第一章稅收籌劃的理論分析本章導(dǎo)言與重難點(diǎn)導(dǎo)言本章主要進(jìn)行稅收籌劃的理論內(nèi)涵分析，包括稅收籌劃的概念、目的與意義、類型、思路。重點(diǎn)稅收籌劃的定義與特征；稅收籌劃的目的與意義。難點(diǎn)不同稅種的稅收籌劃思路；企業(yè)全流程運(yùn)營管理的稅收籌劃思路。思維導(dǎo)圖目錄CONTENTS01030204稅收籌劃的概念稅收籌劃的類型稅收籌劃的目的與意義稅收籌劃的思路第一節(jié)稅收籌劃的概念一、稅收籌劃的定義稅收籌劃活動由來已久，目前已被越來越多的個人、企業(yè)和政府認(rèn)知和接受。稅收籌劃形成較完整體系的標(biāo)志是1959年在歐洲由美國、法國、德國、意大利等22個國家的專業(yè)稅務(wù)人員及團(tuán)體組成稅務(wù)聯(lián)合會。從發(fā)展歷史上來看，西方發(fā)達(dá)國家對稅收籌劃的研究較為深入，各個國家對稅收籌劃的定義也有著不盡相同的描述。美國南加利福尼亞大學(xué)的W.B.梅格斯博士在其《會計學(xué)》中對稅收籌劃做了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少納稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！贝送猓€認(rèn)為：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少繳納所得稅的目的，這個過程就是稅收籌劃。稅收籌劃主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)、投資采用租用還是購入的方式以及交易的時間等。”荷蘭國際財政文獻(xiàn)局編寫的《國際稅收詞典》將稅收籌劃描述為：“稅收籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或?qū)€人事務(wù)活動的安排，以達(dá)到繳納最低稅收之目的?！庇《葘W(xué)者N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中指出：“稅收籌劃是納稅人通過對財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！币?、稅收籌劃的定義近年來，我國學(xué)術(shù)界也對稅收籌劃進(jìn)行了多方面的研究。有的學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中“允許”“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對策。還有的學(xué)者認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃及有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。另有學(xué)者認(rèn)為，稅收籌劃是指納稅人在取得稅收法律制度支持和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法，通過參與經(jīng)營策劃，使經(jīng)濟(jì)活動能夠沿著最低稅負(fù)方向和延期納稅結(jié)果運(yùn)行的一系列謀劃活動。它是企業(yè)經(jīng)營管理策劃的重要組成部分，是立足于取得稅收利益的經(jīng)營管理策劃。綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃的定義方面的觀點(diǎn)雖各有側(cè)重點(diǎn)或表述形式上不同，但究其根本的共同點(diǎn)，本書認(rèn)為：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或資本運(yùn)營行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳納或遞延繳納稅款，并控制稅收風(fēng)險，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的一系列謀劃活動。稅收籌劃方案的制定，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式、資本交易、財務(wù)決策息息相關(guān)，是企業(yè)全流程運(yùn)營管理的關(guān)鍵要素之一。二、稅收籌劃的特征（一）合法性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的框架內(nèi)。稅收籌劃并不包括違反法律規(guī)定逃避納稅責(zé)任的行為，而是指依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人做出采用較低稅負(fù)方案的決策是納稅人的正當(dāng)權(quán)利。用道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)，不是稅收法律的本義。（二）事先性稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)，在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，在財產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財產(chǎn)稅納稅義務(wù)等，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃提供了可能性。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅人再通過種種手段減少應(yīng)納稅款，則被認(rèn)定是違法行為。（三）風(fēng)險性稅收籌劃的風(fēng)險性是指稅收籌劃的具體實(shí)施效果帶有一定的不確定性。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會給納稅人的經(jīng)營行為帶來難以預(yù)計的效果；稅收政策的不斷調(diào)整，也存在將最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案的可能性。另外，納稅人可能在籌劃時由于對稅收政策理解不透徹而面臨違法及納稅調(diào)整的風(fēng)險等。三、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（一）稅收籌劃與逃避繳納稅款1.?逃避繳納稅款的法律界定納稅人采取欺騙、隱匿手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額70%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。2.?稅收籌劃與逃避繳納稅款的區(qū)別稅收籌劃與逃避繳納稅款之間最本質(zhì)的區(qū)別在于是否違法。逃避繳納稅款是觸犯了國家相關(guān)稅收法律的行為，將構(gòu)成違法甚至犯罪，納稅人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；稅收籌劃則是在不觸犯國家法律情況下的一種涉稅行為，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時所涉及的各項安排，都是在稅法未禁止的框架下進(jìn)行的。稅收籌劃與逃避繳納稅款的另一個區(qū)別在于，稅收籌劃是具有前瞻性的，逃避繳納稅款則具有事后補(bǔ)救性。稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，對納稅主體的涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳納和遞延繳納稅款的目的，并降低稅收風(fēng)險的行為，具有前瞻性。而逃避繳納稅款則是在納稅義務(wù)發(fā)生之后，采取非法行為來進(jìn)行“規(guī)避”，具有事后補(bǔ)救性。三、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（二）稅收籌劃與欠稅1.?欠稅的法律界定欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過稅收法律、法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。如果單位犯有以下規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照規(guī)定進(jìn)行處罰?！吨腥A人民共和國刑法》（簡稱《刑法》）第203條規(guī)定：“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金?！?《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第77條規(guī)定：“稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。三、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（二）稅收籌劃與欠稅1.?欠稅的法律界定《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征收管理法》）第50條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第74條明確指出：“欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第76條第1款規(guī)定：“縣級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告?！比?、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（二）稅收籌劃與欠稅2.?稅收籌劃與欠款的區(qū)別欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款行為，而稅收籌劃是指通過不違法的稅收籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。（三）稅收籌劃與騙稅1.?騙稅的法律界定《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！比?、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（三）稅收籌劃與騙稅1.?騙稅的法律界定《刑法》第204條規(guī)定：“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰?！?.?稅收籌劃與騙稅的區(qū)別騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，虛構(gòu)本來沒有發(fā)生的應(yīng)退（免）稅行為，以騙取國家的退（免）稅款，而稅收籌劃是通過實(shí)施稅收籌劃方案，可使某項涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)。第二節(jié)稅收籌劃的目的與意義一、稅收籌劃的目的（一）降低稅負(fù)稅收籌劃的根本目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)納稅人的財務(wù)最大化。降低稅負(fù)的本質(zhì)是回避企業(yè)在經(jīng)營過程中的部分納稅義務(wù)，有些涉稅事項可通過稅收籌劃完全回避，有些則可通過合理安排進(jìn)行規(guī)避。對于企業(yè)而言，由于稅收存在著強(qiáng)制性和無償性，稅收成為企業(yè)在運(yùn)營過程中無法避免的成本，且這部分成本無法像其他經(jīng)營成本一樣得到利潤回報。因此，企業(yè)需要在稅法允許的范圍內(nèi)，對其涉稅事項做出事先安排，以降低稅負(fù)。（二）延期納稅延期納稅指納稅人延期或分期繳納應(yīng)納稅款。納稅人的不同應(yīng)稅行為和結(jié)算方式直接影響稅款的繳納時間，在合法的范圍內(nèi)推遲繳納可使應(yīng)納稅款在延期期間獲得其他價值。換而言之，延期納稅相當(dāng)于政府為企業(yè)提供了無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。在通貨膨脹的環(huán)境下，收入推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，能夠降低未來支付稅款的購買力。需要注意的是，延期納稅本質(zhì)上并沒有降低企業(yè)的絕對稅額，而是通過遞延納稅達(dá)到相對節(jié)稅的目的。一、稅收籌劃的目的（三）控制稅收風(fēng)險稅收風(fēng)險是指納稅人在采取各種納稅行為時可能涉及的風(fēng)險，主要包括：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，即納稅人多繳稅的風(fēng)險。該風(fēng)險主要形成因素有信息不對稱、財務(wù)人員素質(zhì)較低、企業(yè)缺乏相關(guān)的涉稅管理機(jī)制等。（2）政策風(fēng)險，即納稅人由于對稅法理解不足造成的風(fēng)險。其主要形成因素有故意偷稅風(fēng)險、政策理解偏差風(fēng)險等。（四）納稅成本最優(yōu)化納稅成本包括直接成本和間接成本。直接成本是納稅人履行納稅行為時付出的人力、物力和財力。間接成本是納稅人在履行納稅義務(wù)時所承受的心理壓力等。納稅成本的降低不單單增加了企業(yè)利潤，也增加了政府的稅收收入，因此納稅成本的最優(yōu)化是稅收籌劃的一大基本目標(biāo)。專欄：有效稅收籌劃有效稅收籌劃（effective?tax?planning）框架是由1997年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主斯科爾斯（Scholes）和美國稅務(wù)專家沃爾夫森（Wlofson）共同提出的。他們認(rèn)為，傳統(tǒng)的稅收籌劃思路過于關(guān)注稅負(fù)最小化的目標(biāo)，而企業(yè)的交易成本無處不在，并且與企業(yè)規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。以稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的目標(biāo)，有可能導(dǎo)致企業(yè)交易成本規(guī)模大幅上升，反而超過了稅收籌劃的收益。因此，稅收籌劃應(yīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，需要從交易各方、顯性稅收和隱性稅收、稅收成本和非稅收成本這三個角度來考察企業(yè)的投融資決策。有效稅收籌劃的框架具體包括：（1）有效稅收籌劃要求籌劃者從交易各方的角度來考慮交易的稅收意義。（2）有效稅收籌劃要求籌劃者在投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收（直接支付給稅收管理當(dāng)局的稅收），而且要考慮隱性稅收（有稅收優(yōu)惠的投資以較低稅前回報率的形式間接支付的稅收）。（3）有效稅收籌劃要求籌劃者認(rèn)識到稅收僅僅是企業(yè)成本的一種，在稅收籌劃過程中必須考慮所有的成本，一些被提議的稅收籌劃方案的實(shí)施可能帶來大量的企業(yè)重組成本。二、稅收籌劃的意義（一）稅收籌劃對政府的意義1.?有利于社會資源配置稅收是國家取得財政收入的主要手段之一，也是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具。各國政府會通過制定符合本國的稅收政策來達(dá)到調(diào)節(jié)社會資源的目的。例如，政府適當(dāng)?shù)貙Σ煌a(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)進(jìn)行不同的規(guī)定；為了鼓勵高新產(chǎn)業(yè)和偏遠(yuǎn)地區(qū)的發(fā)展，國家發(fā)布的鼓勵和扶持性文件；為了鼓勵西部地區(qū)的發(fā)展，對設(shè)在西部地區(qū)從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)規(guī)定15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。納稅人順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，合理地進(jìn)行稅收籌劃，改變投資方向或投資地域，不但能降低納稅人本人的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)效益最大化，同時國家也能實(shí)現(xiàn)對資源進(jìn)行合理調(diào)控的政策目標(biāo)。二、稅收籌劃的意義（一）稅收籌劃對政府的意義2.?有利于促進(jìn)國家稅收收入持續(xù)增長從短期看，納稅人進(jìn)行稅收籌劃可能減少了國家的稅收收入。但從長期來看，稅收籌劃有利于國家實(shí)現(xiàn)對稅收的優(yōu)化管理，有利于國家對稅源的配置，增加稅收收入。一方面，納稅人受國家政策的引導(dǎo)，對企業(yè)自身進(jìn)行合理的調(diào)整和規(guī)劃，有利于實(shí)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。另一方面，納稅人對稅收進(jìn)行合理的稅收籌劃，減輕了企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的生存和長期發(fā)展。因此，合理的稅收籌劃能促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而保證國家稅收收入持續(xù)增長。國家為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)做出了一系列的稅收優(yōu)惠規(guī)定。例如，對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)享受低稅率企業(yè)所得稅優(yōu)惠、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除等。二、稅收籌劃的意義（一）稅收籌劃對政府的意義3.?有利于調(diào)節(jié)收入分配稅法作為一種分配工具，在調(diào)節(jié)收入分配方面具有重要的作用。其主要方式為政府通過對稅收政策的引導(dǎo)，將社會相關(guān)的利益由高收入者向低收入者傾斜，減少收入差距，實(shí)現(xiàn)相對公平。較為典型的如所得稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅等。納稅人順應(yīng)國家政策導(dǎo)向，通過合理的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)個人與國家的雙贏。以遺產(chǎn)稅為例。目前世界上大部分國家征收遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅的主要作用除了保證財政收入外，也是實(shí)現(xiàn)社會財富再分配的重要手段。在美國的遺產(chǎn)稅制度中，對慈善事業(yè)的捐贈部分給予了適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，使得高收入階層的納稅人大量地將遺產(chǎn)作為公益捐贈，使社會資源自發(fā)地向低收入階層轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)收入分配。4.?有利于促進(jìn)稅制不斷完善稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅負(fù)，而這種低稅負(fù)的產(chǎn)生很可能是由稅收法律法規(guī)不健全造成的。稅收籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，國家可以利用這種反饋信息，修改并完善現(xiàn)行稅法，進(jìn)而促進(jìn)稅制不斷完善。二、稅收籌劃的意義（二）稅收籌劃對納稅人的意義1.?有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平在企業(yè)的經(jīng)營和管理中，稅收成本是其支出的主要組成部分。因此企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理時，需要將納稅成本作為管理的主要目標(biāo)之一。在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，以稅收相關(guān)政策作為導(dǎo)向，緊跟國家政策引導(dǎo)，對企業(yè)的經(jīng)營管理、利潤分配等財務(wù)活動進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)抓住機(jī)遇，提高財務(wù)管理水平。2.?有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，在法律允許的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅法漏洞給納稅人提供了避稅的機(jī)會，納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，從而影響納稅人正常的收益。而稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。二、稅收籌劃的意義（二）稅收籌劃對納稅人的意義3.?有利于提高公民的納稅意識稅收籌劃要求納稅人必須熟知稅法，并且在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行涉稅事項的事先安排，從而提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）稅收籌劃與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)，是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下，稅收的權(quán)威性才能得到實(shí)現(xiàn)。否則，如果對偷逃稅等違法行為的查處率較低，無疑會助長偷逃稅等違法行為。（2）企業(yè)提高納稅意識與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅是企業(yè)提高納稅意識的必然要求。（3）依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提，也是企業(yè)依法納稅的基本要求。第三節(jié)稅收籌劃的類型一、根據(jù)稅種劃分根據(jù)稅種劃分，稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。一、根據(jù)稅種劃分在分稅種稅收籌劃中，應(yīng)針對每一稅種的計稅特點(diǎn)及特殊的減免稅規(guī)定，尋求各自的稅收籌劃空間，進(jìn)而做出相應(yīng)的稅收籌劃方案。在稅收籌劃的稅種劃分中，流轉(zhuǎn)稅與所得稅的稅收籌劃是重中之重，也存在著不同的特點(diǎn)。流轉(zhuǎn)稅是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收的總稱。流轉(zhuǎn)稅與商品的生產(chǎn)和流通有著密切的關(guān)系，稅額與價格密切相關(guān)。在稅率既定的條件下，流轉(zhuǎn)稅額的大小直接依賴于商品勞務(wù)的價格高低和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少，而與成本、費(fèi)用水平無關(guān)。因此對于流轉(zhuǎn)稅來說，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的價格操控是其籌劃的關(guān)鍵，納稅人通?？梢酝ㄟ^稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及遞延納稅時間來實(shí)現(xiàn)籌劃目的。例如，對于增值稅來說，由于該稅種的特點(diǎn)是普遍征收、多環(huán)節(jié)征收，只要產(chǎn)品的最后售價相同，無論中間經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，該產(chǎn)品所納的增值稅都是相同的。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃方案只會實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅，而絕對稅額是保持不變的。對于消費(fèi)稅來說，針對其選擇性征收及一次性征收的特點(diǎn)，通過降低出廠銷售環(huán)節(jié)的價格便可以實(shí)現(xiàn)絕對節(jié)稅。所得稅一般以納稅人的凈所得額為征稅對象，屬于直接稅，稅收收入富有彈性。由于所得稅的計稅基礎(chǔ)是扣除相應(yīng)成本、費(fèi)用的應(yīng)納稅所得額，因此所得稅籌劃的關(guān)鍵之一是通過調(diào)節(jié)扣除項目降低應(yīng)納稅所得額。對于適用累進(jìn)稅率的個人所得稅來說，籌劃的另一個關(guān)鍵點(diǎn)則是通過調(diào)整相關(guān)收入項目使其所得適用低檔稅率。二、根據(jù)企業(yè)全流程運(yùn)營管理劃分根據(jù)企業(yè)全流程運(yùn)營管理劃分，稅收籌劃可分為企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營階段稅收籌劃（采購—研發(fā)—生產(chǎn)—銷售）、利潤分配階段稅收籌劃、資本運(yùn)營階段稅收籌劃（投資—融資—重組）四大流程。二、根據(jù)企業(yè)全流程運(yùn)營管理劃分企業(yè)在設(shè)立階段可通過選擇其產(chǎn)業(yè)、組織形式、注冊地點(diǎn)、分支機(jī)構(gòu)等方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在采購階段可通過采購渠道、采購規(guī)模、采購結(jié)構(gòu)、采購時間、結(jié)算方式等方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在研發(fā)階段可通過研發(fā)項目的選擇、研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配、研發(fā)成果的知識產(chǎn)權(quán)歸屬及申報、研發(fā)活動的地域布局等方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)階段可通過生產(chǎn)成本的控制、生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法、存貨計價方法等方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在銷售階段可結(jié)合銷售價格及其適用稅率、銷售方式及其核算方式等手段進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在利潤分配階段可通過利潤的分配順序、股利形式等方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資階段可通過對投資時間、方式、過程、結(jié)構(gòu)的合理選擇對初始投資、投資持有、投資退出等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在融資階段可通過選擇負(fù)債規(guī)模、選擇發(fā)行債券方式、關(guān)聯(lián)企業(yè)合理拆借資金等方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在重組階段可通過資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、適用稅率、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅收籌劃。三、根據(jù)稅制要素劃分根據(jù)稅制要素劃分，稅收籌劃可分為納稅義務(wù)的稅收籌劃、納稅人的稅收籌劃、計稅依據(jù)的稅收籌劃、稅率的稅收籌劃、納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅收籌劃、稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃。納稅義務(wù)的稅收籌劃是指設(shè)法避免成為某稅種的納稅人或避免將經(jīng)營行為納入該稅種的征稅對象范圍。納稅人的稅收籌劃是指當(dāng)納稅義務(wù)難以規(guī)避時，可考慮通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。計稅依據(jù)的稅收籌劃是指納稅人可通過縮小稅基減少應(yīng)納稅款，進(jìn)而減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率的稅收籌劃是指納稅人通過適用低稅率的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅收籌劃是指企業(yè)通過考慮何時進(jìn)行納稅申報即何時繳納稅款的因素，延遲繳納時間，進(jìn)而達(dá)到相對節(jié)稅的效果。稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃是指納稅人利用國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待，改變經(jīng)營策略，減輕稅收負(fù)擔(dān)。四、根據(jù)區(qū)域劃分根據(jù)區(qū)域劃分，稅收籌劃可分為國內(nèi)稅收籌劃和跨國稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指國內(nèi)企業(yè)在本國范圍內(nèi)，通過對投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等的安排，來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃行為。國內(nèi)稅收籌劃主要立足于國內(nèi)稅制，通過對不同經(jīng)營方式、組織方式、投資方式所帶來的稅收差異進(jìn)行比較，盡可能尋求納稅最低、稅后利益最大化的方案?？鐕愂栈I劃是指跨國納稅人利用各國之間的稅收差異，對跨國經(jīng)營活動所做的稅收籌劃安排。跨國投資者在進(jìn)行跨國投資的可行性研究或選擇最優(yōu)投資方案時，通常要把有關(guān)國家（地區(qū)）的稅負(fù)作為確定其資本投向的一個重要因素。因此，各國（地區(qū)）在征稅范圍、稅率以及征管水平上的差異就有可能為跨國投資者進(jìn)行國際性的稅收籌劃提供機(jī)會。第四節(jié)稅收籌劃的思路一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅增值稅是以交易活動中的新增價值額為征稅對象的一種稅，征稅范圍廣，具有多環(huán)節(jié)征收、層層抵扣的特點(diǎn)。增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。當(dāng)前，增值稅的稅率有13%、9%、6%、0%四檔，簡易計稅的征收率主要為3%。增值稅的稅收籌劃主要從納稅人身份、納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、稅率選擇、計稅基礎(chǔ)及稅收優(yōu)惠政策六個方面來進(jìn)行。一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅（1）納稅人身份基于一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅方式的不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況合理選擇自己的納稅人身份以及上下游的交易伙伴，從而使自己承擔(dān)較低的稅負(fù)水平。例如，如果某生產(chǎn)企業(yè)的客戶位于其生產(chǎn)鏈條下游，則選擇作為一般納稅人的話可以為下游開具增值稅專用發(fā)票，更有合作競爭力，同時也有利于抵扣上游企業(yè)的進(jìn)項，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)；如果某服務(wù)企業(yè)的客戶為個人消費(fèi)者，則其獲得的進(jìn)項發(fā)票很少，其客戶也沒有抵扣進(jìn)項稅的要求，因此作為小規(guī)模納稅人可能節(jié)省更多的增值稅稅款。如果因企業(yè)規(guī)模等原因不能實(shí)現(xiàn)納稅人身份的選擇，可以采取合并分立的方法使企業(yè)規(guī)模滿足要求。另外，由于一般納稅人可以開具用于抵扣進(jìn)項的增值稅專用發(fā)票且抵扣稅率較高，因此占有一定的稅收優(yōu)勢，小規(guī)模納稅人通常通過低價銷售等讓利行為來彌補(bǔ)這一部分的缺陷，除此之外，處于稅收劣勢的小規(guī)模納稅人可以采用委托代購的方法吸引合作者。一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅（2）納稅義務(wù)發(fā)生時間企業(yè)的結(jié)算方式包括直接收款、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款、委托代銷等，不同的結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不同。例如，納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此，可以通過結(jié)算方式的稅收籌劃，推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，獲得貨幣時間價值。另外，對包裝物的處理方法的合理籌劃也可以使企業(yè)獲得遞延納稅的稅收利益。一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅（3）計稅依據(jù)稅法對折扣銷售、折讓銷售、銷售折扣等常見的銷售方式有明確的規(guī)定，發(fā)票的填寫方式不同會帶來差異化的稅收待遇。因此，企業(yè)在采取以上銷售方式時，應(yīng)當(dāng)考慮稅收政策的影響，盡量采取折扣銷售的辦法，嚴(yán)格按要求填寫發(fā)票，從而減輕增值稅稅負(fù)。另外，納稅人應(yīng)當(dāng)盡量避免被認(rèn)定為視同銷售行為。例如，在進(jìn)行交易時應(yīng)防止使用自身的資產(chǎn)作為交易的對價支付。除此之外，增值稅較為特殊的一點(diǎn)便是其征稅對象為增值額。因此，合理擴(kuò)大增值稅進(jìn)項的抵扣也是增值稅稅收籌劃中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。（4）稅率選擇由于增值稅多檔稅率的存在，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時應(yīng)盡量使自身適用的低檔稅率。例如，通過轉(zhuǎn)化服務(wù)性質(zhì)將適用9%稅率的服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用6%稅率的服務(wù)。另外，企業(yè)還應(yīng)注意，稅法對兼營與混合銷售是否分開核算的處理辦法也進(jìn)行了明確的界定，因此，企業(yè)應(yīng)注意這兩種模式的核算方式，避免因業(yè)務(wù)無法分割而導(dǎo)致統(tǒng)一適用高稅率。一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅（5）計稅基礎(chǔ)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價可以靈活操控產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的價格。轉(zhuǎn)讓定價雖然不能從根本上減輕增值稅的整體稅負(fù)，但仍然有一定的操作空間—將增值額向后轉(zhuǎn)移從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，獲得一部分貨幣時間價值。（6）稅收優(yōu)惠政策增值稅相關(guān)法律制度中規(guī)定了大量的增值稅稅收優(yōu)惠。對于為企業(yè)規(guī)模提供的優(yōu)惠，企業(yè)可以采取分立等方式滿足優(yōu)惠條件，從而減輕稅負(fù)。另外，增值稅還對股權(quán)支付、股息收入、農(nóng)產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品等設(shè)立了稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以調(diào)整自身的經(jīng)營活動，爭取優(yōu)惠資格，從而適用優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。一、不同稅種的稅收籌劃思路（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅，通常為單一環(huán)節(jié)征收，卷煙等特定稅目實(shí)行雙環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅實(shí)行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括煙、酒、鞭炮及焰火、高檔化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、摩托車、小汽車、電池、涂料15類稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。不同的消費(fèi)稅稅目適用的稅率不同，有的稅目內(nèi)部根據(jù)價格檔次也劃分了不同的稅率梯度。開征消費(fèi)稅的目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收入。消費(fèi)稅可以從納稅環(huán)節(jié)、銷售方式、銷售價格、加工方式及納稅義務(wù)發(fā)生時間等角度進(jìn)行籌劃。一、不同稅種的稅收籌劃思路（二）消費(fèi)稅（1）納稅環(huán)節(jié)由于消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅，所以稅收籌劃的關(guān)鍵之一便是降低納稅環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計稅依據(jù)。部分消費(fèi)稅稅目在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，流通環(huán)節(jié)無須再納稅，因此，降低出廠環(huán)節(jié)的計稅價格成為籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價以及設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門等方式降低消費(fèi)稅的計稅依據(jù)。另外，部分稅目的上下游的消費(fèi)稅可以在領(lǐng)用時予以抵扣，而白酒等應(yīng)稅消費(fèi)品不能抵扣之前環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。在面對不能抵扣先前環(huán)節(jié)已繳納稅額的這部分稅目時，企業(yè)可以采取合并等方式減少其納稅環(huán)節(jié)從而減輕消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。一、不同稅種的稅收籌劃思路（二）消費(fèi)稅（2）銷售方式從應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售方式來說，消費(fèi)稅的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：①?企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成套銷售所帶來的利益與其增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，做出合理的決策。②?消費(fèi)稅相關(guān)法規(guī)對納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款：對于納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅。因此在進(jìn)行以上項目時，納稅人應(yīng)盡量選擇先銷售后進(jìn)行此類活動的方案。一、不同稅種的稅收籌劃思路（二）消費(fèi)稅（3）銷售價格對于銷售價格的稅收籌劃主要是基于不同價位檔次的消費(fèi)品的稅率不同，因此，納稅人應(yīng)當(dāng)合理定價，權(quán)衡高價所帶來的收益與高消費(fèi)稅稅負(fù)之間的關(guān)系，從而使企業(yè)利益最大化。除了定價之外，企業(yè)在用外幣進(jìn)行交易時還要注意匯率折算率的選擇。（4）加工方式及納稅義務(wù)發(fā)生時間委托加工是企業(yè)常用的生產(chǎn)方式，稅法對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)事項有明確的規(guī)定。因此，是否選擇委托加工的方式以及選擇的委托方的類型、地點(diǎn)都存在較大的稅收籌劃空間。至于對消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅收籌劃，則與增值稅基本相同。一、不同稅種的稅收籌劃思路（三）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅可以從納稅人身份、扣除項目及虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠及稅收協(xié)定等角度進(jìn)行稅收籌劃。一、不同稅種的稅收籌劃思路（三）企業(yè)所得稅（1）納稅人身份企業(yè)可以選擇居民企業(yè)或非居民企業(yè)，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或公司制企業(yè)，子公司或分公司。不同的選擇所承擔(dān)的納稅責(zé)任不同，享受稅收優(yōu)惠的資格不同，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自己的身份以及辦事處的形式進(jìn)行慎重的選擇安排。另外，稅法規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以采用分立等形式滿足小微企業(yè)的規(guī)模要求，從而適用這一優(yōu)惠政策。（2）扣除項目及虧損彌補(bǔ)稅前扣除項目是計算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵一步，因此也是企業(yè)所得稅籌劃的重中之重。其中，企業(yè)籌辦費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及利息費(fèi)用等幾個項目存在較大的稅收籌劃空間。企業(yè)應(yīng)設(shè)法擴(kuò)大當(dāng)期扣除項目金額，并將相關(guān)成本費(fèi)用等盡早扣除，從而獲得一部分貨幣時間價值。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身的盈虧狀態(tài)做出合理安排，從而充分利用虧損彌補(bǔ)政策降低自身的應(yīng)納稅所得額。一、不同稅種的稅收籌劃思路（三）企業(yè)所得稅（3）稅收優(yōu)惠我國的企業(yè)所得稅法中包含了大量的稅收優(yōu)惠政策，因此，籌劃過程中企業(yè)應(yīng)盡量對自己的經(jīng)營活動做出合理的安排，從而滿足優(yōu)惠條件，減輕所得稅稅負(fù)。其籌劃關(guān)鍵有以下幾點(diǎn)：①?充分利用行業(yè)、地域的稅收優(yōu)惠，盡量使自己滿足相關(guān)資格條件，從而獲得稅收減免。②?在投融資以及利潤分配的過程中企業(yè)應(yīng)充分利用居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及股息收入等稅收優(yōu)惠政策。③?符合條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量獲得高新技術(shù)的相關(guān)認(rèn)證，從而享受有關(guān)科學(xué)技術(shù)的一系列稅收優(yōu)惠。④?在企業(yè)重組中應(yīng)創(chuàng)造條件使得股權(quán)支付金額占總支付金額的比例大于85%，從而適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)重組規(guī)定的方法，既可實(shí)現(xiàn)股權(quán)支付部分遞延納稅，使企業(yè)獲得貨幣時間價值，又能夠以資產(chǎn)評估后的公允價值作為計提折舊的基礎(chǔ)，使折舊額增加，應(yīng)稅所得額減少，企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)減輕。（4）稅收協(xié)定對于跨國企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的稅收籌劃還應(yīng)當(dāng)注意東道國的所得稅稅率與預(yù)提稅稅率的高低。同時，跨國企業(yè)還應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究國際稅法，避免成為這些國家的稅收居民以及防止某辦事處被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，并善于利用稅收協(xié)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。一、不同稅種的稅收籌劃思路（四）個人所得稅目前，我國個人所得稅實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的征收模式。其中，個人綜合所得的稅收籌劃關(guān)鍵包括納稅人身份、所得規(guī)模、所得形式以及扣除項目四個部分，同時，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意期權(quán)、公積金等特殊所得項目的稅收籌劃。①?納稅人身份的稅收籌劃與企業(yè)所得稅類似，重點(diǎn)在于居民納稅人與非居民納稅人的稅收籌劃。②?對于所得規(guī)模的稅收籌劃，納稅人應(yīng)當(dāng)了解所得的構(gòu)成，并注意個人所得稅累進(jìn)的特點(diǎn)，與用人單位做好溝通，合理安排自身的所得（尤其是年終獎），同時善于利用“費(fèi)抵收入”的方法，減輕自身稅負(fù)。③?所得形式的稅收籌劃方法在于將工資薪金類的所得轉(zhuǎn)化為其他形式的所得。④?納稅人應(yīng)當(dāng)妥善安排自身扣除項目，及時認(rèn)證扣除資格，盡量擴(kuò)大稅前扣除額。一、不同稅種的稅收籌劃思路（四）個人所得稅實(shí)行分類征收的個人所得項目包括利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得?；I劃的重點(diǎn)是利息、股息、紅利所得以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。其中，利息、股息、紅利所得的稅收籌劃關(guān)鍵在于投資時間和投資方式的選擇；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃關(guān)鍵在于限售股等特殊項目的轉(zhuǎn)讓籌劃。另外，由于個體工商戶與合伙企業(yè)取得的所得適用個人所得稅法而非企業(yè)所得稅法，因此在第五章“個人所得稅的稅收籌劃”中對以上兩種形式的所得的稅收籌劃方法也進(jìn)行了相關(guān)介紹。一、不同稅種的稅收籌劃思路（五）其他稅種其他稅種的稅收籌劃主要包括對關(guān)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及車船稅的稅收籌劃。關(guān)稅是一國海關(guān)根據(jù)該國法律規(guī)定，對通過其關(guān)境的進(jìn)出口貨物征收的一種稅。關(guān)稅的稅收籌劃主要包括擇優(yōu)選擇關(guān)稅完稅價格，調(diào)整業(yè)務(wù)流程以適用低稅率，合理利用稅收優(yōu)惠，以及轉(zhuǎn)讓定價等。土地增值稅是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減去法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦。土地增值稅的稅收籌劃主要包括控制增值額以及合理利用稅收優(yōu)惠。資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源稅數(shù)量征收的一種稅。資源稅的稅收籌劃主要包括利用綜合回收率和選礦比以及分開核算。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅收籌劃主要包括通過合理劃分降低房產(chǎn)原值和租金收入以及對投資聯(lián)營房產(chǎn)的稅收籌劃。一、不同稅種的稅收籌劃思路（五）其他稅種城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃關(guān)鍵在于合理選地以及利用稅收優(yōu)惠。印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中訂立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。印花稅的稅收籌劃主要包括合理利用稅收優(yōu)惠、減少合同參與人數(shù)、利用保守金額、分開記載經(jīng)濟(jì)事項以及選擇合理的借款方式。車船稅是在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照《中華人民共和國車船稅法》應(yīng)繳納的一種稅。車船稅的稅收籌劃關(guān)鍵在于利用稅率臨界點(diǎn)以及稅收優(yōu)惠政策。二、企業(yè)全流程運(yùn)營管理的稅收籌劃思路（一）企業(yè)設(shè)立階段首先，合理選擇自己的納稅人身份，這是企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃的第一步。納稅人身份包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人、居民企業(yè)和非居民企業(yè)，公司制度可以選擇個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)，辦事處可以選擇子公司還是分公司。另外，企業(yè)還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠政策，判斷自己是否屬于小微企業(yè)以及是否可以取得高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)證資格，從而充分利用國家的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)因規(guī)模限制不能自由選擇合理的納稅人身份或出現(xiàn)重復(fù)納稅的情形，則可以選擇企業(yè)分立、合并、設(shè)立獨(dú)立核算的門市部等方法予以解決。其次，我國不同地方、不同行業(yè)的稅收政策存在差異，主要體現(xiàn)在各類稅收優(yōu)惠政策上。因此，納稅人可以對自己的生產(chǎn)和經(jīng)營做出合理安排，合理選擇企業(yè)注冊地以及經(jīng)營所在地，通過享受稅收優(yōu)惠降低稅負(fù)水平。例如，西部地區(qū)近年來設(shè)立了較多的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)園，園區(qū)內(nèi)提供了大量的地方優(yōu)惠政策，形成“稅收洼地”，因此醫(yī)藥行業(yè)可以選擇這些產(chǎn)業(yè)園入駐，從而降低自身稅負(fù)水平。最后，企業(yè)通常應(yīng)對設(shè)立階段的籌辦費(fèi)等做出提前攤銷的安排，并合理安排企業(yè)虧損。二、企業(yè)全流程運(yùn)營管理的稅收籌劃思路（二）生產(chǎn)運(yùn)營階段1.?采購階段首先，企業(yè)要對供貨商進(jìn)行選擇。由于一般納稅人通常占有一定的交易優(yōu)勢，處于劣勢的小規(guī)模納稅人可以通過低價銷售等讓利行為來彌補(bǔ)這一部分的缺陷，或者采用委托代購的方法吸引合作者。其次，企業(yè)可以基于不同業(yè)務(wù)所適用的稅率不同這一點(diǎn)，采取委托代購的手段，將增值稅稅率較高的業(yè)務(wù)委托第三方進(jìn)行。另外，稅法規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)按項目金額比例進(jìn)行劃分，從而確認(rèn)不得抵扣的進(jìn)項稅額。因此，可以合理利用這一點(diǎn)進(jìn)行計算和籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。再次，在結(jié)算方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意提前計提成本以及折舊等費(fèi)用，購進(jìn)貨物時盡早取得發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)早抵扣，獲得遞延納稅的稅收利益。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)善于利用稅收優(yōu)惠，對其采購活動進(jìn)行合理安排。二、企業(yè)全流程運(yùn)營管理的稅收籌劃思路（二）生產(chǎn)運(yùn)營階段2.?研發(fā)階段我國實(shí)施的鼓勵企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠包括稅額減免、稅率優(yōu)惠、稅費(fèi)退還、加計扣除、加速折舊等，涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅以及增值稅、關(guān)稅等各個稅種，給予了企業(yè)一定的稅收籌劃空間。較為常見的稅收籌劃要點(diǎn)包括企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的利用以及對技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅限額的安排。3.?生產(chǎn)階段生產(chǎn)階段的稅收籌劃重點(diǎn)在于生產(chǎn)成本的稅收籌劃，包括存貨成本、固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)職工薪酬等。具體來說，存貨成本可以通過采用不同的計價方法（如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等）來影響企業(yè)的稅前利潤；固定資產(chǎn)的折舊可以通過選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法（如直線法、加速折舊法等）來調(diào)節(jié)企業(yè)的應(yīng)稅所得；職工工資薪酬方面，則可以通過合理的薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計（如福利、獎金、股權(quán)激勵等）進(jìn)行調(diào)節(jié)，既保證員工的積極性，又能在一定程度上達(dá)到節(jié)稅的效果。通過這些策略的綜合運(yùn)用，企業(yè)可以在合法合規(guī)的前提下，有效降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。二、企業(yè)全流程運(yùn)營管理的稅收籌劃思路（二）生產(chǎn)運(yùn)營階段4.?銷售階段在銷售階段，稅收籌劃大致可以分為銷售方式、結(jié)算方式、計稅方式、成本費(fèi)用以及銷售價格五個方面。第一，對于銷售方式，有以下幾個籌劃點(diǎn)：首先，由于特殊稅收政策的存在，公司采取兼營、混合方法進(jìn)行銷售的，應(yīng)分開核算，避免增加稅收負(fù)擔(dān)。其次，折扣、成套銷售是常見的企業(yè)銷售方式。稅法對于不同的折扣方式以及企業(yè)采取折扣方式銷售貨物發(fā)票的開具方式進(jìn)行了差別對待，也對套裝銷售做出了明確的安排。因此選擇以上銷售方式時，不僅應(yīng)當(dāng)注意促銷方式的選擇，還應(yīng)當(dāng)注意發(fā)票的填寫。最后，流轉(zhuǎn)稅與所得稅中都有視同銷售的相關(guān)規(guī)定，因此在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)注意自身的視同銷售行為，避免為自己帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)。第二，結(jié)算方式的選擇影響企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)，對企業(yè)爭取貨幣時間價值具有重要意義。企業(yè)選擇不同的結(jié)算方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延稅款繳納。二、企業(yè)全流程運(yùn)營管理的稅收籌劃思路（二）生產(chǎn)運(yùn)營階段4.?銷售階段第三，在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營項目以及經(jīng)營對象合理選擇自身的計稅方式，并對上下游經(jīng)營主體類型進(jìn)行規(guī)劃，盡量避免小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購進(jìn)貨物等導(dǎo)致額外稅收負(fù)擔(dān)的情況。同時，企業(yè)也可以合理變更合同，降低交易適用稅率檔次，降低稅收成本。第四，在成本費(fèi)用扣除方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早取得進(jìn)項發(fā)票，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用早抵扣，享受遞延收益。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對存在扣除限額的幾個扣除項目以及企業(yè)虧損的彌補(bǔ)做出合理安排，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。第五，企業(yè)在銷售過程中可以合理地通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)水平或延期納稅的目的。二、企業(yè)全流程運(yùn)營管理的稅收籌劃思路（三）利潤分配階段在利潤分配階段，首先，企業(yè)應(yīng)對企業(yè)盈虧狀態(tài)做出合理安排從而充分利用虧損彌補(bǔ)政策降低應(yīng)納稅所得額。其次，我國實(shí)施對股息收入的免稅政策，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理安排股利分配，避免雙重征稅。最后，對于跨國企業(yè)來說，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根