緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景從建筑市場看，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)之一，其發(fā)展對拉動投資消費具有重要作用，同時也是促進就業(yè)增收的重要途徑。但建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)卻受到主材價格上漲的影響、供應(yīng)商先收貨款，然后交貨、政府對農(nóng)民工的權(quán)利給予了進一步的保障、房地產(chǎn)調(diào)控，資金壓力在上下游產(chǎn)業(yè)之間的傳導及其他影響；受國際金融危機的沖擊以及國家對節(jié)能減排工作重視程度加大，建筑市場也出現(xiàn)了新情況和新問題。在建筑產(chǎn)業(yè)整合與競爭日益激烈的今天，使得建筑業(yè)面臨著財務(wù)風險突出等問題，加之受行業(yè)準入門檻較低等因素的影響、投標是在完全競爭的條件下進行的，工程墊支款的比例越來越大，項目融資更加困難，施工成本不斷上升，項目回款減緩，建筑施工中的總體工期加長等，施工企業(yè)的綜合盈利能力繼續(xù)下降。因此，建筑企業(yè)財務(wù)風險控制是一個非常重要而現(xiàn)實的課題。隨著建筑產(chǎn)業(yè)化的快速發(fā)展，農(nóng)民工追討工資，建材供應(yīng)商打官司、建筑工程欠稅等、工程承包人侵吞項目建設(shè)資金的現(xiàn)象時有發(fā)生，突出建筑企業(yè)財務(wù)風險問題。建筑施工企業(yè)要想生存發(fā)展就必須重視財務(wù)管理工作，加強稅收籌劃，合理規(guī)避稅務(wù)風險。自從營改增稅收政策在全國范圍內(nèi)推行以來，建筑施工企業(yè)的涉稅管理就比較復雜，參與項目執(zhí)行全生命周期的各納稅主體，須按增值稅有關(guān)連鎖環(huán)節(jié)扣除作業(yè)，否則，增值稅進項稅額就無法抵免，費用將劇增，極有可能會影響到工程的損益，甚至違反刑法。1.1.2研究意義近年來，伴隨著我國國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，國民綜合消費水平得到了大幅度提升，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展也越來越旺盛，越來越迅速，為國家綜合經(jīng)濟發(fā)展起到了十分巨大的支持作用，繼而導致建筑行業(yè)迅猛發(fā)展。2021年建筑業(yè)總產(chǎn)值達293079億元，比2012年增長了113.6%。與此同時，建筑行業(yè)的市場競爭日趨激烈，而財務(wù)風險是影響企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營、實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的重要因素之一。透過資料可見，建筑行業(yè)在國家經(jīng)濟中的比重凸顯出來，所以，對建筑施工企業(yè)財務(wù)風險管理進行研究，具有現(xiàn)實價值。圖1-12012年-2021年全國建筑也總產(chǎn)值盡管國內(nèi)外的學者，教授在風險管理研究方面做了很多工作，但是在當前我國經(jīng)濟體制環(huán)境中，建筑施工企業(yè)在財務(wù)風險管理方面的問題還經(jīng)常出現(xiàn)，因此，對施工企業(yè)財務(wù)風險管理進行進一步的深入探討，有利于這一研究體系的改進和提高，能夠為建筑施工企業(yè)提出建設(shè)性管理建議。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外文獻綜述20世紀30年代，全球首創(chuàng)美國風險管理理論。此后，西方發(fā)達國家先后開展了一系列關(guān)于財務(wù)風險管理方面的研究。做為風險管理中的分支之一，國外學者歷來重視財務(wù)風險管理研究，國外的研究側(cè)重于利用數(shù)理統(tǒng)計方法，構(gòu)建財務(wù)風險預警模型。國內(nèi)學者則更多地關(guān)注建筑企業(yè)財務(wù)風險管理。在財務(wù)環(huán)境持續(xù)動態(tài)變化的基礎(chǔ)上，隨之產(chǎn)生了復雜而多元化的財務(wù)風險管理相關(guān)理論研究。國外學者主要從不同角度探討了建筑企業(yè)財務(wù)風險管理問題，包括財務(wù)風險管理目標、財務(wù)風險評價指標體系以及財務(wù)風險管理對策等方面。西方較早的財務(wù)風險管理研究側(cè)重于理論研究，在理論體系逐步成熟的今天，更有學者把研究視角轉(zhuǎn)到方法論研究上，通過采用實證性研究方法，對施工企業(yè)財務(wù)管理風險現(xiàn)狀進行了研究。Paolacerchiello（2016）重點介紹了財務(wù)風險的性質(zhì)和相互關(guān)系，對財務(wù)風險不確定性與偶然性規(guī)律作了進一步剖析，顛覆財務(wù)風險客觀性這一大眾理念。本文基于國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)財務(wù)風險管理文獻梳理，認為企業(yè)財務(wù)風險管理是指在企業(yè)生產(chǎn)運營過程中為了保證企業(yè)財務(wù)目標實現(xiàn)而采取的一系列措施與方法的總稱。AmiHWatoshPumanandam（2017）通過對財務(wù)風險管理進行分析，把企業(yè)通過債務(wù)籌資取得現(xiàn)金流，繼而加大股東風險的現(xiàn)象，統(tǒng)稱財務(wù)風險。財務(wù)風險具有一定程度上的隨機性和復雜性，其存在與企業(yè)內(nèi)部因素有關(guān)也有外部因素影響。AnnaFeller（2017）中指出，如果企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生了無法及時追償債務(wù)的控制行為，就會引發(fā)財務(wù)風險管理。1.2.2國內(nèi)文獻綜述國內(nèi)對于財務(wù)風險的研究相對較晚，國內(nèi)學者對國外理論研究成果及著作翻譯始于，不斷吸取國外企業(yè)風險管理的經(jīng)驗教訓，并且不斷地與我國發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，在風險管理方面開展了系列創(chuàng)新性研究。傅若惠（2018）認為，市場經(jīng)濟的激烈競爭，會給建筑施工企業(yè)造成一定程度上的風險與挑戰(zhàn)，在建立和完善經(jīng)營內(nèi)部控制制度的前提下，有效地提供了對財務(wù)風險的處理強度，提出了改進財務(wù)風險管理，建立風險預警機制等措施與計劃，對財務(wù)風險及時進行預測與識別，提供了一種可靠措施與手段。向德偉（2017）闡述了導致財務(wù)風險的各種因素，闡述了財務(wù)風險作為一種內(nèi)在風險，在企業(yè)運行中不容忽視。因此，施工企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)樹立風險意識，加強財務(wù)人員培訓，提高專業(yè)素質(zhì)水平，重視合同管理，有效降低或規(guī)避各種經(jīng)營風險。張秀芳（2018）認為，合同訂立過程中的決策與批準，合同履行過程中存在的法律風險，是導致合同風險產(chǎn)生的首要原因，文中還提出了矯正的措施，為了提高合同風險防范意識，健全合同管理制度，合同風險全過程管理。馬艷紅（2017）認為，施工企業(yè)應(yīng)取得最大的收益，一，招投標階段與合同階段的管理工作，從根本上預防風險的發(fā)生，正確體現(xiàn)變更條款，核算收益。其次要做好工程價款調(diào)整工作，合理確定支付方式。此外，還要根據(jù)對象對施工企業(yè)的費用進行歸集，推行責任成本制，成立責任成本中心，嚴格把控成本核算流程，優(yōu)化內(nèi)控結(jié)構(gòu)創(chuàng)效。在工程結(jié)算方面，應(yīng)加強合同價款確認，審查，復核及調(diào)整等環(huán)節(jié)，保證結(jié)算數(shù)據(jù)真實完整。朱慧芳（2019）認為，要重視合同工程量及材料價格變動對竣工結(jié)算產(chǎn)生的影響。加強竣工結(jié)算審計監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時整改。同時，加強合同管理，規(guī)范施工組織設(shè)計，合理選擇材料等措施來保證工程價款及時準確支付。徐曉歌（2017）提出，應(yīng)建立資金動態(tài)監(jiān)控管理制度，搞好資金預算，辦理項目結(jié)算，對資金風險進行嚴格的控制和預防與管理，并且對建筑施工企業(yè)的管理模式進行了進一步的優(yōu)化。雷中浩（2017）對建筑施工企業(yè)的經(jīng)營特點進行了描述之后，緊扣營改增政策，基于企業(yè)稅務(wù)風險管理與籌劃的視角，著重發(fā)掘其深層影響并提出了解決措施。2相關(guān)理論概念2.1財務(wù)風險的相關(guān)概念財務(wù)風險有廣義狹義之分。從我國目前的情況來看，廣義的企業(yè)財務(wù)風險主要指由于經(jīng)濟環(huán)境變化而導致企業(yè)財務(wù)狀況惡化或經(jīng)營失敗所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。狹義上對財務(wù)風險進行界定，即把損失不確定性確定為金融風險。在企業(yè)管理中，財務(wù)風險貫穿于整個財務(wù)管理過程。從廣義上講，財務(wù)風險就是企業(yè)將多種財務(wù)風險整合在一起的一種具體表現(xiàn)形式，包括償債風險等、投資風險與利潤分配。財務(wù)風險是由企業(yè)財務(wù)活動所引起的經(jīng)濟損失或其他利益關(guān)系的變化，而不是指由于企業(yè)財務(wù)狀況惡化導致企業(yè)發(fā)生虧損的可能性。考慮到財務(wù)風險這一廣義概念具有綜合性，文章選取財務(wù)風險這一廣義定義。企業(yè)應(yīng)建立起一套完整的風險防范體系，對財務(wù)風險進行有效地監(jiān)控。從廣義上界定，比較符合企業(yè)實際經(jīng)營狀況，它的財務(wù)風險管理體系更科學，更健全。財務(wù)風險的來源與類別有內(nèi)部風險與外部風險之別，內(nèi)部風險通常很容易被發(fā)現(xiàn)并加以管理，可以用某種方式減低并把控風險，使其處于可以忍受的限度。2.2財務(wù)風險的特征由于產(chǎn)業(yè)及自身經(jīng)營特點等因素，建筑企業(yè)的財務(wù)風險通常是復雜的、一致性強，流動性大等特征。建筑施工企業(yè)面臨著資金需求大，融資難度高，經(jīng)營風險高等諸多因素，因而存在一定程度的財務(wù)風險。不同特點造成相應(yīng)金融風險，并可能隨著市場或政策的變化而產(chǎn)生新的風險。在建筑施工企業(yè)的整個生命周期中，財務(wù)風險始終貫穿其中，建筑施工企業(yè)常見財務(wù)風險類型成本核算風險成本核算是建筑施工企業(yè)財務(wù)管理工作中最基本的內(nèi)容之一，是對建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)過程進行核算與分析。2.3財務(wù)風險的類型（1）依據(jù)其產(chǎn)生原因的不同可劃分為制度性的、操作性和內(nèi)在的財務(wù)風險。制度性財務(wù)風險包括了公司內(nèi)部控制不健全，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂等方面所帶來的財務(wù)風險。操作性財務(wù)風險就是企業(yè)財務(wù)人員從事財務(wù)工作時，由于一些操作失誤或技術(shù)問題而導致財務(wù)風險。這兩者都會影響企業(yè)財務(wù)風險的防范與控制。后者是一種財務(wù)風險，它不因人們的意愿而變化，就是由于財務(wù)工作自身工作性質(zhì)及缺陷所帶來的財務(wù)風險。（2）依據(jù)財務(wù)管理主體的不同可劃分為所有權(quán)級和經(jīng)營權(quán)級兩種財務(wù)風險。所謂所有權(quán)級財務(wù)風險，就是企業(yè)的所有者對其資產(chǎn)進行了投資所產(chǎn)生的風險。它的區(qū)別是：前者是指為企業(yè)所有者帶來的對所有者財產(chǎn)保值、增值產(chǎn)生影響的財務(wù)風險。后一種情況是，企業(yè)經(jīng)營者在其經(jīng)營活動中，由于存在著種種可能造成影響其收益分配的危險。（3）依據(jù)財務(wù)風險能否被抵消一般而言風險可以可分為系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性風險。前者為受到市場整體影響而產(chǎn)生財務(wù)風險，就是不能通過企業(yè)來分散風險，凡是和市場有密切聯(lián)系的公司，都要受其影響，均要承受這種風險所造成的損失。后一種風險可分散，有一定可控性，多為一些某一企業(yè)或者某一行業(yè)特有風險。（4）依據(jù)其可控性不同可分為可控制和不可控制財務(wù)風險。前者通俗地說，就是一定范圍內(nèi)可被預測和管控的財務(wù)風險，這種財務(wù)風險一般由人為因素造成。后者通俗地講，就是經(jīng)營者憑借某種知識和技術(shù)，也不能預測它，這種財務(wù)風險通常是指經(jīng)營者不可預知，不可掌控的突發(fā)性風險、自然性和社會性風險。3HW建筑公司財務(wù)風險識別3.1HW公司介紹HW建筑施工企業(yè)為J省國資委下屬國有大型建筑施工企業(yè)，已有近70年的發(fā)展歷史，原名J省建筑工程局，始建于1952年，是省級建筑業(yè)龍頭企業(yè)，資產(chǎn)總額600億元，凈資產(chǎn)70億元，注冊資金10億元。業(yè)務(wù)范圍日益擴大，已經(jīng)覆蓋了全國各地，在全國提出“一帶一路”倡議之后，海外業(yè)務(wù)已經(jīng)遍及贊比亞和印度等地、新加坡和馬拉維等國家。3.2HW財務(wù)風險管理現(xiàn)狀3.2.1投標階段財務(wù)風險工程招投標作為施工企業(yè)承攬工程項目的一個重要渠道。工程招投標工作直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益，因此對其進行風險管理至關(guān)重要。HW建筑施工企業(yè)主動參與項目的招投標，獲得工程承包資格。如何規(guī)避這些財務(wù)風險，是每一個投標人員都要認真思考和研究的問題。具體說來：（1）盲目投標風險2019年，HW建筑施工企業(yè)盲目競標，中標承建了開發(fā)商商品住宅房項目，合同成本3.17億元，現(xiàn)已進入主體施工階段，但是由于業(yè)主由于經(jīng)費緊張，遲遲沒有按照節(jié)點繳納工程進度款，然后項目部就發(fā)不出農(nóng)民工的工資，迫于農(nóng)民工追討工資的社會輿論，當業(yè)主不按照進度節(jié)點發(fā)放工程款時，HW建筑施工企業(yè)僅能自己墊付民工工資，使企業(yè)資金壓力和資金成本加大，起因是HW建筑施工企業(yè)沒有摸清發(fā)包方投標階段資金情況。（2）項目潛虧風險HW建筑施工企業(yè)投標項目工程量清單編制，沒有對內(nèi)外因素進行全盤考慮，忽略了很難預期有關(guān)材料價格變動，繼而對中標項目的風險估計不足，致使中標項目有可能遭受損失。3.2.2施工階段財務(wù)風險HW施工企業(yè)施工現(xiàn)場管理不到位，是導致財務(wù)風險產(chǎn)生的重要因素。工程施工順序比較復雜，不可控因素很多?，F(xiàn)場環(huán)境差，安全生產(chǎn)形勢嚴峻等都增加了企業(yè)財務(wù)風險的可能性。具體說來：（1）施工現(xiàn)場成本控制風險從整體上看，HW建筑施工企業(yè)存在著各項成本費用控制不到位等問題，均造成了材料采購成本的上升繼而誘發(fā)了施工成本風險。從人力資源管理角度分析發(fā)現(xiàn)，在薪酬管理方面存在著薪酬結(jié)構(gòu)單一且缺乏彈性，激勵力度不夠等問題。從勞動力成本來看，人員配置與勞動力安排不合理，導致勞動力成本超支。在其他費用支出上，管理不到位，缺乏有效控制等原因使項目工程的利潤空間被壓縮。從材料成本上看，采購價格較高，材料質(zhì)量得不到保證；材料采購批次及數(shù)量計劃不盡合理；材料驗收不規(guī)范，存在大量的返工現(xiàn)象等都是導致建筑項目成本居高不下的重要原因。在對材料的使用進行管理的過程當中，在物資的出入庫，運用，核算等方面、盤點與回收等多個環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料損失與浪費，都會提高材料成本。因此，加強建筑工程項目分包管理對降低項目總成本有重要意義。HW建筑施工企業(yè)分包管理，分包施工隊伍的質(zhì)量良莠不齊，人員管理困難，使協(xié)調(diào)失控危險更加嚴重；同時，因勞務(wù)分包導致的工程款拖欠現(xiàn)象也越來越普遍。分包工程付款失控風險，源于承包人對農(nóng)民工拖欠工資的侵占行為。因此，應(yīng)建立一套完整有效的責任機制以控制分包行為，并通過加強合同管理、提高施工人員管理水平、完善分包監(jiān)管制度等措施來規(guī)避上述風險。另外，如果引進不具有對應(yīng)履約能力分包方，它的施工進度和質(zhì)量都會得不到保障，且易引起法律糾紛。（2）資金運營風險2013年，HW建筑施工企業(yè)中標安徽省一棟高層住在及其附屬裙樓工程，合同執(zhí)行期間，因業(yè)主欠工程款，施工現(xiàn)場曾多次停工，盡管其間和業(yè)主方達成《補充協(xié)議》、《復工協(xié)議》和其他協(xié)議，就工程款延期支付的利息和停工損失以及其他有關(guān)賠償達成協(xié)議，工程的建設(shè)還采用了不停止投資墊支款的方式。但是，由于本工程施工現(xiàn)場各方管理力量較弱、施工作業(yè)班組頻繁更替，現(xiàn)場施工進度很難恢復正常，且項目出現(xiàn)了大量未償還墊支款、資金的使用不夠合規(guī)，流向不夠明確等等，由于經(jīng)費的原因，工程中產(chǎn)生了巨額的薪水、材料款和其他訴訟和仲裁案件，造成數(shù)額巨大的法庭凍結(jié)扣劃款，給企業(yè)經(jīng)營造成很大資金風險。因此，為了保障公司正常運營，避免企業(yè)面臨破產(chǎn)清算或被兼并重組，該工程應(yīng)及時申請執(zhí)行終結(jié)，以實現(xiàn)公司資產(chǎn)最大化利用。另外，工程中還發(fā)生了大量的材料供應(yīng)商和農(nóng)民工申訴上訪的現(xiàn)象，使得HW建筑施工企業(yè)給當?shù)卣畮硪恍┥鐣撁嬗绊憽?.2.3竣工結(jié)算階段財務(wù)風險竣工結(jié)算指項目竣工驗收合格之后，建設(shè)單位和施工單位應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款清算?？⒐そY(jié)算工作貫穿于工程建設(shè)的全過程，對保證工程質(zhì)量、控制工程造價具有重要作用。HW建筑施工企業(yè)基于建設(shè)工程總承包的管理模式，總承包方竣工結(jié)算即與施工單位進行。本文就如何做好竣工結(jié)算進行探討。（1）與發(fā)包方竣工結(jié)算風險2015年，HW建筑施工企業(yè)承攬了一個工程項目，施工期受建設(shè)方對工程設(shè)計的多次改動和修改，導致工程款的發(fā)放審批程序復雜、做事拖沓等等，致使窩工停產(chǎn)，工程進度遲滯、項目的費用增加等等。為此，該項目部決定通過提前向建設(shè)方提交結(jié)算報告及對相關(guān)費用進行追償以解決資金鏈緊張的問題。工程現(xiàn)已結(jié)束，但是，建設(shè)方始終沒有進行驗收，也沒有決算，為了圓滿完成工程，避免了大面積停工對項目施工造成的危害，在項目建設(shè)中投入了巨額墊支款，占用企業(yè)巨額流動資金，企業(yè)財務(wù)風險急劇上升。（2）與分包單位竣工結(jié)算風險第一，分包結(jié)算工程量的審查偏差問題。HW建筑施工企業(yè)在工程項目分包結(jié)算審核過程中，存在著大量不精確的因素。第二，合同外分包工程量審查薄弱。HW建筑施工企業(yè)審查合同以外的工程量，出現(xiàn)了簽證內(nèi)容不詳細的情況，并沒有就簽證的時間，原因、背景和價格作了精確的說明，且未嚴格遵守制度上面細節(jié)要求。3.2.4涉稅管理階段財務(wù)風險鑒于營改增稅收政策在全國范圍內(nèi)的改變，文章主要論述了向企業(yè)收取增值稅所面臨的財務(wù)風險。工程項目稅負成本是否可以采用一般計稅方法予以減少，全靠企業(yè)管理水平高低。因此，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須加強稅務(wù)風險管理，以確保企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益。HW建筑施工企業(yè)在結(jié)算階段涉稅管理存在財務(wù)風險，主要有：一，稅負上升的風險；二是發(fā)票管理的風險。通過分析這些財務(wù)風險產(chǎn)生原因和影響因素，提出相應(yīng)的防范措施。具體說來：（1）稅負增加風險HW建筑施工企業(yè)工程項目實施中，在采購貨物、勞務(wù)等業(yè)務(wù)中，如果沒有取得對應(yīng)增值稅專用發(fā)票，沒有對有效增值稅進項稅額進行認證則反之，發(fā)包方再次要求施工企業(yè)按時開發(fā)票，發(fā)生銷項稅額比進項稅額高三個百分點以上的情況，會使HW建筑施工企業(yè)稅負加重。（2）發(fā)票管理風險發(fā)票作為會計憑證中的原始憑證，是稅務(wù)檢查，稅收管理等工作的重要基礎(chǔ)。加強對企業(yè)發(fā)票管理工作的風險管理，提高發(fā)票使用效率，確保企業(yè)合法納稅，對于降低稅收成本具有重要意義。HW建筑施工企業(yè)采購商品或應(yīng)稅勞務(wù)，忽視商品的出處、發(fā)票及貨款流向，與“四流相一致”原理不符，將導致發(fā)票無法抵扣、稅負較高等問題。4HW建筑公司財務(wù)風險的成因4.1投標階段財務(wù)風險的成因4.1.1盲目投標風險成因分析項目承攬中，HW建筑施工企業(yè)對標前評審，合同評審不嚴格；甚至，還出自于走程序、流于形式、審核不嚴，未進行集中評審，有的項目施工合同竟比合同評審時間提前。這些問題造成了工程結(jié)算時雙方爭議較大，甚至引發(fā)訴訟。另外，HW建筑施工企業(yè)還出現(xiàn)了合同沒有編號，沒有日期，沒有地點，沒有簽字的情況，且合同版本不同、工期約定不明確，付款不到位、違約責任和其他重要條款的規(guī)定不明確，評審合同和實施合同不符；部分施工企業(yè)缺乏對工程風險評估體系建立和完善工作。HW建筑施工企業(yè)沒有充分掌握業(yè)主的資信情況，沒有給工程讓利、墊資的范圍和時間、財務(wù)成本和利潤、對項目融資等作了全面的評價。4.1.2項目潛虧風險成因分析在房地產(chǎn)市場不斷從嚴調(diào)控的今天、國家經(jīng)濟進入了新常態(tài)、調(diào)整和改變行業(yè)政策等，再加上全面從嚴治黨向縱深發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管越來越嚴，這些風險問題集中反映出來，并不斷得到釋放，并互相傳導、疊加作用。其中，施工項目中招投標階段存在的潛虧風險是最重要、最直接的風險點。HW建筑施工企業(yè)工程項目投標階段的潛虧風險，主要是由于投標報價和合同形式導致的價格風險造成的。潛虧風險是施工項目最常見也是最為致命的一種風險，一旦發(fā)生將導致巨大的損失，甚至危及生命。主要體現(xiàn)為：一，投標報價的風險。HW建筑施工企業(yè)參加投標準備標書的過程中，為急著中標，不惜犧牲壓低利潤，甚至比成本更低的代價來參加競標。第二，合同形式帶來的價格風險。由于固定單價合同是由業(yè)主根據(jù)招標文件確定的一個標準報價，因此，它不可能保證所有投標人都能獲得相同或類似的工程價款。在目前的投標市場上，發(fā)包方以固定價格合同為主的工程量清單計價方式。并且規(guī)定只進行獨立的設(shè)計變更、增減工程量，才可以對合同價格進行硬性規(guī)定調(diào)整，這類規(guī)定顯然鎖定承包商費用，將承包商置于劣勢，使HW建筑施工企業(yè)有承受全部價格風險之結(jié)果。4.2施工階段財務(wù)風險成因4.2.1施工成本控制風險成因分析針對建筑行業(yè)的特殊性，工程較為零散，分布于全國各省，且HW建筑施工企業(yè)開設(shè)了大量分公司，經(jīng)營規(guī)模擴大過快，受人員隊伍不足制約，人員配備不充分，無法涵蓋各項工程，經(jīng)濟實力與管理都沒有跟上，所以采取專業(yè)分包與勞務(wù)分包相結(jié)合的方式進行項目建設(shè)，HW建筑施工企業(yè)產(chǎn)生風險的原因有以下幾個方面：第一，對分包單位沒有慎重選擇?，F(xiàn)場管控能力沒有做到面面俱到，它所裝備的人也是有限制的，它的人員素質(zhì)不能適應(yīng)市場的需要，并且沒有形成一套完整的成本管理體系及風險風控等制度；另外，施工過程中存在安全隱患等因素都會使建筑工程施工企業(yè)面臨著較大風險。二是分包單位沒有得到有效的追蹤，管理與監(jiān)督。在施工過程中，各施工單位之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)，致使工程無法正常進展。由于工程項目建設(shè)期一般短則兩年至三年，長的可達五年以上，HW建筑施工企業(yè)沒有能夠不斷地對各分包單位實施監(jiān)管，管控，致使分包單位鉆管理漏洞，虛增費用，嚴重時，施工現(xiàn)場違規(guī)操作，偷工減料，造成了工程質(zhì)量與安全問題，繼而加大了項目成本。4.2.2資金運營風險成因分析HW建筑施工企業(yè)資金運營存在工程在建期間應(yīng)收賬款回收困難、存貨占用和其他原因造成的不可控風險主要是變現(xiàn)在：首先是宏觀經(jīng)濟環(huán)境和建筑行業(yè)市場環(huán)境對其影響。二是建筑企業(yè)自身的原因。在全國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)前，HW施工企業(yè)抓住房地產(chǎn)市場十年黃金期，進而把握政府引入BT,但同時落在資產(chǎn)負債率居高不下的問題上、外部應(yīng)收賬款、大量內(nèi)部逾期借款，受到不良承包人的非法侵害、轉(zhuǎn)嫁風險，轉(zhuǎn)嫁債務(wù)項目眾多，使得集團被訟案件項目和風險項目繁多。其次是項目管理水平和回收工程款等因素的作用。一方面是項目建設(shè)之初，HW施工企業(yè)未根據(jù)工程實際做好前期策劃與評估工作，造成工期加長，設(shè)備投資加大，施工質(zhì)量不過關(guān)，投資成本上升，項目的實際費用超過了預算費用。另一方面是在工程項目完成之后，由于業(yè)主方和HW建筑施工企業(yè)對項目的竣工驗收結(jié)算不及時，造成工程款無法及時從業(yè)主手中回收，加重HW建筑施工企業(yè)的資金壓力。4.3竣工結(jié)算階段財務(wù)風險成因4.3.1與發(fā)包方竣工結(jié)算風險成因分析首先，應(yīng)收款管理制度不夠完善。二是應(yīng)收賬款管理意識淡薄。HW建筑施工企業(yè)在項目承接和實施前并沒有加強實地考察、理解并充分證明，沒有嚴格加強合同評審工作，承擔墊資比例過大項目，并給予逾期付款工程項目處罰，致使應(yīng)收賬款的事前管理沒有到位。二是業(yè)主方的原因造成的竣工結(jié)算的風險。施工企業(yè)對已發(fā)生的合同價款進行調(diào)整而產(chǎn)生的逾期貨款及未收回貸款形成的欠費形成的應(yīng)收款項。未到達工程項目付款節(jié)點的天然應(yīng)收賬款；三是施工企業(yè)自身原因造成的拖欠款。4.3.2與分包方工程結(jié)算風險成因分析首先，沒有形成系統(tǒng)化的分包運作模式體系。二是未形成合理完善的分包合同管理流程和規(guī)范體系。三是分包合同簽訂后未及時履行監(jiān)管責任。HW建筑施工企業(yè)對于分包方的履約能力預判與評價缺乏科學性，分包方發(fā)生施工現(xiàn)場的主要管理人員無法勝任工作的情況、違反工程現(xiàn)場管理規(guī)定、未主動與業(yè)主，加重工程結(jié)算風險。4.4涉稅管理階段財務(wù)風險成因4.4.1項目稅負增加風險成因分析一、各期稅負失衡、拖欠稅費。對按一般計稅方法計算的新建承攬工程項目，本期應(yīng)交增值稅稅額與本期銷項稅額減去本期進項稅額相等，增值稅稅負根據(jù)銷項稅額和進項稅額之差確定。HW建筑施工企業(yè)工程項目的實施，經(jīng)營方式及辦理涉稅方法不恰當?shù)?，由于人為因素使銷項稅額偏大，或者進項稅額太小，繼而造成企業(yè)各個時期稅負的失衡，極大地增加了企業(yè)的稅收壓力，使得企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)效率以及經(jīng)濟效益都收到了一定的影響。二是工程獲得的進項發(fā)票不充分。三是工程項目人員流動性大，且大多是兼職人員，其收入主要來源于工資及各種費用支出，因此，其發(fā)票管理難度相對較高。另外，對某些特殊物料，例如砂石等、磚塊及某些輔助材料不能取票、勞務(wù)分包發(fā)票稅率低的情況，另外，工程項目自有勞務(wù)隊伍也占建筑企業(yè)成本很大比重，不能領(lǐng)取增值稅發(fā)票，都會造成企業(yè)總體稅負的增加。4.4.2發(fā)票管理風險成因分析增稅稅發(fā)票無法確?！八牧鞑贿B貫”，是發(fā)票管理最為突出的稅務(wù)風險之一。如何確保“四流一致，一單通進”，是當前發(fā)票管理工作面臨的重要課題。HW建筑施工企業(yè)的工程項目，應(yīng)平穩(wěn)抵扣增值稅進項稅額，應(yīng)遵循“四流相一致”，即發(fā)票流和資金流的原則、合同流與貨物流之間是嚴格一致的。如果項目在實施過程中出現(xiàn)了一些違反“四流一致原則”的行為，則會造成增值稅進項稅款抵扣困難，甚至無法抵扣。如收到增值稅專用發(fā)票，與“四流相一致”原則不符，作進項稅額抵扣，沒有進項稅額的轉(zhuǎn)出，會受到稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查和追究。在當前的經(jīng)濟形勢下，“四流一致原則”已成為企業(yè)發(fā)展的重要基石。HW建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險伴隨著企業(yè)外部監(jiān)管要求和企業(yè)商業(yè)模式矛盾加深而加劇，虛假交易發(fā)票，少交個稅等、印花稅和其他風險仍然較大。另外針對HW建筑施工企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部風險承包經(jīng)營模式，管理層不能逐一控制工程實際狀況，工程實際發(fā)包方為最大限度地發(fā)揮自我，以虛構(gòu)業(yè)務(wù)的方式、虛開發(fā)票，以及其他套取項目利潤和資金的活動，誘導發(fā)票管理風險。5HW建筑施工企業(yè)財務(wù)風險管理優(yōu)化方案5.1投標階段財務(wù)風險管理對策（1）完善投標決策機制，合理制定投標價格HW建筑施工企業(yè)要靈活運用投標報價方法，可借助于外部專家，學者的評價意見，或要求評估機構(gòu)就招標情況及報價提出建議；同時在投標過程中加強自身管理，完善內(nèi)部機制，提高人員素質(zhì)，保證投標工作順利進行。并且通過對集體已有投標價格體系，制定與工程自身相適應(yīng)的報價系統(tǒng)或者條例，使得工程的投標價格不偏離實際公司所確定的可控成本范圍，并根據(jù)各地建設(shè)施工市場規(guī)律，預測價格變化趨勢。（2）加強對招標文件的審查HW建筑施工企業(yè)通過對投標人進行研究與培訓，要強化投標策略與方法研究。要根據(jù)實際情況選擇合適的技術(shù)方案，同時還要考慮施工成本和工期問題。此外，在招標之前，還要進行人員分配，并且對預算進行了合理的測算與分配，以了解投標工作量及工程價格，工作范圍等情況，迅速采取有效對策，該項目也應(yīng)旨在確保全過程的公正性、公平與透明化，覆蓋網(wǎng)絡(luò)和公司信息平臺多渠道發(fā)布招標項目信息。5.2施工階段財務(wù)風險管理對策在工程的施工運營階段，HW建筑施工企業(yè)的成本控制管理，要以施工成本為依據(jù)，以可能出現(xiàn)的虧損為目標，合理地核算與計量，要求所有項目工程建設(shè)人員都必須參加，采用降低風險策略與分散風險策略相結(jié)合。（1）加強項目成本控制管理一，建立項目經(jīng)理的成本責任制。二是建立項目部成本管理體系。HW建筑施工企業(yè)是以項目經(jīng)理的方式來控制工程總成本，細化分工至各部門，循序漸進，定時定量地分析了劃分總成本，對各個部門費用進行控制與管理。項目經(jīng)理在工程中起著控制者，領(lǐng)導者的作用，對項目責任主體要明確責任和義務(wù)，由此編制出以工程為主的成本控制計劃。二是推行項目全過程管理，加強對項目的管控。以HW建筑施工企業(yè)商業(yè)模式為背景，結(jié)合當前人才緊缺情況，必須對工程項目進行全自營，全管控，其實，這并不需要什么，但是，一定要保證工程項目掌控力，這既能推動項目管理水平，重點也是為了實現(xiàn)風險控制。三是建立項目關(guān)鍵人員的績效考核體系，提高其工作積極性。在此基礎(chǔ)上，HW建筑施工企業(yè)非常有必要推行項目關(guān)鍵人員委派制，例如，材料員，核算員，這部分關(guān)鍵人員應(yīng)全部并入公司本部進行集中管理，其中有集中培訓，隨時調(diào)度。同時，還要通過建立嚴格有效的考核機制，來保障這些關(guān)鍵人員在管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這既能強化項目管理制度執(zhí)行力，也能使風險處于可控的范圍。（2）強化項目資金管理一，工程項目資金的集中，HW建筑施工企業(yè)規(guī)定，工程的全部收入和支出都要列入集團銀行賬戶管理，不斷頒布和完善工程項目資金支付管理辦法，明確工程項目中各項款項的支付審批程序。二是強化制度的執(zhí)行力度，HW建筑施工企業(yè)對工程項目資金的核準和支付是嚴格按照規(guī)定進行的，并請有關(guān)部門著重對工程項目進度進行控制審查，對按有關(guān)規(guī)定繳納工程項目款項的決策提供依據(jù)。三是加強資金監(jiān)管能力建設(shè)，建立起全面覆蓋項目工程全過程的資金管控體系，確保施工項目資金使用合理合規(guī)。HW建筑施工企業(yè)持續(xù)開展資金安全管理專項檢查，派出檢查組實地突擊檢查了工程項目。工程的項目材料款和分包款、當機械租賃和其他款項，HW建筑施工企業(yè)嚴格按照“四流相一致”有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，對于工程項目所獲得的每一筆工程款，都要按照高扣風險金處理，用作工程突發(fā)事件應(yīng)急備用款。5.3竣工結(jié)算階段財務(wù)風險管理對策（1）加強竣工結(jié)算，健全結(jié)算機制HW建筑施工企業(yè)除了從人員配置上減少完工階段的財務(wù)風險，施工期專檢，自檢自查，根據(jù)實際情況，對于竣工驗收要求結(jié)算書，要認真審核，妥善保存各種驗收資料。工程竣工結(jié)算審核主要是審查工程合同簽訂及執(zhí)行是否合理合法，檢查工程預算與實際發(fā)生差異是否符合設(shè)計要求，審查工程造價編制和概算是否準確。HW建筑施工企業(yè)需要對工程施工期施工圖工程量重新測算核對，所需電子附件的計算初稿，有關(guān)計算底稿須由計算人員對工程量計算作出有關(guān)標注說明，達到追本溯源、有據(jù)可查的目的。同時還要根據(jù)工程實際情況，做好工程預算和決算審核，確保最終結(jié)算數(shù)據(jù)真實準確。工程項目的全部成果性文件，應(yīng)當及時掃描歸檔，建立一個完整體系，以使竣工結(jié)算工作得以順利開展。同時，通過信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)工程項目管理和造價管理一體化。HW建筑施工企業(yè)并且在工程項目執(zhí)行階段把進度結(jié)算變成了后期竣工結(jié)算，在流程上管理體系和預結(jié)算人員專業(yè)性強，手續(xù)合理嚴謹，確保在完成工藝中沉淀，由此實現(xiàn)俊東在結(jié)算期內(nèi)的完美修整。另外，填簽證單的時候，能夠決定簽證總價，則沒有簽單價，能夠直接簽證單價，而不僅僅是反映工程量，能夠直接簽證結(jié)果，則沒有簽證情況說明，能用文字描述者，則不用附圖描述。（2）加大工程款的催收力度以增加應(yīng)收業(yè)主工程款催收，HW建筑施工企業(yè)設(shè)立清欠管理部門，通過建立健全資金清欠管控規(guī)章制度、追蹤和掌握會員企業(yè)的資金清欠情況，做好資金清欠跟蹤有關(guān)臺賬的編制和及時更新，對每個成員企業(yè)提出資金清欠的任務(wù)和目標，簽訂考核責任書，對其進行評價。同時對各成員企業(yè)建立統(tǒng)一的賬戶管理系統(tǒng)，實現(xiàn)資金信息共享和動態(tài)監(jiān)管等。5.4涉稅管理財務(wù)風險管理對策（1）加強和規(guī)范稅務(wù)管控HW建筑施工企業(yè)通過高新企業(yè)認證后，更需要細心的稅務(wù)籌劃，合規(guī)開展賬務(wù)處理，在工程項目的執(zhí)行過程當中，采購業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅收風險，嚴防空轉(zhuǎn)走單等涉稅風險，更應(yīng)注意應(yīng)對項目經(jīng)濟承包模式所導致的虛開發(fā)票和其他行為所產(chǎn)生的涉稅風險。進一步提高稅務(wù)籌劃能力，加強稅務(wù)管控，切實防范稅務(wù)風險。一、加強稅務(wù)風險管理建立健全組織架構(gòu)。HW建筑施工企業(yè)已建立了工程項目稅務(wù)臺賬管理制度，落實“周報送，每月通知”工作機制，及時協(xié)調(diào)了解督促化解企業(yè)在稅務(wù)風險應(yīng)對工作中遇到的新情況，新問題。加強合同管理，保證合同內(nèi)容符合國家財稅法的控制，和企業(yè)賬務(wù)處理等、稅務(wù)處理與票據(jù)處理的匹配情況，防范涉稅風險。（2）完善發(fā)票管理制度伴隨著營改增，金稅三期征收系統(tǒng)也在逐漸更新，稅務(wù)監(jiān)管要求和當前HW建筑