審計科目注冊會計師考試試卷及解答參考(2025年)一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。）1.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。A.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的2.下列各項中，不屬于審計的固有限制來源的是（）。A.管理層可能不提供注冊會計師要求的全部信息B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制C.管理層編制財務(wù)報表時需要作出判斷D.注冊會計師可能沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作3.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計劃審計工作4.下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。A.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)B.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性C.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的D.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的5.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準(zhǔn)確地計量和控制抽樣風(fēng)險B.控制測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險D.除非注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，否則存在抽樣風(fēng)險6.下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。A.審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄B.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在C.注冊會計師可以將被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件作為審計工作底稿的一部分D.審計工作底稿不能以電子形式存在7.下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計策略時確定財務(wù)報表整體的重要性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風(fēng)險8.下列有關(guān)控制測試的說法中，錯誤的是（）。A.控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同B.控制測試與細(xì)節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的C.如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴針對該風(fēng)險實施的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據(jù)D.注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率9.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序B.注冊會計師針對認(rèn)定層次的特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實質(zhì)性分析程序C.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序D.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)10.下列有關(guān)貨幣資金審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的目的主要是證實其完整性B.注冊會計師對銀行存款進(jìn)行函證，通常可以證實銀行存款的存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定C.如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施實地觀察存放地點以獲取相關(guān)審計證據(jù)D.注冊會計師在對貨幣資金項目實施審計時，通常需要對被審計單位的銀行賬戶進(jìn)行函證11.下列有關(guān)存貨審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤時，主要是對存貨的數(shù)量進(jìn)行盤點，而不需要對存貨的狀況進(jìn)行檢查B.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序C.注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，不一定能確定存貨的所有權(quán)D.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍12.下列有關(guān)應(yīng)收賬款審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，通?？梢宰C實應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定B.如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由C.注冊會計師可以通過檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，評價應(yīng)收賬款的可收回性D.應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給被審計單位，由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師13.下列有關(guān)固定資產(chǎn)審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師在對固定資產(chǎn)進(jìn)行實地檢查時，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在B.注冊會計師可以通過檢查固定資產(chǎn)的采購合同、發(fā)票等文件，驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.對于已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，注冊會計師不需要關(guān)注D.注冊會計師在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是否計提充分14.下列有關(guān)應(yīng)付賬款審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師在對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，通常可以證實應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定B.如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位存在未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理C.注冊會計師可以通過檢查應(yīng)付賬款的賬齡分析表，評價應(yīng)付賬款的質(zhì)量D.注冊會計師在對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)付賬款是否存在借方余額15.下列有關(guān)營業(yè)收入審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師在對營業(yè)收入進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注營業(yè)收入的確認(rèn)是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定B.注冊會計師可以通過分析程序，識別營業(yè)收入的異常波動和趨勢C.對于銷售退回，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)的退貨憑證，以確認(rèn)銷售退回的真實性D.注冊會計師在對營業(yè)收入進(jìn)行審計時，不需要對銷售合同進(jìn)行檢查16.下列有關(guān)審計報告的說法中，錯誤的是（）。A.審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)是按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象B.審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括提及財務(wù)報表附注C.審計報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師對財務(wù)報表的審計意見D.如果注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告17.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別的特別風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，包括注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師不需要與治理層溝通內(nèi)部審計相關(guān)事項18.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）。A.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序B.接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是確定是否接受委托C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意D.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行19.下列有關(guān)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的說法中，錯誤的是（）。A.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范B.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量C.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少兩名項目合伙人D.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂?，以滿足會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求20.下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循誠信、客觀和公正原則B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密D.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以接受客戶的禮品和款待21.下列有關(guān)獨立性的說法中，錯誤的是（）。A.獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性B.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性C.如果注冊會計師與被審計單位存在經(jīng)濟利益關(guān)系，可能會影響其獨立性D.會計師事務(wù)所的合伙人可以在被審計單位擔(dān)任高級管理人員22.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求的說法中，錯誤的是（）。A.如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃紹.如果審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃紺.如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中擁有重大間接經(jīng)濟利益，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃紻.如果審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?3.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計的影響的說法中，錯誤的是（）。A.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了注冊會計師審計的目標(biāo)B.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了審計線索C.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了審計技術(shù)手段D.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用影響了審計內(nèi)容24.下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師在審計過程中可以利用專家的工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.如果專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性C.如果專家的工作結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求專家作出解釋D.如果專家的工作結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)自己的判斷得出審計結(jié)論25.下列有關(guān)集團財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。A.集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分B.如果組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估工作C.集團項目組應(yīng)當(dāng)確定集團財務(wù)報表整體的重要性D.如果集團項目組對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組可以不參與組成部分注冊會計師的審計工作二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列各項中，屬于審計要素的有（）。A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人B.財務(wù)報表C.審計證據(jù)D.審計報告2.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確的內(nèi)容有（）。A.審計目標(biāo)和范圍B.注冊會計師的責(zé)任C.管理層的責(zé)任D.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)3.下列各項中，屬于注冊會計師獲取審計證據(jù)的審計程序有（）。A.檢查B.觀察C.函證D.重新計算4.下列各項中，屬于抽樣風(fēng)險的有（）。A.信賴過度風(fēng)險B.信賴不足風(fēng)險C.誤受風(fēng)險D.誤拒風(fēng)險5.下列各項中，屬于審計工作底稿通常包括的內(nèi)容有（）。A.審計業(yè)務(wù)約定書B.總體審計策略和具體審計計劃C.分析表、問題備忘錄D.重大事項概要6.下列各項中，屬于注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素有（）。A.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額B.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望D.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達(dá)到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望7.下列各項中，屬于控制測試采用的審計程序有（）。A.詢問B.觀察C.檢查D.重新執(zhí)行8.下列各項中，屬于實質(zhì)性程序的有（）。A.細(xì)節(jié)測試B.實質(zhì)性分析程序C.控制測試D.風(fēng)險評估程序9.下列各項中，屬于注冊會計師在對貨幣資金進(jìn)行審計時需要關(guān)注的事項有（）。A.被審計單位是否存在出租、出借銀行賬戶的情況B.被審計單位是否存在多頭開戶的情況C.被審計單位是否存在與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來D.被審計單位是否存在大額現(xiàn)金收支的情況10.下列各項中，屬于注冊會計師在對財務(wù)報表進(jìn)行審計時需要考慮的舞弊風(fēng)險因素有（）。A.動機或壓力B.機會C.態(tài)度或借口D.內(nèi)部控制缺陷三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）1.（本小題6分）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2025年度財務(wù)報表。審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師初步了解甲公司2025年度及其環(huán)境，確定財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即100萬元。由于甲公司所處行業(yè)競爭激烈，市場波動較大，A注冊會計師認(rèn)為甲公司面臨較高的經(jīng)營風(fēng)險，因此確定實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%。（2）A注冊會計師根據(jù)以往審計經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風(fēng)險，因此擬不對甲公司應(yīng)收賬款實施函證程序，而是通過檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析表和期后收款情況來驗證應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。（3）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司存在一項重大關(guān)聯(lián)方交易，認(rèn)為該交易可能存在重大錯報風(fēng)險，因此計劃對該關(guān)聯(lián)方交易實施特別審計程序。要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。2.（本小題6分）ABC會計師事務(wù)所的B注冊會計師負(fù)責(zé)審計乙公司2025年度財務(wù)報表。審計工作底稿中記錄了對乙公司貨幣資金的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）B注冊會計師在對乙公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)比賬面余額少1000元。乙公司財務(wù)經(jīng)理解釋稱，該短缺是由于出納人員疏忽造成的，已由出納人員賠償。B注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（2）B注冊會計師對乙公司銀行存款進(jìn)行函證時，發(fā)現(xiàn)有一家銀行回函顯示乙公司銀行存款賬戶余額與乙公司賬面記錄不一致。乙公司財務(wù)經(jīng)理解釋稱，該差異是由于銀行與企業(yè)入賬時間不同造成的未達(dá)賬項。B注冊會計師檢查了相關(guān)的銀行對賬單和企業(yè)記賬憑證，認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（3）B注冊會計師在對乙公司銀行賬戶進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)乙公司存在一個已注銷的銀行賬戶，但該賬戶仍有一筆未結(jié)清的款項。乙公司財務(wù)經(jīng)理解釋稱，該款項是以前年度的業(yè)務(wù)往來款，由于對方單位已注銷，無法收回，已作為壞賬處理。B注冊會計師檢查了相關(guān)的文件和資料，認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出B注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。3.（本小題6分）ABC會計師事務(wù)所的C注冊會計師負(fù)責(zé)審計丙公司2025年度財務(wù)報表。審計工作底稿中記錄了對丙公司存貨的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）C注冊會計師在對丙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)丙公司存貨的盤點記錄與賬面記錄存在差異。丙公司管理層解釋稱，該差異是由于盤點過程中出現(xiàn)的誤差造成的。C注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（2）C注冊會計師在對丙公司存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)丙公司有一批存貨已經(jīng)陳舊過時，其可變現(xiàn)凈值低于成本。丙公司管理層未對該批存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。C注冊會計師認(rèn)為該批存貨金額較小，對財務(wù)報表影響不大，未要求丙公司管理層計提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）C注冊會計師在對丙公司存貨進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)丙公司存在委托加工物資。C注冊會計師未對該委托加工物資實施審計程序，而是直接依賴丙公司管理層提供的委托加工物資清單和相關(guān)資料。要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出C注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。4.（本小題6分）ABC會計師事務(wù)所的D注冊會計師負(fù)責(zé)審計丁公司2025年度財務(wù)報表。審計工作底稿中記錄了對丁公司應(yīng)收賬款的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）D注冊會計師在對丁公司應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，選擇了部分應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證結(jié)果顯示，有一家客戶回函稱其與丁公司的往來款項已經(jīng)結(jié)清，但丁公司賬面仍有該客戶的應(yīng)收賬款余額。丁公司管理層解釋稱，該差異是由于記賬錯誤造成的，已進(jìn)行了調(diào)整。D注冊會計師檢查了相關(guān)的記賬憑證和調(diào)整記錄，認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（2）D注冊會計師在對丁公司應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，發(fā)現(xiàn)有一家客戶未回函。D注冊會計師再次發(fā)函催詢，仍未收到回函。D注冊會計師認(rèn)為該客戶可能存在問題，決定實施替代審計程序，檢查了該客戶的銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單等文件，未發(fā)現(xiàn)異常情況。（3）D注冊會計師在對丁公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)丁公司應(yīng)收賬款賬齡較長，部分客戶的信用狀況較差。D注冊會計師認(rèn)為丁公司應(yīng)收賬款存在較高的壞賬風(fēng)險，要求丁公司管理層計提壞賬準(zhǔn)備，但丁公司管理層拒絕計提。D注冊會計師考慮到丁公司管理層的態(tài)度，未再堅持要求丁公司管理層計提壞賬準(zhǔn)備。要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出D注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。5.（本小題6分）ABC會計師事務(wù)所的E注冊會計師負(fù)責(zé)審計戊公司2025年度財務(wù)報表。審計工作底稿中記錄了對戊公司固定資產(chǎn)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）E注冊會計師在對戊公司固定資產(chǎn)進(jìn)行實地檢查時，發(fā)現(xiàn)戊公司有一臺固定資產(chǎn)未在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中記錄。戊公司管理層解釋稱，該固定資產(chǎn)是戊公司臨時租入的，不需要在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中記錄。E注冊會計師檢查了相關(guān)的租賃協(xié)議，認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（2）E注冊會計師在對戊公司固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)戊公司有一臺固定資產(chǎn)的折舊年限與稅法規(guī)定的折舊年限不一致。戊公司管理層解釋稱，該固定資產(chǎn)的實際使用情況與稅法規(guī)定的使用情況不同，因此采用了不同的折舊年限。E注冊會計師檢查了相關(guān)的文件和資料，認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（3）E注冊會計師在對戊公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)戊公司有一臺固定資產(chǎn)已經(jīng)閑置多年，其可收回金額低于賬面價值。戊公司管理層未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。E注冊會計師認(rèn)為該固定資產(chǎn)金額較小，對財務(wù)報表影響不大，未要求戊公司管理層計提減值準(zhǔn)備。要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出E注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。6.（本小題6分）ABC會計師事務(wù)所的F注冊會計師負(fù)責(zé)審計己公司2025年度財務(wù)報表。審計工作底稿中記錄了對己公司營業(yè)收入的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）F注冊會計師在對己公司營業(yè)收入進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)己公司2025年度營業(yè)收入較上一年度有較大幅度增長。己公司管理層解釋稱，該增長是由于市場需求增加和公司推出新產(chǎn)品所致。F注冊會計師檢查了相關(guān)的市場調(diào)研報告和新產(chǎn)品研發(fā)資料，認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（2）F注冊會計師在對己公司營業(yè)收入進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)己公司存在一筆大額銷售退回。己公司管理層解釋稱，該銷售退回是由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的。F注冊會計師檢查了相關(guān)的退貨憑證和質(zhì)量檢驗報告，認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（3）F注冊會計師在對己公司營業(yè)收入進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)己公司與關(guān)聯(lián)方之間存在大量的銷售交易。F注冊會計師認(rèn)為該關(guān)聯(lián)方交易可能存在重大錯報風(fēng)險，計劃對該關(guān)聯(lián)方交易實施特別審計程序。要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出F注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。四、綜合題（本題型共1題，19分。）ABC會計師事務(wù)所的G注冊會計師負(fù)責(zé)審計庚公司2025年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：資料一：庚公司是一家從事電子產(chǎn)品制造和銷售的企業(yè)，主要產(chǎn)品包括智能手機、平板電腦等。庚公司的銷售模式主要包括直銷和經(jīng)銷商銷售兩種。2025年，庚公司的營業(yè)收入較上一年度有較大幅度增長，主要原因是市場需求增加和公司推出了新產(chǎn)品。資料二：G注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）庚公司的應(yīng)收賬款余額較上一年度有較大幅度增長，且賬齡較長。庚公司管理層解釋稱，該增長是由于公司為了擴大銷售，放寬了信用政策所致。（2）庚公司的存貨余額較上一年度有較大幅度增長，且部分存貨已經(jīng)陳舊過時。庚公司管理層解釋稱，該增長是由于公司為了滿足市場需求，增加了存貨儲備所致。（3）庚公司的固定資產(chǎn)中有一臺設(shè)備的賬面價值較高，但該設(shè)備已經(jīng)閑置多年，其可收回金額低于賬面價值。庚公司管理層未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。（4）庚公司與關(guān)聯(lián)方之間存在大量的銷售交易和資金往來。G注冊會計師認(rèn)為該關(guān)聯(lián)方交易可能存在重大錯報風(fēng)險。資料三：G注冊會計師在審計過程中實施了以下審計程序：（1）對庚公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，共函證了50家客戶，其中40家客戶回函確認(rèn)了應(yīng)收賬款余額，10家客戶未回函。G注冊會計師對未回函的客戶實施了替代審計程序，檢查了相關(guān)的銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單等文件，未發(fā)現(xiàn)異常情況。（2）對庚公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)存貨的實際數(shù)量與賬面記錄存在差異。庚公司管理層解釋稱，該差異是由于盤點過程中出現(xiàn)的誤差造成的。G注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。（3）對庚公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實地檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的實際狀況與賬面記錄基本相符。（4）對庚公司的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)部分關(guān)聯(lián)方交易的價格明顯高于市場價格。庚公司管理層解釋稱，該差異是由于關(guān)聯(lián)方之間的特殊合作關(guān)系所致。G注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未再實施其他審計程序。要求：（1）針對資料二第（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出可能存在的重大錯報風(fēng)險，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)成本）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對資料三第（1）至（4）項，逐項指出G注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（3）針對可能存在的重大錯報風(fēng)險，G注冊會計師應(yīng)采取哪些進(jìn)一步審計程序。2025年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試卷解答參考一、單項選擇題1.B2.D3.D4.D5.B6.D7.D8.C9.D10.A11.A12.D13.C14.A15.D16.D17.D18.C19.C20.D21.D22.D23.A24.D25.D二、多項選擇題1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABCD8.AB9.ABCD10.ABC三、簡答題1.（1）不恰當(dāng)。理由：甲公司面臨較高的經(jīng)營風(fēng)險，實際執(zhí)行的重要性應(yīng)接近財務(wù)報表整體重要性的50%，而不是75%。（2）不恰當(dāng)。理由：應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。（3）恰當(dāng)。2.（1）不恰當(dāng)。理由：庫存現(xiàn)金短缺即使已由出納人員賠償，注冊會計師仍應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查短缺原因，以確定是否存在其他舞弊或錯誤。（2）不恰當(dāng)。理由：對于銀行存款賬戶余額與賬面記錄不一致的情況，注冊會計師除了檢查相關(guān)的銀行對賬單和企業(yè)記賬憑證外，還應(yīng)取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達(dá)賬項進(jìn)行核實。（3）不恰當(dāng)。理由：對于已注銷銀行賬戶仍有未結(jié)清款項的情況，注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查該款項的性質(zhì)和去向，不能僅依賴管理層的解釋。3.（1）不恰當(dāng)。理由：存貨盤點記錄與賬面記錄存在差異時，注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查差異原因，不能僅依據(jù)管理層的解釋而不實施其他審計程序。（2）不恰當(dāng)。理由：對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的情況，無論金額大小，注冊會計師都應(yīng)要求管理層計提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）不恰當(dāng)。理由：對于委托加工物資，注冊會計師不能直接依賴管理層提供的清單和資料，應(yīng)實施必要的審計程序，如函證等，以確認(rèn)其真實性和完整性。4.（1）恰當(dāng)。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。理由：注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在較高的壞