第一章稅收籌劃的理論分析本章導言與重難點導言本章主要進行稅收籌劃的理論內涵分析，包括稅收籌劃的概念、目的與意義、類型、思路。重點稅收籌劃的定義與特征；稅收籌劃的目的與意義。難點不同稅種的稅收籌劃思路；企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路。思維導圖目錄CONTENTS01030204稅收籌劃的概念稅收籌劃的類型稅收籌劃的目的與意義稅收籌劃的思路第一節(jié)稅收籌劃的概念一、稅收籌劃的定義稅收籌劃活動由來已久，目前已被越來越多的個人、企業(yè)和政府認知和接受。稅收籌劃形成較完整體系的標志是1959年在歐洲由美國、法國、德國、意大利等22個國家的專業(yè)稅務人員及團體組成稅務聯(lián)合會。從發(fā)展歷史上來看，西方發(fā)達國家對稅收籌劃的研究較為深入，各個國家對稅收籌劃的定義也有著不盡相同的描述。美國南加利福尼亞大學的W.B.梅格斯博士在其《會計學》中對稅收籌劃做了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少納稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標所在?！贝送?，他還認為：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳納所得稅的目的，這個過程就是稅收籌劃。稅收籌劃主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結構、投資采用租用還是購入的方式以及交易的時間等?！焙商m國際財政文獻局編寫的《國際稅收詞典》將稅收籌劃描述為：“稅收籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或對個人事務活動的安排，以達到繳納最低稅收之目的?！庇《葘W者N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中指出：“稅收籌劃是納稅人通過對財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！币弧⒍愂栈I劃的定義近年來，我國學術界也對稅收籌劃進行了多方面的研究。有的學者認為，稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中“允許”“不允許”以及“非不允許”的項目、內容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標實現(xiàn)的謀劃與對策。還有的學者認為，稅收籌劃應包括一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃及有利于納稅人的財務安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉退籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險。另有學者認為，稅收籌劃是指納稅人在取得稅收法律制度支持和稅務機關認可的前提下，運用科學的技術方法，通過參與經(jīng)營策劃，使經(jīng)濟活動能夠沿著最低稅負方向和延期納稅結果運行的一系列謀劃活動。它是企業(yè)經(jīng)營管理策劃的重要組成部分，是立足于取得稅收利益的經(jīng)營管理策劃。綜上所述，國內外學者在稅收籌劃的定義方面的觀點雖各有側重點或表述形式上不同，但究其根本的共同點，本書認為：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或資本運營行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳納或遞延繳納稅款，并控制稅收風險，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的一系列謀劃活動。稅收籌劃方案的制定，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式、資本交易、財務決策息息相關，是企業(yè)全流程運營管理的關鍵要素之一。二、稅收籌劃的特征（一）合法性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的框架內。稅收籌劃并不包括違反法律規(guī)定逃避納稅責任的行為，而是指依法對各種納稅方案進行選擇。在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人做出采用較低稅負方案的決策是納稅人的正當權利。用道德的名義要求納稅人選擇高稅負，不是稅收法律的本義。（二）事先性稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前對涉稅事項所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟活動中，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生流轉稅納稅義務，在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務，在財產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財產(chǎn)稅納稅義務等，這就為納稅人在納稅義務發(fā)生之前進行籌劃提供了可能性。如果納稅義務已經(jīng)發(fā)生，納稅人再通過種種手段減少應納稅款，則被認定是違法行為。（三）風險性稅收籌劃的風險性是指稅收籌劃的具體實施效果帶有一定的不確定性。宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，會給納稅人的經(jīng)營行為帶來難以預計的效果；稅收政策的不斷調整，也存在將最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案的可能性。另外，納稅人可能在籌劃時由于對稅收政策理解不透徹而面臨違法及納稅調整的風險等。三、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（一）稅收籌劃與逃避繳納稅款1.?逃避繳納稅款的法律界定納稅人采取欺騙、隱匿手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額70%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額較大并且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。2.?稅收籌劃與逃避繳納稅款的區(qū)別稅收籌劃與逃避繳納稅款之間最本質的區(qū)別在于是否違法。逃避繳納稅款是觸犯了國家相關稅收法律的行為，將構成違法甚至犯罪，納稅人要承擔相應的法律責任；稅收籌劃則是在不觸犯國家法律情況下的一種涉稅行為，納稅人在進行稅收籌劃時所涉及的各項安排，都是在稅法未禁止的框架下進行的。稅收籌劃與逃避繳納稅款的另一個區(qū)別在于，稅收籌劃是具有前瞻性的，逃避繳納稅款則具有事后補救性。稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，對納稅主體的涉稅事項做出事先安排，以達到少繳納和遞延繳納稅款的目的，并降低稅收風險的行為，具有前瞻性。而逃避繳納稅款則是在納稅義務發(fā)生之后，采取非法行為來進行“規(guī)避”，具有事后補救性。三、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（二）稅收籌劃與欠稅1.?欠稅的法律界定欠稅是指納稅人、扣繳義務人超過稅收法律、法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。納稅人、扣繳義務人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款，并處罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。如果單位犯有以下規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照規(guī)定進行處罰?！吨腥A人民共和國刑法》（簡稱《刑法》）第203條規(guī)定：“納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金?！?《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第77條規(guī)定：“稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。三、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（二）稅收籌劃與欠稅1.?欠稅的法律界定《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征收管理法》）第50條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第74條明確指出：“欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第76條第1款規(guī)定：“縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上定期公告?！比⒍愂栈I劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（二）稅收籌劃與欠稅2.?稅收籌劃與欠款的區(qū)別欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款行為，而稅收籌劃是指通過不違法的稅收籌劃手段實現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。（三）稅收籌劃與騙稅1.?騙稅的法律界定《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外?！比?、稅收籌劃與逃避繳納稅款、欠稅、騙稅的區(qū)別（三）稅收籌劃與騙稅1.?騙稅的法律界定《刑法》第204條規(guī)定：“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰?！?.?稅收籌劃與騙稅的區(qū)別騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，虛構本來沒有發(fā)生的應退（免）稅行為，以騙取國家的退（免）稅款，而稅收籌劃是通過實施稅收籌劃方案，可使某項涉稅行為免于應稅義務。第二節(jié)稅收籌劃的目的與意義一、稅收籌劃的目的（一）降低稅負稅收籌劃的根本目的是降低企業(yè)的稅收負擔，以實現(xiàn)納稅人的財務最大化。降低稅負的本質是回避企業(yè)在經(jīng)營過程中的部分納稅義務，有些涉稅事項可通過稅收籌劃完全回避，有些則可通過合理安排進行規(guī)避。對于企業(yè)而言，由于稅收存在著強制性和無償性，稅收成為企業(yè)在運營過程中無法避免的成本，且這部分成本無法像其他經(jīng)營成本一樣得到利潤回報。因此，企業(yè)需要在稅法允許的范圍內，對其涉稅事項做出事先安排，以降低稅負。（二）延期納稅延期納稅指納稅人延期或分期繳納應納稅款。納稅人的不同應稅行為和結算方式直接影響稅款的繳納時間，在合法的范圍內推遲繳納可使應納稅款在延期期間獲得其他價值。換而言之，延期納稅相當于政府為企業(yè)提供了無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當于節(jié)減了稅款。在通貨膨脹的環(huán)境下，收入推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，能夠降低未來支付稅款的購買力。需要注意的是，延期納稅本質上并沒有降低企業(yè)的絕對稅額，而是通過遞延納稅達到相對節(jié)稅的目的。一、稅收籌劃的目的（三）控制稅收風險稅收風險是指納稅人在采取各種納稅行為時可能涉及的風險，主要包括：（1）經(jīng)濟風險，即納稅人多繳稅的風險。該風險主要形成因素有信息不對稱、財務人員素質較低、企業(yè)缺乏相關的涉稅管理機制等。（2）政策風險，即納稅人由于對稅法理解不足造成的風險。其主要形成因素有故意偷稅風險、政策理解偏差風險等。（四）納稅成本最優(yōu)化納稅成本包括直接成本和間接成本。直接成本是納稅人履行納稅行為時付出的人力、物力和財力。間接成本是納稅人在履行納稅義務時所承受的心理壓力等。納稅成本的降低不單單增加了企業(yè)利潤，也增加了政府的稅收收入，因此納稅成本的最優(yōu)化是稅收籌劃的一大基本目標。專欄：有效稅收籌劃有效稅收籌劃（effective?tax?planning）框架是由1997年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主斯科爾斯（Scholes）和美國稅務專家沃爾夫森（Wlofson）共同提出的。他們認為，傳統(tǒng)的稅收籌劃思路過于關注稅負最小化的目標，而企業(yè)的交易成本無處不在，并且與企業(yè)規(guī)模呈正相關關系。以稅負最小化作為稅收籌劃的目標，有可能導致企業(yè)交易成本規(guī)模大幅上升，反而超過了稅收籌劃的收益。因此，稅收籌劃應成為企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，需要從交易各方、顯性稅收和隱性稅收、稅收成本和非稅收成本這三個角度來考察企業(yè)的投融資決策。有效稅收籌劃的框架具體包括：（1）有效稅收籌劃要求籌劃者從交易各方的角度來考慮交易的稅收意義。（2）有效稅收籌劃要求籌劃者在投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收（直接支付給稅收管理當局的稅收），而且要考慮隱性稅收（有稅收優(yōu)惠的投資以較低稅前回報率的形式間接支付的稅收）。（3）有效稅收籌劃要求籌劃者認識到稅收僅僅是企業(yè)成本的一種，在稅收籌劃過程中必須考慮所有的成本，一些被提議的稅收籌劃方案的實施可能帶來大量的企業(yè)重組成本。二、稅收籌劃的意義（一）稅收籌劃對政府的意義1.?有利于社會資源配置稅收是國家取得財政收入的主要手段之一，也是政府進行宏觀調控的重要工具。各國政府會通過制定符合本國的稅收政策來達到調節(jié)社會資源的目的。例如，政府適當?shù)貙Σ煌a(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)進行不同的規(guī)定；為了鼓勵高新產(chǎn)業(yè)和偏遠地區(qū)的發(fā)展，國家發(fā)布的鼓勵和扶持性文件；為了鼓勵西部地區(qū)的發(fā)展，對設在西部地區(qū)從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)規(guī)定15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。納稅人順應國家的政策導向，合理地進行稅收籌劃，改變投資方向或投資地域，不但能降低納稅人本人的稅負，實現(xiàn)效益最大化，同時國家也能實現(xiàn)對資源進行合理調控的政策目標。二、稅收籌劃的意義（一）稅收籌劃對政府的意義2.?有利于促進國家稅收收入持續(xù)增長從短期看，納稅人進行稅收籌劃可能減少了國家的稅收收入。但從長期來看，稅收籌劃有利于國家實現(xiàn)對稅收的優(yōu)化管理，有利于國家對稅源的配置，增加稅收收入。一方面，納稅人受國家政策的引導，對企業(yè)自身進行合理的調整和規(guī)劃，有利于實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。另一方面，納稅人對稅收進行合理的稅收籌劃，減輕了企業(yè)自身的稅收負擔，有利于企業(yè)的生存和長期發(fā)展。因此，合理的稅收籌劃能促進國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，進而保證國家稅收收入持續(xù)增長。國家為了扶持高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家重點扶持的高新技術企業(yè)做出了一系列的稅收優(yōu)惠規(guī)定。例如，對國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除、技術先進型服務企業(yè)享受低稅率企業(yè)所得稅優(yōu)惠、技術先進型服務企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除等。二、稅收籌劃的意義（一）稅收籌劃對政府的意義3.?有利于調節(jié)收入分配稅法作為一種分配工具，在調節(jié)收入分配方面具有重要的作用。其主要方式為政府通過對稅收政策的引導，將社會相關的利益由高收入者向低收入者傾斜，減少收入差距，實現(xiàn)相對公平。較為典型的如所得稅、消費稅、遺產(chǎn)稅等。納稅人順應國家政策導向，通過合理的稅收籌劃，實現(xiàn)個人與國家的雙贏。以遺產(chǎn)稅為例。目前世界上大部分國家征收遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅的主要作用除了保證財政收入外，也是實現(xiàn)社會財富再分配的重要手段。在美國的遺產(chǎn)稅制度中，對慈善事業(yè)的捐贈部分給予了適當?shù)膬?yōu)惠，使得高收入階層的納稅人大量地將遺產(chǎn)作為公益捐贈，使社會資源自發(fā)地向低收入階層轉移，調節(jié)收入分配。4.?有利于促進稅制不斷完善稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅負，而這種低稅負的產(chǎn)生很可能是由稅收法律法規(guī)不健全造成的。稅收籌劃是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，國家可以利用這種反饋信息，修改并完善現(xiàn)行稅法，進而促進稅制不斷完善。二、稅收籌劃的意義（二）稅收籌劃對納稅人的意義1.?有利于提高企業(yè)的財務管理水平在企業(yè)的經(jīng)營和管理中，稅收成本是其支出的主要組成部分。因此企業(yè)在進行財務管理時，需要將納稅成本作為管理的主要目標之一。在企業(yè)進行稅收籌劃時，以稅收相關政策作為導向，緊跟國家政策引導，對企業(yè)的經(jīng)營管理、利潤分配等財務活動進行籌劃，有利于企業(yè)抓住機遇，提高財務管理水平。2.?有利于維護納稅人的合法權益稅收籌劃是納稅人的一項基本權利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，在法律允許的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于納稅人應有的經(jīng)濟權利。稅法漏洞給納稅人提供了避稅的機會，納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，從而影響納稅人正常的收益。而稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護其正當權益。二、稅收籌劃的意義（二）稅收籌劃對納稅人的意義3.?有利于提高公民的納稅意識稅收籌劃要求納稅人必須熟知稅法，并且在法律許可的范圍內進行涉稅事項的事先安排，從而提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。這種一致性關系體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）稅收籌劃與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應，是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下，稅收的權威性才能得到實現(xiàn)。否則，如果對偷逃稅等違法行為的查處率較低，無疑會助長偷逃稅等違法行為。（2）企業(yè)提高納稅意識與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅是企業(yè)提高納稅意識的必然要求。（3）依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提，也是企業(yè)依法納稅的基本要求。第三節(jié)稅收籌劃的類型一、根據(jù)稅種劃分根據(jù)稅種劃分，稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。一、根據(jù)稅種劃分在分稅種稅收籌劃中，應針對每一稅種的計稅特點及特殊的減免稅規(guī)定，尋求各自的稅收籌劃空間，進而做出相應的稅收籌劃方案。在稅收籌劃的稅種劃分中，流轉稅與所得稅的稅收籌劃是重中之重，也存在著不同的特點。流轉稅是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉額為征稅對象的稅收的總稱。流轉稅與商品的生產(chǎn)和流通有著密切的關系，稅額與價格密切相關。在稅率既定的條件下，流轉稅額的大小直接依賴于商品勞務的價格高低和流轉環(huán)節(jié)的多少，而與成本、費用水平無關。因此對于流轉稅來說，流轉環(huán)節(jié)的價格操控是其籌劃的關鍵，納稅人通?？梢酝ㄟ^稅負轉嫁以及遞延納稅時間來實現(xiàn)籌劃目的。例如，對于增值稅來說，由于該稅種的特點是普遍征收、多環(huán)節(jié)征收，只要產(chǎn)品的最后售價相同，無論中間經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，該產(chǎn)品所納的增值稅都是相同的。因此，關聯(lián)企業(yè)之間轉讓定價的稅收籌劃方案只會實現(xiàn)相對節(jié)稅，而絕對稅額是保持不變的。對于消費稅來說，針對其選擇性征收及一次性征收的特點，通過降低出廠銷售環(huán)節(jié)的價格便可以實現(xiàn)絕對節(jié)稅。所得稅一般以納稅人的凈所得額為征稅對象，屬于直接稅，稅收收入富有彈性。由于所得稅的計稅基礎是扣除相應成本、費用的應納稅所得額，因此所得稅籌劃的關鍵之一是通過調節(jié)扣除項目降低應納稅所得額。對于適用累進稅率的個人所得稅來說，籌劃的另一個關鍵點則是通過調整相關收入項目使其所得適用低檔稅率。二、根據(jù)企業(yè)全流程運營管理劃分根據(jù)企業(yè)全流程運營管理劃分，稅收籌劃可分為企業(yè)設立階段稅收籌劃、生產(chǎn)運營階段稅收籌劃（采購—研發(fā)—生產(chǎn)—銷售）、利潤分配階段稅收籌劃、資本運營階段稅收籌劃（投資—融資—重組）四大流程。二、根據(jù)企業(yè)全流程運營管理劃分企業(yè)在設立階段可通過選擇其產(chǎn)業(yè)、組織形式、注冊地點、分支機構等方式進行稅收籌劃。企業(yè)在采購階段可通過采購渠道、采購規(guī)模、采購結構、采購時間、結算方式等方式進行稅收籌劃。企業(yè)在研發(fā)階段可通過研發(fā)項目的選擇、研發(fā)費用的歸集與分配、研發(fā)成果的知識產(chǎn)權歸屬及申報、研發(fā)活動的地域布局等方式進行稅收籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)階段可通過生產(chǎn)成本的控制、生產(chǎn)設備的折舊方法、存貨計價方法等方式進行稅收籌劃。企業(yè)在銷售階段可結合銷售價格及其適用稅率、銷售方式及其核算方式等手段進行稅收籌劃。企業(yè)在利潤分配階段可通過利潤的分配順序、股利形式等方式進行稅收籌劃。企業(yè)在投資階段可通過對投資時間、方式、過程、結構的合理選擇對初始投資、投資持有、投資退出等環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。企業(yè)在融資階段可通過選擇負債規(guī)模、選擇發(fā)行債券方式、關聯(lián)企業(yè)合理拆借資金等方式進行稅收籌劃。企業(yè)在重組階段可通過資產(chǎn)計稅基礎、適用稅率、稅收優(yōu)惠政策等進行稅收籌劃。三、根據(jù)稅制要素劃分根據(jù)稅制要素劃分，稅收籌劃可分為納稅義務的稅收籌劃、納稅人的稅收籌劃、計稅依據(jù)的稅收籌劃、稅率的稅收籌劃、納稅義務發(fā)生時間的稅收籌劃、稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃。納稅義務的稅收籌劃是指設法避免成為某稅種的納稅人或避免將經(jīng)營行為納入該稅種的征稅對象范圍。納稅人的稅收籌劃是指當納稅義務難以規(guī)避時，可考慮通過稅負轉嫁的方式達到減輕稅收負擔的目的。計稅依據(jù)的稅收籌劃是指納稅人可通過縮小稅基減少應納稅款，進而減輕稅收負擔。稅率的稅收籌劃是指納稅人通過適用低稅率的方法減輕稅收負擔。納稅義務發(fā)生時間的稅收籌劃是指企業(yè)通過考慮何時進行納稅申報即何時繳納稅款的因素，延遲繳納時間，進而達到相對節(jié)稅的效果。稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃是指納稅人利用國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待，改變經(jīng)營策略，減輕稅收負擔。四、根據(jù)區(qū)域劃分根據(jù)區(qū)域劃分，稅收籌劃可分為國內稅收籌劃和跨國稅收籌劃。國內稅收籌劃是指國內企業(yè)在本國范圍內，通過對投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等的安排，來降低企業(yè)稅收負擔的稅收籌劃行為。國內稅收籌劃主要立足于國內稅制，通過對不同經(jīng)營方式、組織方式、投資方式所帶來的稅收差異進行比較，盡可能尋求納稅最低、稅后利益最大化的方案。跨國稅收籌劃是指跨國納稅人利用各國之間的稅收差異，對跨國經(jīng)營活動所做的稅收籌劃安排。跨國投資者在進行跨國投資的可行性研究或選擇最優(yōu)投資方案時，通常要把有關國家（地區(qū)）的稅負作為確定其資本投向的一個重要因素。因此，各國（地區(qū)）在征稅范圍、稅率以及征管水平上的差異就有可能為跨國投資者進行國際性的稅收籌劃提供機會。第四節(jié)稅收籌劃的思路一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅增值稅是以交易活動中的新增價值額為征稅對象的一種稅，征稅范圍廣，具有多環(huán)節(jié)征收、層層抵扣的特點。增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。當前，增值稅的稅率有13%、9%、6%、0%四檔，簡易計稅的征收率主要為3%。增值稅的稅收籌劃主要從納稅人身份、納稅義務發(fā)生時間、計稅依據(jù)、稅率選擇、計稅基礎及稅收優(yōu)惠政策六個方面來進行。一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅（1）納稅人身份基于一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅方式的不同，企業(yè)應當根據(jù)自身情況合理選擇自己的納稅人身份以及上下游的交易伙伴，從而使自己承擔較低的稅負水平。例如，如果某生產(chǎn)企業(yè)的客戶位于其生產(chǎn)鏈條下游，則選擇作為一般納稅人的話可以為下游開具增值稅專用發(fā)票，更有合作競爭力，同時也有利于抵扣上游企業(yè)的進項，從而減輕稅收負擔；如果某服務企業(yè)的客戶為個人消費者，則其獲得的進項發(fā)票很少，其客戶也沒有抵扣進項稅的要求，因此作為小規(guī)模納稅人可能節(jié)省更多的增值稅稅款。如果因企業(yè)規(guī)模等原因不能實現(xiàn)納稅人身份的選擇，可以采取合并分立的方法使企業(yè)規(guī)模滿足要求。另外，由于一般納稅人可以開具用于抵扣進項的增值稅專用發(fā)票且抵扣稅率較高，因此占有一定的稅收優(yōu)勢，小規(guī)模納稅人通常通過低價銷售等讓利行為來彌補這一部分的缺陷，除此之外，處于稅收劣勢的小規(guī)模納稅人可以采用委托代購的方法吸引合作者。一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅（2）納稅義務發(fā)生時間企業(yè)的結算方式包括直接收款、賒銷、分期收款、預收貨款、委托代銷等，不同的結算方式的增值稅納稅義務發(fā)生時間不同。例如，納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。因此，可以通過結算方式的稅收籌劃，推遲納稅義務的發(fā)生時間，從而實現(xiàn)遞延納稅，獲得貨幣時間價值。另外，對包裝物的處理方法的合理籌劃也可以使企業(yè)獲得遞延納稅的稅收利益。一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅（3）計稅依據(jù)稅法對折扣銷售、折讓銷售、銷售折扣等常見的銷售方式有明確的規(guī)定，發(fā)票的填寫方式不同會帶來差異化的稅收待遇。因此，企業(yè)在采取以上銷售方式時，應當考慮稅收政策的影響，盡量采取折扣銷售的辦法，嚴格按要求填寫發(fā)票，從而減輕增值稅稅負。另外，納稅人應當盡量避免被認定為視同銷售行為。例如，在進行交易時應防止使用自身的資產(chǎn)作為交易的對價支付。除此之外，增值稅較為特殊的一點便是其征稅對象為增值額。因此，合理擴大增值稅進項的抵扣也是增值稅稅收籌劃中至關重要的環(huán)節(jié)。（4）稅率選擇由于增值稅多檔稅率的存在，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營時應盡量使自身適用的低檔稅率。例如，通過轉化服務性質將適用9%稅率的服務轉變?yōu)檫m用6%稅率的服務。另外，企業(yè)還應注意，稅法對兼營與混合銷售是否分開核算的處理辦法也進行了明確的界定，因此，企業(yè)應注意這兩種模式的核算方式，避免因業(yè)務無法分割而導致統(tǒng)一適用高稅率。一、不同稅種的稅收籌劃思路（一）增值稅（5）計稅基礎企業(yè)通過關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價可以靈活操控產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的價格。轉讓定價雖然不能從根本上減輕增值稅的整體稅負，但仍然有一定的操作空間—將增值額向后轉移從而實現(xiàn)遞延納稅，獲得一部分貨幣時間價值。（6）稅收優(yōu)惠政策增值稅相關法律制度中規(guī)定了大量的增值稅稅收優(yōu)惠。對于為企業(yè)規(guī)模提供的優(yōu)惠，企業(yè)可以采取分立等方式滿足優(yōu)惠條件，從而減輕稅負。另外，增值稅還對股權支付、股息收入、農(nóng)產(chǎn)品、高新技術產(chǎn)品等設立了稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以調整自身的經(jīng)營活動，爭取優(yōu)惠資格，從而適用優(yōu)惠政策，減輕稅負。一、不同稅種的稅收籌劃思路（二）消費稅消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，通常為單一環(huán)節(jié)征收，卷煙等特定稅目實行雙環(huán)節(jié)征收。消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復合計稅的辦法計算應納稅額?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括煙、酒、鞭炮及焰火、高檔化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、摩托車、小汽車、電池、涂料15類稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。不同的消費稅稅目適用的稅率不同，有的稅目內部根據(jù)價格檔次也劃分了不同的稅率梯度。開征消費稅的目的是調節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。消費稅可以從納稅環(huán)節(jié)、銷售方式、銷售價格、加工方式及納稅義務發(fā)生時間等角度進行籌劃。一、不同稅種的稅收籌劃思路（二）消費稅（1）納稅環(huán)節(jié)由于消費稅實行單一環(huán)節(jié)征稅，所以稅收籌劃的關鍵之一便是降低納稅環(huán)節(jié)的消費稅計稅依據(jù)。部分消費稅稅目在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅，流通環(huán)節(jié)無須再納稅，因此，降低出廠環(huán)節(jié)的計稅價格成為籌劃的重點。企業(yè)可以通過關聯(lián)企業(yè)轉讓定價以及設置獨立核算的銷售部門等方式降低消費稅的計稅依據(jù)。另外，部分稅目的上下游的消費稅可以在領用時予以抵扣，而白酒等應稅消費品不能抵扣之前環(huán)節(jié)的消費稅。在面對不能抵扣先前環(huán)節(jié)已繳納稅額的這部分稅目時，企業(yè)可以采取合并等方式減少其納稅環(huán)節(jié)從而減輕消費稅負擔。一、不同稅種的稅收籌劃思路（二）消費稅（2）銷售方式從應稅消費品的銷售方式來說，消費稅的稅收籌劃應當注意以下兩點：①?企業(yè)應當權衡成套銷售所帶來的利益與其增加的稅收負擔之間的關系，做出合理的決策。②?消費稅相關法規(guī)對納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款：對于納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。因此在進行以上項目時，納稅人應盡量選擇先銷售后進行此類活動的方案。一、不同稅種的稅收籌劃思路（二）消費稅（3）銷售價格對于銷售價格的稅收籌劃主要是基于不同價位檔次的消費品的稅率不同，因此，納稅人應當合理定價，權衡高價所帶來的收益與高消費稅稅負之間的關系，從而使企業(yè)利益最大化。除了定價之外，企業(yè)在用外幣進行交易時還要注意匯率折算率的選擇。（4）加工方式及納稅義務發(fā)生時間委托加工是企業(yè)常用的生產(chǎn)方式，稅法對委托加工應稅消費品的相關事項有明確的規(guī)定。因此，是否選擇委托加工的方式以及選擇的委托方的類型、地點都存在較大的稅收籌劃空間。至于對消費稅納稅義務發(fā)生時間的稅收籌劃，則與增值稅基本相同。一、不同稅種的稅收籌劃思路（三）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅可以從納稅人身份、扣除項目及虧損彌補、稅收優(yōu)惠及稅收協(xié)定等角度進行稅收籌劃。一、不同稅種的稅收籌劃思路（三）企業(yè)所得稅（1）納稅人身份企業(yè)可以選擇居民企業(yè)或非居民企業(yè)，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)或公司制企業(yè)，子公司或分公司。不同的選擇所承擔的納稅責任不同，享受稅收優(yōu)惠的資格不同，因此企業(yè)應當對自己的身份以及辦事處的形式進行慎重的選擇安排。另外，稅法規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以采用分立等形式滿足小微企業(yè)的規(guī)模要求，從而適用這一優(yōu)惠政策。（2）扣除項目及虧損彌補稅前扣除項目是計算企業(yè)所得稅的關鍵一步，因此也是企業(yè)所得稅籌劃的重中之重。其中，企業(yè)籌辦費、廣告宣傳費、業(yè)務招待費以及利息費用等幾個項目存在較大的稅收籌劃空間。企業(yè)應設法擴大當期扣除項目金額，并將相關成本費用等盡早扣除，從而獲得一部分貨幣時間價值。除此之外，企業(yè)應當對自身的盈虧狀態(tài)做出合理安排，從而充分利用虧損彌補政策降低自身的應納稅所得額。一、不同稅種的稅收籌劃思路（三）企業(yè)所得稅（3）稅收優(yōu)惠我國的企業(yè)所得稅法中包含了大量的稅收優(yōu)惠政策，因此，籌劃過程中企業(yè)應盡量對自己的經(jīng)營活動做出合理的安排，從而滿足優(yōu)惠條件，減輕所得稅稅負。其籌劃關鍵有以下幾點：①?充分利用行業(yè)、地域的稅收優(yōu)惠，盡量使自己滿足相關資格條件，從而獲得稅收減免。②?在投融資以及利潤分配的過程中企業(yè)應充分利用居民企業(yè)之間股權轉讓以及股息收入等稅收優(yōu)惠政策。③?符合條件的企業(yè)應當盡量獲得高新技術的相關認證，從而享受有關科學技術的一系列稅收優(yōu)惠。④?在企業(yè)重組中應創(chuàng)造條件使得股權支付金額占總支付金額的比例大于85%，從而適用企業(yè)所得稅特殊性稅務重組規(guī)定的方法，既可實現(xiàn)股權支付部分遞延納稅，使企業(yè)獲得貨幣時間價值，又能夠以資產(chǎn)評估后的公允價值作為計提折舊的基礎，使折舊額增加，應稅所得額減少，企業(yè)所得稅的負擔減輕。（4）稅收協(xié)定對于跨國企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的稅收籌劃還應當注意東道國的所得稅稅率與預提稅稅率的高低。同時，跨國企業(yè)還應當仔細研究國際稅法，避免成為這些國家的稅收居民以及防止某辦事處被認定為常設機構，并善于利用稅收協(xié)定，享受相關稅收優(yōu)惠。一、不同稅種的稅收籌劃思路（四）個人所得稅目前，我國個人所得稅實行綜合與分類相結合的征收模式。其中，個人綜合所得的稅收籌劃關鍵包括納稅人身份、所得規(guī)模、所得形式以及扣除項目四個部分，同時，納稅人還應當注意期權、公積金等特殊所得項目的稅收籌劃。①?納稅人身份的稅收籌劃與企業(yè)所得稅類似，重點在于居民納稅人與非居民納稅人的稅收籌劃。②?對于所得規(guī)模的稅收籌劃，納稅人應當了解所得的構成，并注意個人所得稅累進的特點，與用人單位做好溝通，合理安排自身的所得（尤其是年終獎），同時善于利用“費抵收入”的方法，減輕自身稅負。③?所得形式的稅收籌劃方法在于將工資薪金類的所得轉化為其他形式的所得。④?納稅人應當妥善安排自身扣除項目，及時認證扣除資格，盡量擴大稅前扣除額。一、不同稅種的稅收籌劃思路（四）個人所得稅實行分類征收的個人所得項目包括利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得。籌劃的重點是利息、股息、紅利所得以及財產(chǎn)轉讓所得。其中，利息、股息、紅利所得的稅收籌劃關鍵在于投資時間和投資方式的選擇；財產(chǎn)轉讓所得的稅收籌劃關鍵在于限售股等特殊項目的轉讓籌劃。另外，由于個體工商戶與合伙企業(yè)取得的所得適用個人所得稅法而非企業(yè)所得稅法，因此在第五章“個人所得稅的稅收籌劃”中對以上兩種形式的所得的稅收籌劃方法也進行了相關介紹。一、不同稅種的稅收籌劃思路（五）其他稅種其他稅種的稅收籌劃主要包括對關稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及車船稅的稅收籌劃。關稅是一國海關根據(jù)該國法律規(guī)定，對通過其關境的進出口貨物征收的一種稅。關稅的稅收籌劃主要包括擇優(yōu)選擇關稅完稅價格，調整業(yè)務流程以適用低稅率，合理利用稅收優(yōu)惠，以及轉讓定價等。土地增值稅是轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入減去法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦。土地增值稅的稅收籌劃主要包括控制增值額以及合理利用稅收優(yōu)惠。資源稅是對在我國境內開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅資源稅數(shù)量征收的一種稅。資源稅的稅收籌劃主要包括利用綜合回收率和選礦比以及分開核算。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅收籌劃主要包括通過合理劃分降低房產(chǎn)原值和租金收入以及對投資聯(lián)營房產(chǎn)的稅收籌劃。一、不同稅種的稅收籌劃思路（五）其他稅種城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃關鍵在于合理選地以及利用稅收優(yōu)惠。印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中訂立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。印花稅的稅收籌劃主要包括合理利用稅收優(yōu)惠、減少合同參與人數(shù)、利用保守金額、分開記載經(jīng)濟事項以及選擇合理的借款方式。車船稅是在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人按照《中華人民共和國車船稅法》應繳納的一種稅。車船稅的稅收籌劃關鍵在于利用稅率臨界點以及稅收優(yōu)惠政策。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（一）企業(yè)設立階段首先，合理選擇自己的納稅人身份，這是企業(yè)設立階段稅收籌劃的第一步。納稅人身份包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人、居民企業(yè)和非居民企業(yè)，公司制度可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)，辦事處可以選擇子公司還是分公司。另外，企業(yè)還應充分考慮稅收優(yōu)惠政策，判斷自己是否屬于小微企業(yè)以及是否可以取得高新技術企業(yè)和技術先進型服務企業(yè)的認證資格，從而充分利用國家的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)因規(guī)模限制不能自由選擇合理的納稅人身份或出現(xiàn)重復納稅的情形，則可以選擇企業(yè)分立、合并、設立獨立核算的門市部等方法予以解決。其次，我國不同地方、不同行業(yè)的稅收政策存在差異，主要體現(xiàn)在各類稅收優(yōu)惠政策上。因此，納稅人可以對自己的生產(chǎn)和經(jīng)營做出合理安排，合理選擇企業(yè)注冊地以及經(jīng)營所在地，通過享受稅收優(yōu)惠降低稅負水平。例如，西部地區(qū)近年來設立了較多的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)園，園區(qū)內提供了大量的地方優(yōu)惠政策，形成“稅收洼地”，因此醫(yī)藥行業(yè)可以選擇這些產(chǎn)業(yè)園入駐，從而降低自身稅負水平。最后，企業(yè)通常應對設立階段的籌辦費等做出提前攤銷的安排，并合理安排企業(yè)虧損。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（二）生產(chǎn)運營階段1.?采購階段首先，企業(yè)要對供貨商進行選擇。由于一般納稅人通常占有一定的交易優(yōu)勢，處于劣勢的小規(guī)模納稅人可以通過低價銷售等讓利行為來彌補這一部分的缺陷，或者采用委托代購的方法吸引合作者。其次，企業(yè)可以基于不同業(yè)務所適用的稅率不同這一點，采取委托代購的手段，將增值稅稅率較高的業(yè)務委托第三方進行。另外，稅法規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按項目金額比例進行劃分，從而確認不得抵扣的進項稅額。因此，可以合理利用這一點進行計算和籌劃，從而達到節(jié)稅的目的。再次，在結算方面，企業(yè)應當注意提前計提成本以及折舊等費用，購進貨物時盡早取得發(fā)票，從而實現(xiàn)早抵扣，獲得遞延納稅的稅收利益。最后，企業(yè)應當善于利用稅收優(yōu)惠，對其采購活動進行合理安排。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（二）生產(chǎn)運營階段2.?研發(fā)階段我國實施的鼓勵企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠包括稅額減免、稅率優(yōu)惠、稅費退還、加計扣除、加速折舊等，涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅以及增值稅、關稅等各個稅種，給予了企業(yè)一定的稅收籌劃空間。較為常見的稅收籌劃要點包括企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策的利用以及對技術轉讓免稅限額的安排。3.?生產(chǎn)階段生產(chǎn)階段的稅收籌劃重點在于生產(chǎn)成本的稅收籌劃，包括存貨成本、固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)職工薪酬等。具體來說，存貨成本可以通過采用不同的計價方法（如先進先出法、加權平均法等）來影響企業(yè)的稅前利潤；固定資產(chǎn)的折舊可以通過選擇適當?shù)恼叟f方法（如直線法、加速折舊法等）來調節(jié)企業(yè)的應稅所得；職工工資薪酬方面，則可以通過合理的薪酬結構設計（如福利、獎金、股權激勵等）進行調節(jié)，既保證員工的積極性，又能在一定程度上達到節(jié)稅的效果。通過這些策略的綜合運用，企業(yè)可以在合法合規(guī)的前提下，有效降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負擔。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（二）生產(chǎn)運營階段4.?銷售階段在銷售階段，稅收籌劃大致可以分為銷售方式、結算方式、計稅方式、成本費用以及銷售價格五個方面。第一，對于銷售方式，有以下幾個籌劃點：首先，由于特殊稅收政策的存在，公司采取兼營、混合方法進行銷售的，應分開核算，避免增加稅收負擔。其次，折扣、成套銷售是常見的企業(yè)銷售方式。稅法對于不同的折扣方式以及企業(yè)采取折扣方式銷售貨物發(fā)票的開具方式進行了差別對待，也對套裝銷售做出了明確的安排。因此選擇以上銷售方式時，不僅應當注意促銷方式的選擇，還應當注意發(fā)票的填寫。最后，流轉稅與所得稅中都有視同銷售的相關規(guī)定，因此在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應當注意自身的視同銷售行為，避免為自己帶來額外的稅收負擔。第二，結算方式的選擇影響企業(yè)納稅義務發(fā)生時間的確認，對企業(yè)爭取貨幣時間價值具有重要意義。企業(yè)選擇不同的結算方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務發(fā)生時間，遞延稅款繳納。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（二）生產(chǎn)運營階段4.?銷售階段第三，在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營項目以及經(jīng)營對象合理選擇自身的計稅方式，并對上下游經(jīng)營主體類型進行規(guī)劃，盡量避免小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購進貨物等導致額外稅收負擔的情況。同時，企業(yè)也可以合理變更合同，降低交易適用稅率檔次，降低稅收成本。第四，在成本費用扣除方面，企業(yè)應當盡早取得進項發(fā)票，實現(xiàn)成本費用早抵扣，享受遞延收益。同時，企業(yè)也應當對存在扣除限額的幾個扣除項目以及企業(yè)虧損的彌補做出合理安排，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。第五，企業(yè)在銷售過程中可以合理地通過關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價實現(xiàn)降低稅負水平或延期納稅的目的。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（三）利潤分配階段在利潤分配階段，首先，企業(yè)應對企業(yè)盈虧狀態(tài)做出合理安排從而充分利用虧損彌補政策降低應納稅所得額。其次，我國實施對股息收入的免稅政策，因此企業(yè)應當合理安排股利分配，避免雙重征稅。最后，對于跨國企業(yè)來說，企業(yè)還應當根據(jù)匯回利潤的政策限制、預提稅的高低對辦事處的類型及當年利潤分配的決策進行進一步籌劃。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（四）資本運營階段1.?投資階段依據(jù)企業(yè)投資的生命周期，投資階段可以分為初始投資階段、投資持有階段與投資退出階段。在初始投資階段，稅收籌劃可以從投資地點、投資方向、投資方式三個方面入手。首先，投資地點可以考慮地區(qū)性稅收優(yōu)惠所產(chǎn)生的稅收洼地。其次，投資方向的稅收籌劃點在于投資一些特定的理財產(chǎn)品（國債）不需要繳納企業(yè)所得稅，而且投資農(nóng)業(yè)、公共基礎設施以及中小高新技術產(chǎn)業(yè)等一些特定行業(yè)可以享受相關稅收優(yōu)惠。最后，投資方式的稅收籌劃關鍵在于將資產(chǎn)轉讓盡量變?yōu)楣蓹噢D讓。另外，在對價支付環(huán)節(jié)，企業(yè)在現(xiàn)金流充足時，應盡量避免使用非貨幣資產(chǎn)作為投資的支付對價，防止因視同銷售規(guī)定增加企業(yè)稅負。在投資持有階段，企業(yè)可以考量取得的收益是否滿足稅收優(yōu)惠的規(guī)定，并在適當?shù)臈l件下轉換收益的性質，以達到投資方與被投資方總體稅負水平的降低。在投資退出階段，籌劃思路包括兩方面：一方面，充分利用居民企業(yè)之間權益性投資收益免稅的優(yōu)惠條件，先分紅，降低股權轉讓的收入；另一方面，將被投資企業(yè)的盈余公積轉增股本，提高股權轉讓的成本，從而降低股權轉讓的凈收益，減輕稅負。如果是上市企業(yè)的股權轉讓，需要注意增值稅的繳納。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（四）資本運營階段2.?融資階段融資階段的稅收籌劃主要集中于融資的渠道、標的以及合同簽訂方式的稅收籌劃。企業(yè)的融資渠道包括財政撥款、企業(yè)自我積累、債務融資、發(fā)行股票等。其中，債務融資是企業(yè)最常用的融資手段之一，融資速度較快，融資費用低，而且利息允許稅前扣除。發(fā)行股票的方式則不能實現(xiàn)股利的稅前分配。因此，在選擇融資渠道時應優(yōu)先選擇債務融資，并注意利息扣除的限額，充分發(fā)揮“利息稅盾”的作用。另外，合理利用融資租賃也可以產(chǎn)生較強的節(jié)稅效應。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（四）資本運營階段3.?重組階段隨著資本市場的發(fā)展與日益完善，并購重組作為配置資源的重要方式之一，對企業(yè)的成長也扮演著越來越重要的角色。根據(jù)增值稅的相關規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為，屬于不征收增值稅的項目。因此企業(yè)重組時應注意運用這一優(yōu)惠政策，并選擇合理的出資方式?！敦斦?國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）對企業(yè)重組的所得稅處理方式進行了一系列規(guī)定。59號文中規(guī)定企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)發(fā)生重組事項的所得稅處理可分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，其中特殊性稅務處理的稅收負擔總體較小，且可以實現(xiàn)股權支付部分抵押納稅。因此，企業(yè)應當創(chuàng)造條件使得股權支付金額的比重符合遞延納稅的規(guī)定，從而適用企業(yè)所得稅特殊性稅務重組規(guī)定的方法。二、企業(yè)全流程運營管理的稅收籌劃思路（四）資本運營階段3.?重組階段《關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部?稅務總局公告2023年第51號）規(guī)定：“企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”因此，企業(yè)進行重組時也應當考慮此項土地增值稅優(yōu)惠政策，對自身重組安排做出合理規(guī)劃?！蛾P于繼續(xù)實施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部?稅務總局公告2023年第49號）對企業(yè)改制、事業(yè)單位改制、公司合并與分立、企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉、債權轉股權、劃撥用地出讓或作價出資、公司股權（股份）轉讓等方面進行了相應的稅收優(yōu)惠規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)這些規(guī)定進行相應調整，盡可能滿足稅收優(yōu)惠的條件。課后思考1.什么是稅收籌劃？它有哪些類型？2.如何理解稅收籌劃的意義？3.稅收籌劃的思路包括哪些內容？謝謝觀看第二章增值稅的稅收籌劃本章導言與重難點導言本章主要介紹了增值稅全流程運營管理中的稅收籌劃思路、方法與風險防范，包括企業(yè)設立階段、采購階段、銷售階段、投融資階段、出口退稅階段與重組階段。通過本章的學習，應熟悉相關法律規(guī)定；熟悉并掌握增值稅的稅收籌劃思路，且能結合企業(yè)實際情況，熟練運用各種稅收籌劃方法，同時防范稅收風險。重點企業(yè)設立與銷售階段的增值稅籌劃與風險防范。難點企業(yè)投融資階段的增值稅籌劃與風險防范。思維導圖目錄CONTENTS01030204企業(yè)設立階段的增值稅籌劃企業(yè)投資階段的增值稅籌劃企業(yè)采購階段的增值稅籌劃企業(yè)融資階段的增值稅籌劃050607企業(yè)銷售階段的增值稅籌劃企業(yè)出口退稅階段的增值稅籌劃企業(yè)重組階段的增值稅籌劃第一節(jié)企業(yè)設立階段的增值稅籌劃一、相關稅收政策（一）增值稅納稅人身份在中華人民共和國境內（簡稱境內）銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應稅交易），以及進口貨物的單位和個人（包括個體工商戶），為增值稅的納稅人。增值稅納稅人設立階段可以根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營情況選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人或者增值稅一般納稅人。1.?小規(guī)模納稅人（1）標準小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱“年應稅銷售額”）未超過五百萬元的納稅人。年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。對于稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，應計入查補稅款申報當月的銷售額，不應計入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內的連續(xù)經(jīng)營期間，包括未取得銷售收入的月份。小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入年應稅銷售額。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以對小規(guī)模納稅人的標準做出調整，報全國人民代表大會常務委員會備案。一、相關稅收政策（一）增值稅納稅人身份（2）稅收優(yōu)惠根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。在銷售額的計算上，以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。納稅人如果適用增值稅差額征稅政策的，則以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。一、相關稅收政策（一）增值稅納稅人身份2.?一般納稅人（1）標準一般納稅人是指年應稅銷售額超過五百萬元的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理登記，按照增值稅法規(guī)定的一般計稅方法計算繳納增值稅。（2）不需辦理一般納稅人登記的納稅人①?按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。②?年應稅銷售額超過規(guī)定標準的自然人。一、相關稅收政策（二）增值稅計稅方法1.?一般計稅方法除特殊情形，納稅人發(fā)生應稅交易，應當按照一般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應納稅額的方式，計算繳納增值稅。一般計稅方法的計算公式是：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額在增值稅繳納環(huán)節(jié)，一般納稅人可憑借其采購環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通行費發(fā)票等合法扣稅憑證進行增值稅的進項稅額抵扣。2.?簡易計稅方法小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅。簡易計稅方法的公式是：當期應納增值稅稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅銷售行為，也可以適用簡易計稅方法計稅，但是不得抵扣進項稅額。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃我國的增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別如下：二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃增值稅納稅人類別的選擇對企業(yè)有著重要的財務影響，可以通過分析無差別平衡點增值率來進行決策。目前，我國增值稅一般納稅人適用的稅率有13%、9%、6%、0%；小規(guī)模納稅人征收率一般為3％。對于一般納稅人而言，實際稅收負擔率取決于其具體的購銷情況，即銷項稅額與進項稅額之間的差額。在銷售規(guī)模不變的情況下，企業(yè)的進項稅額越多，增值率越低，應交的增值稅就會越少；反之進項稅額越少，增值率越高，企業(yè)的實際稅收負擔率就會越高。也就是說，一般納稅人企業(yè)應繳納的增值稅取決于其銷售額的增值率，而小規(guī)模納稅人的稅負水平只與征收率有關。無差別平衡點增值率就是指當企業(yè)選擇作為一般納稅人與選擇作為小規(guī)模納稅人在應納增值稅稅收規(guī)模上達到均衡狀態(tài)時，所對應的企業(yè)增值率。在這個特定的增值率水平上，不論企業(yè)選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其實際承擔的稅負是相同的。這個平衡點增值率可以幫助企業(yè)判斷，在給定的稅率和征收率下，選擇哪種納稅人身份會承擔較低的稅負。當企業(yè)的增值率低于這個平衡點時，選擇成為一般納稅人可能更有利，因為可以享受進項稅額的抵扣；當增值率高于平衡點時，成為小規(guī)模納稅人則可能因為較低的固定征收率而減輕稅負。也應注意到，如果企業(yè)的增值率等于無差別平衡點的增值率，盡管兩種身份稅負無差別，但從實際情況看企業(yè)應選擇一般納稅人身份，因為可以領購并使用增值稅專用發(fā)票，同時有利于納稅人將來業(yè)務的開展。二、籌劃關鍵點與案例解析

二、籌劃關鍵點與案例解析

二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃將征收率3%、增值稅稅率13%和9%分別代入上式，計算出多種情況下無差別平衡點增值率。二、籌劃關鍵點與案例解析

二、籌劃關鍵點與案例解析

二、籌劃關鍵點與案例解析

二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃將征收率3%，增值稅稅率13%和9%分別代入上式，計算出多種情況下無差別平衡點增值率。通過以上分析可以看出，企業(yè)在設立時，納稅人可以依據(jù)上述指標，選擇有利于自己的納稅人身份。但是，納稅人要有長遠的眼光，在身份確認前就要做好稅收籌劃，以便能夠真正達到節(jié)稅的目的，因為納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉為小規(guī)模納稅人（國家稅務總局另有規(guī)定的除外）。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）納稅人身份的稅收籌劃案例某公司是一家商業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，但公司會計核算健全，有條件登記成為一般納稅人。公司年應稅銷售額為80萬元（含稅），年進貨金額為50萬元（含稅）。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的適用稅率是13%；如果是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。請對該公司納稅人類別進行稅收籌劃。【籌劃思路】根據(jù)增值稅相關法規(guī)，小規(guī)模納稅人的標準是：年應征增值稅銷售額500萬元及以下。小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，可自行使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。如果納稅人銷售額的增值率低于無差別平衡點的增值率，作為一般納稅人稅負較輕，則公司可登記成為一般納稅人；如果納稅人銷售額的增值率高于無差別平衡點的增值率，作為小規(guī)模納稅人稅負較輕，則公司維持小規(guī)模納稅人的身份更為有利。二、籌劃關鍵點與案例解析

二、籌劃關鍵點與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃1.?考慮進項稅額的抵扣案例某公司是一家商業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，但公司會計核算健全，有條件登記成為一般納稅人。公司年應稅銷售額為80萬元（含稅），年進貨金額為50萬元（含稅）。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的適用稅率是13%；如果是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。請對該公司納稅人類別進行稅收籌劃?！净I劃思路】由于該公司的可抵扣進項稅額較少，且年銷售額在500萬元左右，可以考慮變換增值稅納稅人身份。【籌劃方案】該公司將各家分公司改制為獨立的子公司，同時確保各家子公司年銷售額不超過500萬元，這樣，該公司的每一個子公司都可以保持小規(guī)模納稅人的身份，按照3%的征收率繳納增值稅，增值稅稅收負擔率從5%降到3%。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃【籌劃拓展】在此案例中還需要考慮以下因素：各家分公司改制為獨立的子公司對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響；考慮顧客對企業(yè)從一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的敏感程度；測算改制需要的成本和改制之后的節(jié)稅規(guī)模；企業(yè)發(fā)展之后進項稅是否會增多。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃2.?考慮稅收優(yōu)惠根據(jù)增值稅相關規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。其中農(nóng)產(chǎn)品特指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。因此，如果企業(yè)從事的業(yè)務為以自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)非初級農(nóng)產(chǎn)品，可以考慮通過企業(yè)分立將初級農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和非初級農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售分離，從而享受相關稅收待遇。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃案例某牛奶公司生產(chǎn)銷售奶制品，其主要生產(chǎn)流程為：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，并利用生產(chǎn)的鮮牛奶加工成奶制品銷售給各大商業(yè)公司。該企業(yè)的進項稅額主要由兩部分組成，分別為向農(nóng)民個人收購草料獲得的100萬元增值稅進項稅額以及每年繳納公司水電費獲得的8萬元增值稅進項稅額。全年奶制品銷售的不含稅銷售額為500萬元。由于這兩部分增值稅進項稅額較少，導致企業(yè)過高的增值稅稅負，請你為企業(yè)提出減輕增值稅稅負的稅收籌劃方案（已知奶制品的增值稅稅率適用13%）?！净I劃思路】企業(yè)的生產(chǎn)流程主要由飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶和利用生產(chǎn)的鮮牛奶加工成奶制品進行銷售兩部分構成。在第一個部分中，進項稅額主要在草料的購進環(huán)節(jié)產(chǎn)生，適用9%的扣除率計算進項稅額；在第二個部分中，如果將利用自產(chǎn)鮮奶加工轉換為“外購”鮮奶進行加工，即將飼養(yǎng)奶牛和加工奶制品兩個環(huán)節(jié)分立并分別設立公司，后者向前者購買鮮奶原料進行加工，這種情況下在購進鮮奶環(huán)節(jié)則可以以10%計算“外購”鮮奶的增值稅進項稅額進行抵扣。二、籌劃關鍵點與案例解析（二）分立企業(yè)的稅收籌劃【籌劃方案】將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)和牛奶制品加工兩個部分，通過成立子公司經(jīng)營飼養(yǎng)場生產(chǎn)鮮奶，原公司只負責奶制品加工。稅收籌劃后，假定飼養(yǎng)場每月以市場價格300萬元銷售給奶制品加工廠鮮奶，其他條件不變?！窘Y論分析】籌劃前企業(yè)每年應交增值稅為：500×13%-100×9%-8=48（萬元）籌劃后該公司每年應納增值稅為：500×13%-300×10%-8=27（萬元）由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售鮮奶并不需要繳納增值稅。減輕增值稅稅收負擔為：48-27=21（萬元）三、稅收籌劃風險及防范企業(yè)在設立階段通過選擇納稅人身份的方式進行增值稅稅收籌劃時，需要特別注意稅收籌劃的實現(xiàn)一定要在企業(yè)決定設立之前完成方案設計。并且，由于企業(yè)選擇采用一般納稅人身份后不得轉為小規(guī)模納稅人，因此企業(yè)在設立階段選擇增值稅納稅人身份時應更多地關注企業(yè)日后的發(fā)展狀況。除此之外，對增值稅納稅人身份進行選擇時，企業(yè)要考慮如果選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)將無法開具增值稅專用發(fā)票，有可能與客戶對增值稅專用發(fā)票的需求相違背，從而對企業(yè)未來銷量產(chǎn)生影響。企業(yè)利用分立方式進行稅收籌劃時，需要關注進行分立改制的條件是否允許，除此之外，應具體測算分立企業(yè)后給企業(yè)帶來的節(jié)稅收益，并將獲得的相關節(jié)稅收益與分立企業(yè)付出的分立成本進行比較，綜合判定不同分立方式的稅收籌劃效果，對相關籌劃方案進行選擇。第二節(jié)企業(yè)采購階段的增值稅籌劃一、相關稅收政策（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式為：進項稅額=買價×扣除率一、相關稅收政策（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務機關取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。2019年4月1日后，納稅人購進國內旅客運輸服務，相關進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，取得增值稅電子普通發(fā)票的，可予抵扣的增值稅進項稅額為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，進項稅額計算公式為：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，進項稅額計算公式為：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進項稅額計算公式為：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。兼營免稅、減稅項目的增值稅一般納稅人應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。一、相關稅收政策（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：（1）適用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額。（2）免征增值稅項目對應的進項稅額。（3）非正常損失項目對應的進項稅額。（4）購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應的進項稅額。（5）購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額。（6）國務院規(guī)定的其他進項稅額。除此之外，納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證（增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收完稅憑證、解繳稅款完稅憑證）不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。一、相關稅收政策（三）農(nóng)產(chǎn)品加計抵減政策納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅的納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托（受托）加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為10%，即在購進時依照9%的增值稅稅率計算抵扣進項稅額，在領用時再加計1%的進項稅額。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。（四）增值稅加計抵減政策自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃當采購方為增值稅一般納稅人時，供貨商的納稅人身份會影響采購方的增值稅稅收負擔。如果供貨商是增值稅一般納稅人，采購方向供貨商購置貨物或服務時可以依法獲得增值稅專用發(fā)票并按照規(guī)定用以抵扣當期銷項稅額；如果供貨商為增值稅小規(guī)模納稅人，采購方通常無法獲得增值稅專用發(fā)票，即便供貨商通過稅務局代開發(fā)票，采購方也只能按3%征收率抵扣進項稅額，導致采購方無法抵扣或者抵扣較少的稅額，從而增加采購的隱性成本，影響采購決策。因此，為吸引客戶，作為小規(guī)模納稅人的供貨商通常會制定比一般納稅人身份供貨商更低的價格，以彌補稅收方面的劣勢。采購方在選擇供貨商時就要綜合考慮增值稅和價格兩方面因素，進行測算和比較。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃案例甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，有兩種供貨渠道供其選擇：第一種是從一般納稅人企業(yè)進貨，含稅價格為15元，并可以開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票；第二種是從小規(guī)模納稅人企業(yè)進貨，含稅價格為10元，但不能開具增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)對貨物加工后的售價定為30元，適用13%稅率，那么從凈利潤角度出發(fā)，企業(yè)應如何選擇？【籌劃思路】如果企業(yè)從一般納稅人企業(yè)購貨，則可以得到增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，但是購進貨物的價格較高；如果選擇從小規(guī)模納稅人企業(yè)購貨，雖然購進貨物的價格較低，但是進項稅額只能按照征收率3%進行抵扣。因此需通過必要的測算進行決策。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃【籌劃方案】（1）如果選擇一般納稅人：企業(yè)應納增值稅=30×13%-15÷（1+13%）×13%=2.17（元）企業(yè)應納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=2.17×（7%+3%+2%）=0.26（元）企業(yè)的凈利潤=30-15÷（1+13%）-2.17-0.26=14.3（元）（2）如果選擇小規(guī)模納稅人：企業(yè)應納增值稅=30×13%=3.9（元）企業(yè)應交城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=3.9×（7%+3%+2%）=?0.468（元）企業(yè)的凈利潤=30-10-3.9-0.468=15.632（元）【結論分析】企業(yè)應選擇從小規(guī)模納稅人供貨商處購貨。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃【籌劃拓展】情況一：假定企業(yè)取得稅率為3%的增值稅普通發(fā)票的購貨價格為X，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票的貨物價稅合計金額為Y，企業(yè)進行加工后不含稅銷貨價格為P。請思考企業(yè)應從小規(guī)模納稅人供貨商處還是從一般納稅人供貨商處購貨。（1）選擇從小規(guī)模納稅人企業(yè)購貨。企業(yè)應交增值稅=13%P企業(yè)應交城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=13%P×（7%+3%+2%）=1.56%P企業(yè)凈利潤=P-13%P-1.56%P-X÷（1+3%）=85.44%P-97.09%X（2）選擇從一般納稅人企業(yè)購貨。企業(yè)應交增值稅=13%P-13%Y÷（1+13%）=13%P-11.50%Y企業(yè)應交城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=（13%P-11.50%Y）×（7%+3%+2%）=1.56%P-1.38%Y企業(yè)凈利潤=?P-（13%P-11.50%Y）-（1.56%P-1.38%Y）-Y÷（1+13%）=85.44%P-?75.62%Y當85.44%P-97.09%X<85.44%P-75.62%Y時，企業(yè)應選擇從一般納稅人供貨商處購貨，此時X>0.778?9Y。當85.44%P-97.09%X>85.44%P-75.62%Y時，企業(yè)應選擇從小規(guī)模納稅人供貨商處購貨，此時X<0.778?9Y。二、籌劃關鍵點與案例解析（一）供貨商選擇的稅收籌劃【籌劃拓展】情況二：假定企業(yè)取得稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，購進貨物的價稅合計為X，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票的貨物價稅合計金額為Y，企業(yè)進行加工后不含稅銷貨價格為P。請思考企業(yè)應從小規(guī)模納稅人供貨商處還是從一般納稅人供貨商處購貨。（1）選擇從小規(guī)模納稅人企業(yè)購貨。企業(yè)應交增值稅=13%P-X÷（1+3%）×3%=13%P-2.91%X企業(yè)應交城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=［13%P-X÷（1+3%）×3%］×?（7%+3%+2%）=1.56%P-0.35%X企業(yè)凈利潤=?P-（13%P-2.91%X）-（1.56%P-0.35%X）-X÷（1+3%）=85.44%P-?93.83%X（2）選擇從一般納稅人企業(yè)購貨。企業(yè)應交增值稅=13%P-13%Y÷（1+13%）=13%P-11.50%Y企業(yè)應交城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=（13%P-11.50%Y）×（7%+3%+2%）=1.56%P-1.38%Y企業(yè)凈利潤=P-（13%P-11.50%Y）-（1.56%P-1.38%Y）-Y÷（1+13%）=85.44%P-?75.62%