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《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p185引例“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？”質(zhì)疑與思考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)呢？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其作用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要作用有：（１）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（２）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（３）考慮選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性，以及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的充分性；（４）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（５）確定在實(shí)施分析程序時(shí)使用的預(yù)期值；（６）應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（７）評(píng)價(jià)已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用機(jī)理識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性是否會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果6風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論了解內(nèi)部控制被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；以及錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過(guò)程（穿行測(cè)試）8了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制9外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素10行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)11被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用①重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例②重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法③在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響④會(huì)計(jì)政策的變更⑤被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度13被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)①關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)②業(yè)績(jī)趨勢(shì)③預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析④管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告⑥與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較⑦外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告15與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與過(guò)程控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告目的內(nèi)部控制五要素被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目的合規(guī)性目的16內(nèi)部控制受制于成本效益原則權(quán)利游戲經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信息傳遞的影響內(nèi)部控制的局限受人為判斷錯(cuò)誤或人為失誤影響串通和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致控制失敗。17自動(dòng)化控制優(yōu)勢(shì)待續(xù)（1）在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；（2）提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；（3）有助于對(duì)信息的深入分析；（4）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；（5）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；（6）通過(guò)對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。

18自動(dòng)化控制產(chǎn)生的特殊風(fēng)險(xiǎn)（1）系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；（2）在未得到授權(quán)情況下訪問(wèn)數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)。

19人工控制優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域待續(xù)（1）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；（2）存在難以定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤；（3）為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整；（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。20人工控制產(chǎn)生的特殊風(fēng)險(xiǎn)(1)人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕;(2)人工控制可能不具有一貫性;(3)人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；（2）事先可預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；（3）控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。21對(duì)內(nèi)部控制了解的深度1.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性：指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)2.確定控制得到執(zhí)行：是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用22在被審計(jì)單位整體層面

對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)23評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制環(huán)境控制環(huán)境對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道德價(jià)值觀組織結(jié)構(gòu)治理層的參與程度

管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)務(wù)24評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施管理層已經(jīng)識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)25評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制活動(dòng)控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)授權(quán)信息處理實(shí)物控制

職責(zé)分離26評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:信息與溝通信息與溝通主要包括的內(nèi)容

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息

保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行

保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠

公開(kāi)、有效、及時(shí)、全面溝通

27評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制:監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)（日常工作中）專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)（如內(nèi)部審計(jì)人員）28在重要業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制

了解和評(píng)估的一般程序(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別

(2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程(3)與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合，在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應(yīng)的控制目標(biāo)(5)通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試，來(lái)證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行

(4)根據(jù)確定的審計(jì)測(cè)試策略，如計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評(píng)估，則對(duì)重要交易流程中所設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識(shí)別(6)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序29識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易31特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)較高固有風(fēng)險(xiǎn)較低固有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.特別風(fēng)險(xiǎn)：需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)2.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)（1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、（2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)確定特殊風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)考慮的因素(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)（通常是特別風(fēng)險(xiǎn)）；(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；(3)交易的復(fù)雜程度；(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。34非常規(guī)交易管理層過(guò)多地介入會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)收集和處理涉及過(guò)多的人工成分復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)核算方法對(duì)產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制特別風(fēng)險(xiǎn)存在領(lǐng)域1/21.非常規(guī)交易，指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：35特別風(fēng)險(xiǎn)存在領(lǐng)域2/22.判斷事項(xiàng)通常包括會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，指在缺乏精確計(jì)量的情況下，在確定賬戶余額中需要引入管理層的判斷和假設(shè)的活動(dòng)由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)36對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮待續(xù)對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。37對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮待續(xù)如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。38思考11（判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是在計(jì)劃審計(jì)工作階段完成的。（）思考12（單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的是()A.被審計(jì)單位對(duì)母公司的銷量占總銷量的50%B.被審計(jì)單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實(shí)際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益C.被審計(jì)單位銷售產(chǎn)品給子公司的價(jià)格低于銷售給第三方的價(jià)格D.被審計(jì)單位與收購(gòu)交易的對(duì)方簽訂了對(duì)賭協(xié)議39僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況（要決定執(zhí)行控制測(cè)試）如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性40評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的決策計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案財(cái)務(wù)報(bào)表層次綜合性方案實(shí)質(zhì)性方案認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）確定總體應(yīng)對(duì)措施評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)41項(xiàng)目組內(nèi)部的討論目標(biāo)：更好地了解各自領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及各自的程序如何影響審計(jì)的其他方面項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)人員：關(guān)鍵成員和專家時(shí)間和方式：在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換42風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形成的審計(jì)工作記錄

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作記錄的內(nèi)容：1.項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)不斷進(jìn)行和修正的過(guò)程甲公司是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×2年年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平為300萬(wàn)元。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司20×2年白酒的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增加，總經(jīng)理解釋系公司加大了研發(fā)投入，改良制酒工藝，使白酒口感更好，獲得消費(fèi)者喜愛(ài)增加銷售量所致。（2）與以前年度相比，甲公司20×2年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。思考（分析題）1/5思考（分析題）2/5資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

單位：萬(wàn)元項(xiàng)目20×2（未審數(shù)）20×1（已審數(shù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-白酒200000100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000040000管理費(fèi)用-改良工藝支出80808000存貨-白酒8000060000折舊費(fèi)用8001200資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）獲取固定資產(chǎn)類型明細(xì)表和折舊計(jì)算方法，重新計(jì)算當(dāng)年的折舊費(fèi)用。（2）獲取管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核改良工藝的研發(fā)支出是否正確。思考（分析題）3/5資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿