稅務(wù)行政復(fù)議管理辦法一、總則（一）目的與依據(jù)為了防止和糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》（以下簡稱行政復(fù)議法）、《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國行政復(fù)議法實(shí)施條例》（以下簡稱行政復(fù)議法實(shí)施條例），制定本辦法。（二）適用范圍公民、法人和其他組織（以下簡稱申請人）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，適用本辦法。（三）基本原則稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、公開、及時(shí)和便民的原則。堅(jiān)持有錯(cuò)必糾，保障法律、法規(guī)的正確實(shí)施。（四）復(fù)議機(jī)關(guān)及職責(zé)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)（以下簡稱法制工作機(jī)構(gòu)）依法辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，履行下列職責(zé)：1.受理行政復(fù)議申請。2.向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料。3.審查申請行政復(fù)議的具體行政行為是否合法與適當(dāng)，擬訂行政復(fù)議決定。4.處理或者轉(zhuǎn)送對本辦法第十五條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請。5.對被申請人違反行政復(fù)議法及本辦法規(guī)定的行為，依照規(guī)定的權(quán)限和程序提出處理建議。6.辦理因不服行政復(fù)議決定提起行政訴訟的應(yīng)訴事項(xiàng)。7.對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督。8.辦理行政復(fù)議案件的賠償事項(xiàng)。9.辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計(jì)、報(bào)告、歸檔工作和重大行政復(fù)議決定備案事項(xiàng)。10.其他與行政復(fù)議工作有關(guān)的事項(xiàng)。二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍（一）征稅行為1.確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為。2.征收稅款、加收滯納金。3.扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。（二）行政許可、行政審批行為1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政許可行為，如稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購簿的審批、增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批等。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政審批行為，如減免稅審批、出口退稅資格認(rèn)定審批等。（三）發(fā)票管理行為1.發(fā)售、收繳、代開發(fā)票。2.增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批。3.對發(fā)票領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷等行為的監(jiān)管。（四）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款。2.扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。3.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。4.變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。（五）行政處罰行為1.罰款。2.沒收財(cái)物和違法所得。3.停止出口退稅權(quán)。（六）不依法履行職責(zé)的行為1.頒發(fā)稅務(wù)登記。2.開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明。3.行政賠償。4.行政獎(jiǎng)勵(lì)。5.其他不依法履行職責(zé)的行為。（七）資格認(rèn)定行為1.一般納稅人資格認(rèn)定。2.出口企業(yè)退（免）稅資格認(rèn)定。3.其他資格認(rèn)定行為。（八）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為1.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。2.對納稅擔(dān)保的變更、解除不合理的行為。（九）政府信息公開工作中的具體行政行為1.稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕公開政府信息或者逾期不予答復(fù)的行為。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的政府信息不符合申請人要求的內(nèi)容或者法律、法規(guī)規(guī)定的適當(dāng)形式的行為。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)依申請公開政府信息收費(fèi)的行為。（十）納稅信用等級評定行為稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅信用等級評定的具體行為。（十一）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止納稅人出境的行為。（十二）其他具體行政行為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的除上述列舉外的其他具體行政行為，申請人認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益的，可以申請行政復(fù)議。三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄（一）一般管轄1.對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。2.對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。3.省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會、人民政府對地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。4.對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。（二）特殊管轄1.對計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級人民政府申請行政復(fù)議。2.對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。3.對兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。4.對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。5.對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。四、稅務(wù)行政復(fù)議申請（一）申請期限申請人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間。（二）申請方式申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請。口頭申請的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。（三）申請材料申請人書面申請行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)在行政復(fù)議申請書中載明下列事項(xiàng)：1.申請人的基本情況，包括公民的姓名、性別、年齡、身份證號碼、工作單位、住所、郵政編碼、聯(lián)系電話；法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼、聯(lián)系電話和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)。2.被申請人的名稱。3.行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實(shí)和理由。4.申請人的簽名或者蓋章。5.申請行政復(fù)議的日期。有下列情形之一的，申請人應(yīng)當(dāng)提供證明材料：1.認(rèn)為被申請人不履行法定職責(zé)的，提供要求被申請人履行法定職責(zé)而被申請人未履行的證明材料。2.申請行政復(fù)議時(shí)一并提出行政賠償請求的，提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料。3.法律、法規(guī)規(guī)定需要申請人提供證據(jù)材料的其他情形。五、稅務(wù)行政復(fù)議受理（一）受理?xiàng)l件行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對不符合本辦法規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。對有下列情形之一的行政復(fù)議申請，決定不予受理：1.不屬于行政復(fù)議的受案范圍。2.超過法定的申請期限。3.沒有明確的被申請人和行政復(fù)議請求。4.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，且被受理。5.已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理。6.申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔(dān)?；蛘邠?dān)保無效。7.申請人不具備申請資格。對符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，自行政復(fù)議機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理；受理行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)書面告知申請人。（二）受理后的處理行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：1.被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。2.行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。3.申請人申請停止執(zhí)行，行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。4.法律規(guī)定停止執(zhí)行的。行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請不符合本辦法規(guī)定的受理?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)決定駁回行政復(fù)議申請。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為行政復(fù)議機(jī)關(guān)駁回行政復(fù)議申請的理由不成立的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期恢復(fù)受理。行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理行政復(fù)議申請期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除因駁回耽誤的時(shí)間。六、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)（一）證據(jù)種類稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)包括以下幾類：1.書證。2.物證。3.視聽資料。4.電子數(shù)據(jù)。5.證人證言。6.當(dāng)事人的陳述。7.鑒定意見。8.勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄。（二）舉證責(zé)任被申請人對其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。應(yīng)當(dāng)在收到行政復(fù)議申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。（三）證據(jù)收集與審查在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法全面審查相關(guān)證據(jù)。對證據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查證據(jù)的合法性。七、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定（一）審查方式行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。（二）審查內(nèi)容行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對被申請人作出的具體行政行為進(jìn)行合法性與適當(dāng)性審查，重點(diǎn)審查下列內(nèi)容：1.具體行政行為的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，適用依據(jù)是否正確。2.行政程序是否合法。3.有無超越或者濫用職權(quán)的情形。4.具體行政行為是否明顯不當(dāng)。（三）決定類型行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，分別作出以下復(fù)議決定：1.具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)模瑳Q定維持。2.被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的。適用依據(jù)錯(cuò)誤的。違反法定程序的。超越或者濫用職權(quán)的。具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?.被申請人不按照本辦法第二十三條的規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。（四）決定期限行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過30日。行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋行政復(fù)議機(jī)關(guān)印章。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。八、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解（一）和解對下列行政復(fù)議事項(xiàng)，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：1.行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。2.行政賠償。3.行政獎(jiǎng)勵(lì)。4.存在其他合理性問題的具體行政行為。申請人和被申請人達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提交書面和解協(xié)議。和解內(nèi)容不損害社會公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。（二）調(diào)解行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請后，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請符合下列情形之一的，可以按照自愿、合法的原則進(jìn)行調(diào)解：1.被申請人行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。2.行政賠償或者行政補(bǔ)償。3.涉稅舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)。4.當(dāng)事人之間的行政賠償或者行政補(bǔ)償糾紛。調(diào)解應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1.尊重申請人和被申請人的意愿。2.在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。3.遵循客觀、公正和合理原則。4.不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益。行政復(fù)議機(jī)關(guān)按照下列程序調(diào)解：1.征得申請人和被申請人同意。2.聽取申請人和被申請人的意見。3.提出調(diào)解方案。4.達(dá)成調(diào)解協(xié)議。5.制作行政復(fù)議調(diào)解書。行政復(fù)議調(diào)解書應(yīng)當(dāng)載明行政復(fù)議請求、事實(shí)、理由和調(diào)解結(jié)果，并加蓋行政復(fù)議機(jī)關(guān)印章。行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力。調(diào)解未達(dá)成協(xié)議或者調(diào)解書生效前一方反悔的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出行政復(fù)議決定。九、稅務(wù)行政復(fù)議執(zhí)行（一）被申請人履行義務(wù)被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定。被申請人不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。（二）申請人履行義務(wù)申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：1.維持具體行政行