應(yīng)征收增值稅C.航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照“航空運輸服務(wù)”征收增值稅D.存款利息應(yīng)征收增值稅答案：C分析：選項A，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅；選項B，被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅；選項D，存款利息不征收增值稅。而航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照“航空運輸服務(wù)”征收增值稅，所以選項C正確。二、多項選擇題（本題型共20題，每題2分，共40分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）1.下列關(guān)于消費稅計稅依據(jù)的說法中，正確的有（）。A.納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（不包括增值稅）為計稅依據(jù)B.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅C.委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅D.進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅E.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅答案：ABCDE分析：消費稅的計稅依據(jù)有多種情況。選項A，銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款，這是基本的計稅依據(jù)規(guī)定。選項B，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，若有同類消費品銷售價格，按此價格計稅；沒有的話按組成計稅價格計稅，這保證了計稅的公平合理。選項C，委托加工應(yīng)稅消費品，受托方有同類消費品銷售價格的按此價格計稅，沒有則按組成計稅價格計稅，明確了委托加工環(huán)節(jié)的計稅方法。選項D，進口應(yīng)稅消費品由于沒有國內(nèi)的銷售價格參照，按照組成計稅價格計算納稅。選項E，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅，防止企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易等方式避稅。2.下列關(guān)于資源稅稅收優(yōu)惠的說法中，正確的有（）。A.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅B.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅C.對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%D.對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%E.從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅答案：ABCDE分析：資源稅的稅收優(yōu)惠政策旨在鼓勵資源的合理開發(fā)利用以及照顧特殊情況。選項A，開采原油過程中用于加熱、修井的原油，這部分原油是生產(chǎn)過程中的必要消耗，免征資源稅符合實際情況。選項B，納稅人因意外事故或自然災(zāi)害遭受重大損失，由省級政府酌情決定減稅或免稅，體現(xiàn)了稅收的靈活性和對納稅人的扶持。選項C，對充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源減征50%資源稅，是為了鼓勵綠色開采方式，減少對環(huán)境的破壞。選項D，對開采年限長的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源減征30%資源稅，有助于降低企業(yè)成本，提高資源開采效率。選項E，從低豐度油氣田開采的原油、天然氣減征20%資源稅，激勵企業(yè)對低豐度資源的開發(fā)利用。三、計算題（本題型共2題，每題8分，共16分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）1.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售化妝品一批，取得不含稅銷售額50萬元，同時收取包裝物押金2.26萬元，合同約定3個月后歸還包裝物。（2）將自產(chǎn)的化妝品一批用于職工福利，該批化妝品的成本為10萬元，同類化妝品的不含稅銷售價格為15萬元。已知化妝品的消費稅稅率為15%，增值稅稅率為13%。要求：計算該企業(yè)3月應(yīng)繳納的消費稅稅額。答案：（1）銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅=50×15%=7.5（萬元）（2）將自產(chǎn)化妝品用于職工福利，應(yīng)視同銷售繳納消費稅=15×15%=2.25（萬元）（3）該企業(yè)3月應(yīng)繳納的消費稅稅額=7.5+2.25=9.75（萬元）分析：首先，對于銷售化妝品業(yè)務(wù)，根據(jù)消費稅的計稅規(guī)定，銷售額為不含稅銷售額，所以直接用不含稅銷售額50萬元乘以消費稅稅率15%，得到銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅7.5萬元。其次，將自產(chǎn)化妝品用于職工福利，屬于視同銷售行為，應(yīng)按照同類化妝品的不含稅銷售價格計算消費稅，即15萬元乘以15%得到2.25萬元。最后，將兩項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅相加，得出該企業(yè)3月應(yīng)繳納的消費稅稅額為9.75萬元。需要注意的是，收取的包裝物押金在合同約定的退還期限內(nèi)，一般不并入銷售額計算消費稅。四、綜合分析題（本題型共2題，每題12分，共24分。由單項選擇題和多項選擇題組成。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元；支付運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票，注明運費5萬元，增值稅稅額0.45萬元。（2）銷售貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元，增值稅稅額26萬元；另收取包裝費1.13萬元（含稅）。（3）將自產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于對外投資，該批產(chǎn)品的成本為50萬元，同類產(chǎn)品的不含稅市場價格為60萬元。（4）因管理不善，上月購進的一批原材料被盜，該批原材料的成本為10萬元，已抵扣的增值稅進項稅額為1.3萬元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）該企業(yè)4月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額為（）萬元。A.13+0.45-1.3=12.15B.13+0.45=13.45C.13D.0答案：A分析：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額包括正常購進原材料和支付運輸費用取得的進項稅額，同時要減去因管理不善被盜原材料已抵扣的進項稅額。購進原材料的進項稅額為13萬元，運輸費用的進項稅額為0.45萬元，被盜原材料已抵扣的進項稅額1.3萬元需要轉(zhuǎn)出，所以準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為13+0.45-1.3=12.15萬元，選項A正確。（2）該企業(yè)4月的增值稅銷項稅額為（）萬元。A.26+1.13÷（1+13%）×13%+60×13%=34.1B.26+1.13×13%+60×13%=34.2669C.26D.26+1.13÷（1+13%）×13%=26.13答案：A分析：銷售貨物的銷項稅額為26萬元；收取的包裝費1.13萬元是含稅收入，要換算為不含稅收入再計算銷項稅額，即1.13÷（1+13%）×13%；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含稅市場價格計算銷項稅額，即60×13%。所以增值稅銷項稅額為26+1.13÷（1+13%）×13%+60×13%=34.1萬元，選項A正確。（3）該企業(yè)4月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬元。A.34.1-12.15=21.