納稅實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)重點(diǎn)與習(xí)題參考一、增值稅：核心稅種的“銷項-進(jìn)項”邏輯（一）復(fù)習(xí)重點(diǎn)增值稅是流轉(zhuǎn)稅的核心，其本質(zhì)是對“增值額”征稅，核心邏輯為應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。復(fù)習(xí)需聚焦以下高頻考點(diǎn)：1.征稅范圍一般規(guī)定：銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（簡稱“應(yīng)稅銷售行為”）。視同銷售：將貨物用于集體福利/個人消費(fèi)（自產(chǎn)/委托加工）、投資/分配/贈送（自產(chǎn)/委托加工/購進(jìn)）；服務(wù)/無形資產(chǎn)/不動產(chǎn)用于公益事業(yè)除外。兼營與混合銷售：兼營需分別核算不同稅率/征收率的銷售額，未分別核算從高適用稅率；混合銷售按“主業(yè)”確定稅率（如銷售空調(diào)并安裝，按銷售貨物13%征稅）。2.稅率與征收率稅率：13%（貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)等）、9%（農(nóng)產(chǎn)品、交通運(yùn)輸、不動產(chǎn)銷售等）、6%（現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)等）、0%（出口貨物、跨境服務(wù)等）。征收率：3%（小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡易計稅項目）、5%（不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)等）。3.銷項稅額計算銷售額：包括全部價款+價外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝物租金），但不包括代收的政府性基金/行政事業(yè)性收費(fèi)。特殊銷售方式：折扣銷售：同一張發(fā)票注明折扣額的，按折扣后銷售額計算；以舊換新：銷售貨物按新貨物同期售價計算（金銀首飾除外，按差價計算）；包裝物押金：一般貨物逾期未退或超過1年的，計入銷售額（酒類產(chǎn)品除外，啤酒、黃酒按一般貨物處理，白酒直接計入銷售額）。4.進(jìn)項稅額抵扣準(zhǔn)予抵扣：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（按9%扣除率）、代扣代繳稅款完稅憑證等。不得抵扣：用于簡易計稅、免稅項目、集體福利/個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物/勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)勞務(wù)；購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)等。5.稅收優(yōu)惠小規(guī)模納稅人月銷售額10萬以下（季度30萬以下）免征增值稅；生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（如研發(fā)、物流）、生活性服務(wù)業(yè)（如餐飲、教育）加計抵減政策（分別按10%、15%加計抵減應(yīng)納稅額）；留抵退稅：增量留抵稅額（連續(xù)6個月增量留抵≥50萬）、存量留抵稅額（2019年3月31日之前的留抵稅額）可申請退稅。（二）典型習(xí)題1.銷項稅額計算（折扣銷售+包裝物押金）題目：某一般納稅人2023年11月銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額200萬元，另收取包裝物押金11.3萬元（約定6個月后返還），同時發(fā)生折扣銷售，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，折扣額20萬元。計算11月銷項稅額。解析：包裝物押金未逾期，不計入銷售額；折扣銷售按折扣后銷售額計算（____=180萬元）；銷項稅額=180×13%=23.4萬元。答案：23.4萬元。2.進(jìn)項稅額抵扣（不得抵扣項目+農(nóng)產(chǎn)品扣除）題目：某一般納稅人2023年11月購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，稅額13萬元；購進(jìn)用于職工福利的貨物取得專用發(fā)票注明價款20萬元，稅額2.6萬元；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，取得銷售發(fā)票注明價款30萬元。計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。解析：用于職工福利的貨物進(jìn)項稅額不得抵扣（2.6萬元需轉(zhuǎn)出）；農(nóng)產(chǎn)品按9%扣除率計算（30×9%=2.7萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額=13+2.7=15.7萬元。答案：15.7萬元。二、企業(yè)所得稅：“會計利潤+納稅調(diào)整”的核心（一）復(fù)習(xí)重點(diǎn)企業(yè)所得稅是對企業(yè)“應(yīng)納稅所得額”征稅，核心邏輯為應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減。復(fù)習(xí)需聚焦以下考點(diǎn)：1.應(yīng)納稅所得額計算收入總額：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利收入、利息收入等（注意：接受捐贈收入需計入收入總額）。不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等（不征稅收入用于支出的費(fèi)用，不得在稅前扣除）。免稅收入：國債利息收入、居民企業(yè)之間的股息紅利收入（持有超過12個月）、非營利組織的收入等。2.各項扣除職工薪酬：合理工資薪金準(zhǔn)予扣除；職工福利費(fèi)（≤工資薪金14%）、工會經(jīng)費(fèi)（≤2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（≤8%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（兩者取較小值）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：≤當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%（化妝品、醫(yī)藥、飲料制造企業(yè)≤30%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）。公益性捐贈：≤年度利潤總額12%（超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后3個年度扣除）。3.資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊：房屋建筑物折舊年限20年，機(jī)器設(shè)備10年，器具工具家具5年，運(yùn)輸工具4年，電子設(shè)備3年（加速折舊政策：如制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可一次性扣除）。無形資產(chǎn)攤銷：年限不得少于10年（自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷年限可縮短至2年）。4.稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)：應(yīng)納稅所得額≤300萬、從業(yè)人數(shù)≤300人、資產(chǎn)總額≤5000萬的企業(yè)，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納（2023年政策：應(yīng)納稅所得額≤300萬的部分，統(tǒng)一按25%×20%計算）。研發(fā)費(fèi)用加計扣除：制造業(yè)企業(yè)按100%加計扣除（未形成無形資產(chǎn)的，按實(shí)際發(fā)生額的100%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的200%攤銷）；其他企業(yè)按75%加計扣除。高新技術(shù)企業(yè)：減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。（二）典型習(xí)題1.應(yīng)納稅所得額調(diào)整（業(yè)務(wù)招待費(fèi)+廣告費(fèi)）題目：某企業(yè)2023年會計利潤150萬元，其中：銷售（營業(yè)）收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，廣告費(fèi)支出180萬元，公益性捐贈支出20萬元。計算應(yīng)納稅所得額。解析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：10×60%=6萬元，1000×5‰=5萬元，準(zhǔn)予扣除5萬元（調(diào)增10-5=5萬元）；廣告費(fèi)：1000×15%=150萬元，準(zhǔn)予扣除150萬元（調(diào)增____=30萬元）；公益性捐贈：150×12%=18萬元，準(zhǔn)予扣除18萬元（調(diào)增20-18=2萬元）；應(yīng)納稅所得額=150+5+30+2=187萬元。答案：187萬元。2.小型微利企業(yè)所得稅計算題目：某小型微利企業(yè)2023年應(yīng)納稅所得額280萬元，計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：2023年小型微利企業(yè)政策：應(yīng)納稅所得額≤300萬的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納；應(yīng)納稅額=280×25%×20%=14萬元。答案：14萬元。三、個人所得稅：“綜合所得+分類所得”的雙軌制（一）復(fù)習(xí)重點(diǎn)個人所得稅實(shí)行“綜合與分類相結(jié)合”的稅制，核心邏輯為綜合所得按年匯算清繳，分類所得按次扣繳。復(fù)習(xí)需聚焦以下考點(diǎn)：1.所得類型綜合所得：工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)（按年合并計算，稅率3%-45%超額累進(jìn)）；經(jīng)營所得：個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得（稅率5%-35%超額累進(jìn)）；分類所得：利息股息紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得（稅率20%，按次扣繳）。2.綜合所得計算年收入額：工資薪金全額+勞務(wù)報酬×（1-20%）+稿酬×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)×（1-20%）；應(yīng)納稅所得額：年收入額-6萬元（起征點(diǎn)）-專項扣除（養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)）。3.專項附加扣除子女教育：每個子女每月1000元（學(xué)前教育至高等教育）；繼續(xù)教育：學(xué)歷繼續(xù)教育每月400元（最長48個月），職業(yè)資格繼續(xù)教育當(dāng)年3600元；大病醫(yī)療：當(dāng)年累計超過1.5萬元的部分，在8萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；住房貸款利息：每月1000元（最長240個月，首套住房貸款）；住房租金：直轄市、省會城市每月1500元，地級市每月1100元，縣級市每月800元；贍養(yǎng)老人：獨(dú)生子女每月2000元，非獨(dú)生子女每月不超過1000元；3歲以下嬰幼兒照護(hù)：每個嬰幼兒每月1000元。（二）典型習(xí)題1.綜合所得計算（專項附加扣除）題目：某居民個人2023年工資薪金收入15萬元（專項扣除3萬元），勞務(wù)報酬收入2萬元，稿酬收入1萬元，專項附加扣除4萬元（子女教育1.2萬元、贍養(yǎng)老人2.4萬元、3歲以下嬰幼兒照護(hù)0.4萬元）。計算綜合所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。解析：年收入額=15+2×（1-20%）+1×（1-20%）×70%=15+1.6+0.56=17.16萬元；應(yīng)納稅所得額=17.____=4.16萬元；應(yīng)納稅額=3.6×3%+（4.16-3.6）×10%=0.108+0.056=0.164萬元（1640元）。答案：應(yīng)納稅所得額4.16萬元，應(yīng)納稅額1640元。2.財產(chǎn)租賃所得計算（出租住房）題目：某居民個人2023年出租住房，每月租金5000元，繳納稅費(fèi)200元/月，修繕費(fèi)用1000元/月（取得合法憑證）。計算當(dāng)年財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額。解析：每月應(yīng)納稅所得額=（租金收入-稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限））-800元（因為減除后余額≤4000元）；每月應(yīng)納稅所得額=（____）-800=3200元；出租住房稅率10%，每月應(yīng)納稅額=3200×10%=320元；當(dāng)年應(yīng)納稅額=320×12=3840元。答案：3840元。四、其他小稅種：高頻考點(diǎn)梳理（一）消費(fèi)稅征稅范圍：煙酒、化妝品、貴重首飾、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料；計稅方法：復(fù)合計稅（卷煙、白酒：比例稅率+定額稅率）、從價定率（如化妝品15%）、從量定額（如成品油0.8元/升）。典型習(xí)題：某白酒企業(yè)銷售白酒1000斤，不含稅銷售額5萬元，計算消費(fèi)稅（比例稅率20%，定額稅率0.5元/斤）。解析：應(yīng)納稅額=5×20%+1000×0.5=1+0.05=1.05萬元。答案：1.05萬元。（二）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：從價計征（房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%）、從租計征（租金收入×12%，出租住房×4%）；稅收優(yōu)惠：個人所有非營業(yè)用房產(chǎn)免稅。典型習(xí)題：某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值1000萬元（扣除比例30%），自用8個月，出租4個月取得租金20萬元，計算房產(chǎn)稅。解析：自用部分=1000×（1-30%）×1.2%×8/12=5.6萬元；出租部分=20×12%=2.4萬元；合計=5.6+2.4=8萬元。答案：8萬元。（三）印花稅稅目與稅率：購銷合同（0.3‰）、加工承攬合同（0.5‰）、財產(chǎn)租賃合同（1‰）、借款合同（0.05‰）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（0.5‰）；稅收優(yōu)惠：應(yīng)稅憑證副本、農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品合同、無息借款合同免稅。典型習(xí)題：某企業(yè)簽訂購銷合同100萬元、加工承攬合同20萬元、財產(chǎn)租賃合同10萬元，計算印花稅。解析：購銷合同=100×0.3‰=0.03萬元；加工承攬合同=20×0.5‰=0.01萬元；財產(chǎn)租賃合同=10×1‰=0.01萬元；合計=0.05萬元（500元）。答案：500元。五、復(fù)習(xí)建議1.聚焦核心稅種：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅占比高，需重點(diǎn)突破；2.理清政策邏輯：如增值稅“銷項-進(jìn)項”、企業(yè)所得稅“會計利潤調(diào)整”、個人所得稅“綜合與分類”；3.多做典型習(xí)題：通過習(xí)題鞏固易錯點(diǎn)（