第五章借貸記賬法的應(yīng)用(下)第一節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)財(cái)務(wù)成果的業(yè)務(wù)核算

企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)出符合要求、可供對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，通過(guò)銷(xiāo)售過(guò)程，將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，實(shí)現(xiàn)它們的價(jià)值。第一節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程也是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。在這一過(guò)程中，企業(yè)一方面將庫(kù)存商品及時(shí)銷(xiāo)售出去，另一方面按銷(xiāo)售價(jià)格向購(gòu)買(mǎi)單位收取貨款，通常把銷(xiāo)售貨款稱為銷(xiāo)售收入。這時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金循環(huán)。一、銷(xiāo)售過(guò)程核算的主要內(nèi)容

1．產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)首先應(yīng)解決產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，即解決收入的入賬時(shí)間和入賬金額。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的時(shí)間確認(rèn)，因銷(xiāo)售方式的不同而不同，此處舉幾例一般的情況：①交款提貨銷(xiāo)售。在收到貨款或獲取收款權(quán)利并將發(fā)票賬單和提貨單交付買(mǎi)方后確認(rèn)收入。②預(yù)收貨款銷(xiāo)售。在向訂貨方提供產(chǎn)品，即產(chǎn)品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。③委托他人銷(xiāo)售產(chǎn)品。在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則加以確認(rèn)與計(jì)量。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》第四條的要求，企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)必須同時(shí)符合以下條件，才能予以確認(rèn)。

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。比如，商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失。商品所有權(quán)上的報(bào)酬主要指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。在大多數(shù)情況下，隨著商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。有些情況下，商品的所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。具體有以下四種情況：①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任；②企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于代銷(xiāo)方式或受托方銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得；③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或者檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分；④銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或仍對(duì)售出的商品可以實(shí)施控制，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售商品交易沒(méi)有完成，銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)收入，比如售后回租。

(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量。有關(guān)商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量，應(yīng)遵循以下原則：①金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)和購(gòu)貨方簽訂的合同或者協(xié)議金額確定；②無(wú)合同或者協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都統(tǒng)一或都能接受的價(jià)格來(lái)確定；③合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值差異較大的，收入應(yīng)按其已收或者應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量；④不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓?，F(xiàn)金折扣是否影響銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量，取決于所采用的會(huì)計(jì)處理方法是總額法還是凈額法。在采用總額法的情況下，企業(yè)在確定銷(xiāo)售商品收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用；在采用凈額法的情況下，企業(yè)在確定銷(xiāo)售商品收入凈額時(shí)，應(yīng)將現(xiàn)金折扣予以扣除，凈額部分確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入。

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。銷(xiāo)售商品的價(jià)款收回的可能性有多大，應(yīng)結(jié)合企業(yè)以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息，或依據(jù)政府的有關(guān)政策等進(jìn)行分析判斷。企業(yè)銷(xiāo)售的商品符合合同或者協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方承諾付款，表明已滿足本條件。如果企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿足確認(rèn)條件確認(rèn)一筆債權(quán)，以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并確認(rèn)壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)，不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等。在這些情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。一般情況下，能夠合理地估計(jì)銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本，如庫(kù)存商品的成本。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買(mǎi)成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本不能夠合理估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

2．產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的計(jì)量

按以上五個(gè)條件確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入后，就要對(duì)其金額進(jìn)行計(jì)量。收入的入賬金額一般按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值來(lái)確定銷(xiāo)售商品收入金額。通常情況下，購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款即為其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以此來(lái)確定商品銷(xiāo)售收入金額，即按銷(xiāo)售產(chǎn)品的不含稅售價(jià)來(lái)確定。企業(yè)為取得商品銷(xiāo)售收入必然付出一定的代價(jià)。在確認(rèn)和計(jì)算商品銷(xiāo)售收入時(shí)，必須對(duì)已銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用與收入的正確配比。此外，企業(yè)取得的商品銷(xiāo)售收入還應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅金及附加費(fèi)。因此，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、貨款的結(jié)算、支付銷(xiāo)售費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、計(jì)算和繳納銷(xiāo)售稅金，共同構(gòu)成了產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

3．與購(gòu)貨方的款項(xiàng)結(jié)算

產(chǎn)品銷(xiāo)售后，應(yīng)及時(shí)辦理款項(xiàng)結(jié)算并收回貨款。常見(jiàn)的結(jié)算方式主要有現(xiàn)款結(jié)算和賒銷(xiāo)結(jié)算兩種方式?，F(xiàn)款結(jié)算，即銷(xiāo)售產(chǎn)品后同時(shí)收到購(gòu)貨方支付的現(xiàn)金款項(xiàng)、支票、商業(yè)匯票等票據(jù)結(jié)算方式；賒銷(xiāo)結(jié)算，即銷(xiāo)貨后暫時(shí)未收到款項(xiàng)，或從預(yù)收款中抵扣或是抵扣先前往來(lái)業(yè)務(wù)中欠對(duì)方的款項(xiàng)等方式。

4．銷(xiāo)售成本、費(fèi)用的確認(rèn)

企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中通過(guò)銷(xiāo)售商品等方式，一方面減少了庫(kù)存的存貨，另一方面作為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而墊支的資金，表明企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用，把這項(xiàng)費(fèi)用稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。將銷(xiāo)售發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)遵循配比原則，也就是說(shuō)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不僅應(yīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在同一會(huì)計(jì)期間加以確認(rèn)，而且應(yīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在數(shù)量上保持一致。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算公式如下：本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

=

本期銷(xiāo)售商品的數(shù)量

×

庫(kù)存商品的單位成本

上式中庫(kù)存商品單位成本的確定，應(yīng)考慮期初庫(kù)存的商品成本和本期入庫(kù)的商品成本情況，可以分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法來(lái)確定。企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了商品的銷(xiāo)售額，就應(yīng)該向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各種銷(xiāo)售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等。這些稅金及附加應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。二、賬戶設(shè)置

為了全面正確地反映和監(jiān)督企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中有關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的形成、銷(xiāo)售貨款的結(jié)算、銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生及企業(yè)有關(guān)稅金的核算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶。

1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收入。該賬戶貸方登記實(shí)現(xiàn)的商品銷(xiāo)售收入，借方登記發(fā)生銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓時(shí)沖減當(dāng)期的商品銷(xiāo)售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的商品銷(xiāo)售收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按商品種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-1所示。

借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方圖5-1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶結(jié)構(gòu)圖

2．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶借方登記結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按商品種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-2所示。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方圖5-2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)圖

3．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。該賬戶借方登記按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加，貸方登記期末從本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的當(dāng)期銷(xiāo)售稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。如圖5-3所示。借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方圖5-3營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶結(jié)構(gòu)圖

4．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入(如銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)取得的收入)的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。其貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)即增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入額，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末沒(méi)有余額。本賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-4所示。

借方其他業(yè)務(wù)收入貸方圖5-4其他業(yè)務(wù)收入賬戶結(jié)構(gòu)圖

5．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)支出及其轉(zhuǎn)銷(xiāo)情況的賬戶。其借方登記其他業(yè)務(wù)支出包括材料銷(xiāo)售成本、提供勞務(wù)的成本費(fèi)用以及相關(guān)的稅金及附加等的發(fā)生及其他業(yè)務(wù)支出的增加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末沒(méi)有余額。本賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-5所示。

借方其他業(yè)務(wù)成本貸方圖5-5其他業(yè)務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)圖

6．“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。其借方登記銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記銷(xiāo)售費(fèi)用在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末無(wú)余額，“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶應(yīng)按費(fèi)用科目設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-6所示。

借方銷(xiāo)售費(fèi)用貸方圖5-6銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)圖

7．“應(yīng)收賬款”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。該賬戶借方登記發(fā)生的應(yīng)收賬款，貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-7所示。

借方應(yīng)收賬款貸方圖5-7應(yīng)收賬款賬戶結(jié)構(gòu)圖

8．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶借方登記收到購(gòu)買(mǎi)單位開(kāi)出已承兌的商業(yè)匯票，貸方登記匯票到期收回購(gòu)買(mǎi)單位的款項(xiàng)。期末余額在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)。為了了解每張應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)情況。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)算票據(jù)后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。如圖5-8所示。

借方應(yīng)收票據(jù)貸方圖5-8應(yīng)收票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)圖

9．“預(yù)收賬款”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)買(mǎi)單位預(yù)收的貨款。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)際向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)或補(bǔ)收的款項(xiàng)，借方登記企業(yè)用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收賬款。期末余額在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款。該賬戶應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而將預(yù)收的款項(xiàng)業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶，此時(shí)，“應(yīng)收賬款”賬戶就成為具有雙重性質(zhì)的賬戶。如圖5-9所示。借方預(yù)收賬款貸方圖5-9預(yù)收賬款賬戶結(jié)構(gòu)圖三、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算舉例

【例5-1】東方公司2011年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并做分錄如下。

(1)向甲企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品50件，每件4500元，共計(jì)價(jià)款225000元，增值稅額38250元，貨已發(fā)出，貨款及相關(guān)稅額通過(guò)銀行收訖。

分析：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)在其賬戶貸方登記，同時(shí)登記銀行存款借方，則應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款263250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品225000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

38250

(2)向乙企業(yè)銷(xiāo)售B產(chǎn)品10件，每件12000元，共計(jì)價(jià)款120000元，發(fā)生增值稅額20400元，貨已發(fā)出，但貨款及稅額均未收到。

分析：由于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方登記，同時(shí)由于貨款及稅金未收到，債權(quán)增加，在“應(yīng)收賬款”賬戶借方登記，則該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)140400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

20400

(3)向丙企業(yè)銷(xiāo)售C產(chǎn)品150件，每件不含稅售價(jià)240元，共計(jì)價(jià)款36000元，應(yīng)收取的增值稅款為6120元，收到丙公司簽發(fā)的一張包含全部應(yīng)收款項(xiàng)的期限為6個(gè)月不帶息的商業(yè)承兌匯票。

分析：由于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方登記，同時(shí)由于貨款及稅金未收到，債權(quán)增加，且收到的是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方記，則該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——丙企業(yè)42120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——C產(chǎn)品36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6120

(4)向丁企業(yè)銷(xiāo)售D產(chǎn)品100件，每件1500元，共計(jì)價(jià)款150000元，發(fā)生增值稅額25500元，貨已發(fā)出，該款項(xiàng)已于9月份收取。

分析：由于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方登記，且款項(xiàng)已于9月份收取并計(jì)入“預(yù)收賬款”貸方，發(fā)貨后錢(qián)貨兩清，故應(yīng)沖減“預(yù)收賬款”。則該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款——丁企業(yè)175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——D產(chǎn)品150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

25500

(5)以銀行存款支付產(chǎn)品包裝及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)2000元。

分析：產(chǎn)品包裝及運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，則該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

(6)以銀行存款支付廣告公司廣告費(fèi)15000元。

分析：廣告費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用15000

貸：銀行存款15000

(7)計(jì)算本月應(yīng)繳納的產(chǎn)品消費(fèi)稅共計(jì)83400元。

分析：消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，則該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加83400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅83400

(8)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已售50件A產(chǎn)品的成本200000元。

分析：產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在銷(xiāo)售后應(yīng)從“庫(kù)存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，則該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品200000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品200000

(9)銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為20000元，增值稅稅額為3400元，款項(xiàng)23400元已由銀行收妥。該批材料的實(shí)際成本為12000元。

分析：產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程包括確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷(xiāo)售原材料屬于其他業(yè)務(wù)。

①銷(xiāo)售原材料取得收入

借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

②結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本

借：其他業(yè)務(wù)成本12000

貸：原材料12000

財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損的總額。利潤(rùn)是按照配比原則的要求，將一定時(shí)期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比而產(chǎn)生的結(jié)果，收入與費(fèi)用支出的差額部分即為利潤(rùn)，反之則為虧損。第二節(jié)財(cái)務(wù)成果的業(yè)務(wù)核算利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的差額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)。企業(yè)各方面的情況，諸如勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路、產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的節(jié)約與否，都會(huì)通過(guò)利潤(rùn)指標(biāo)得到綜合反映。財(cái)務(wù)成果是一個(gè)計(jì)算的結(jié)果，而正確計(jì)算盈虧的關(guān)鍵在于合理地確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用，并使二者正確地配比。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。因此，利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配，便形成了財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容。一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理

利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)。

1．利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、其他業(yè)務(wù)活動(dòng)和投資活動(dòng)三方面實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)共同構(gòu)成。它包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失以及投資收益等，用公式可表示為

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

=

①營(yíng)業(yè)收入-②營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

-銷(xiāo)售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

+

③投資凈收益

其中，①營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；

②營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本；③投資凈收益是企業(yè)對(duì)外投資取得的收益減去投資損失后的凈額，其計(jì)算公式為：投資凈收益

=

投資收益-投資損失。

(2)利潤(rùn)總額，也稱稅前利潤(rùn)，它是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。用公式可表示為

利潤(rùn)總額

=

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

+

營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入，是企業(yè)取得的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出對(duì)應(yīng)的代價(jià)，是一種經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，包括盤(pán)盈利得(如盤(pán)盈的現(xiàn)金)、罰沒(méi)收入及無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

營(yíng)業(yè)外支出，是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，是一種經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，包括盤(pán)虧損失(如盤(pán)虧固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈損失)、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

(3)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)總額之后，首先應(yīng)向國(guó)家繳納所得稅，所得稅后的利潤(rùn)即為凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)也稱稅后利潤(rùn)或凈收益。凈利潤(rùn)，是企業(yè)取得的利潤(rùn)總額減去企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅后的差額。所得稅是根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的利潤(rùn)進(jìn)行有關(guān)調(diào)整后，乘以所得稅稅率而計(jì)算的結(jié)果。凈利潤(rùn)募撲愎轎

凈利潤(rùn)

=

利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

=

應(yīng)納稅所得額

×

所得稅稅率

=

(利潤(rùn)總額

±

調(diào)整項(xiàng)目)

×

所得稅稅率由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目的不同，對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)的時(shí)間和范圍也不同，因此將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異。應(yīng)納稅所得額要在利潤(rùn)總額(即稅前利潤(rùn))的基礎(chǔ)上按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整來(lái)進(jìn)行確定。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，則應(yīng)繳所得稅即是當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

2．賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)成果的形成和凈利潤(rùn)的分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”、“投資收益”和“本年利潤(rùn)”等賬戶。

1)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。該賬戶貸方登記發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。該賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-10所示。

借方營(yíng)業(yè)外收入貸方圖5-10營(yíng)業(yè)外收入賬戶結(jié)構(gòu)圖

2)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-11所示。

借方營(yíng)業(yè)外支出貸方圖5-11營(yíng)業(yè)外支出賬戶結(jié)構(gòu)圖

3)“投資收益”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶貸方登記對(duì)外投資取得的收益，借方登記對(duì)外投資發(fā)生的損失。期末若為貸方余額，則從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的投資凈收益；期末若為借方余額，則從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的投資凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。該賬戶按投資收益種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如圖5-12所示。

借方投資收益貸方圖5-12投資收益賬戶結(jié)構(gòu)圖

4)“所得稅費(fèi)用”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于損益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的所得稅費(fèi)用。該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。如圖5-13所示。

借方所得稅費(fèi)用貸方圖5-13所得稅費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)圖

5)“本年利潤(rùn)”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于所有者權(quán)益類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。該賬戶貸方登記從各損益賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入與利得，借方登記從各損益賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費(fèi)用與損失。收入和利得與費(fèi)用和損失相抵后，若為貸方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；若為借方余額，則表示本期發(fā)生的凈虧損。在年度中間，該賬戶余額保留在本賬戶，不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，表示自年初至本期止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。年終，該賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。如圖5-14所示。

借方本年利潤(rùn)貸方圖5-14本年利潤(rùn)賬戶結(jié)構(gòu)圖

3．利潤(rùn)形成的業(yè)務(wù)核算舉例

【例5-2】東方公司2011年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并做如下分錄：

(1)

12月10日，通過(guò)非營(yíng)利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款100000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出100000

貸：銀行存款100000

(2)

12月31日，經(jīng)過(guò)測(cè)試發(fā)現(xiàn)存貨減值15000元。

分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面增加資產(chǎn)減值損失，另一方面增加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失15000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

(3)

12月31日，對(duì)2009年平價(jià)購(gòu)入的200000元G公司債券計(jì)提10%的利息，該債券期限3年，分年付息，到期還本。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面增加應(yīng)收利息，另一方面增加投資收益。其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

(4)

12月31日，按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款6000元。

分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面減少應(yīng)付賬款，另一方面增加營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款6000

貸：營(yíng)業(yè)外收入6000

(5)東方公司2011年利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))為1800000元，所得稅稅率為25%，假定公司不存在納稅調(diào)整差異。

分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面增加所得稅費(fèi)用，另一方面增加應(yīng)繳所得稅。金額為：

1800000

25%

=

450000元。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用450000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅450000

(6)東方公司2010年損益類(lèi)科目的年末未結(jié)轉(zhuǎn)前余額如下。(該公司年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目。)益類(lèi)科目年末未結(jié)轉(zhuǎn)前余額表元①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益至本年利潤(rùn)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

投資收益800000

公允價(jià)值變動(dòng)損益600000

營(yíng)業(yè)外收入100000

貸：本年利潤(rùn)12200000②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用或損失至本年利潤(rùn)。

借：本年利潤(rùn)10850000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

營(yíng)業(yè)稅金及附加100000

銷(xiāo)售費(fèi)用600000

管理費(fèi)用800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300000

資產(chǎn)減值損失150000

營(yíng)業(yè)外支出50000

所得稅費(fèi)用450000③將“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。則該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤(rùn)1350000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1350000二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)若在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，則應(yīng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，利潤(rùn)的分配過(guò)程和結(jié)果，不僅關(guān)系到所有者的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)展。

1．利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，即為可供分配的利潤(rùn)。其公式為企業(yè)可供分配的利潤(rùn)

=

當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

+

年初未分配利潤(rùn)(一年初未彌補(bǔ)虧損)

+

其他轉(zhuǎn)入后的余額

企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序如下。

(1)提取法定盈余公積。法定盈余公積應(yīng)按照凈利潤(rùn)的一定比例來(lái)提取。公司制企業(yè)

(包括國(guó)有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司，下同)按《公司法》規(guī)定以凈利潤(rùn)的10%提取，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可以超過(guò)10%。企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)超過(guò)其注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。

(2)提取任意盈余公積。公司制企業(yè)提取法定盈余公積后，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，可以提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)也可經(jīng)類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，提取任意盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)視情況而定。

(3)向投資者分配利潤(rùn)?？晒┓峙淅麧?rùn)減去提取的法定盈余公積和任意盈余公積后的部分為可供投資者分配的利潤(rùn)，按一定的比例和要求在投資者之間進(jìn)行分配。

上述分配剩余的利潤(rùn)即為未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)，是以后期間可供分配利潤(rùn)的組成部分。

2．賬戶設(shè)置