2025年cpa注冊會計師審計真題卷單項選擇題1.下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息B.審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構成審計證據答案：D。信息的缺乏從一定程度上可以為注冊會計師提供審計證據，所以D錯誤。ABC關于審計證據包含內容的表述是正確的。2.下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風險B.注冊會計師應當將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風險C.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險D.注冊會計師應當將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風險答案：C。應當評估為特別風險的事項包括：（1）舞弊導致的重大錯報風險；（2）管理層凌駕于控制之上的風險；（3）超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的重大錯報風險。具有高度估計不確定性的會計估計、涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項、重大非常規(guī)交易不一定必然評估為特別風險，ABD錯誤。3.下列有關注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中，錯誤的是（）。A.如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息B.當新的會計準則頒布施行時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新的會計準則C.在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當協助被審計單位選用適當的會計政策D.注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策答案：C。注冊會計師可以向被審計單位提出建議，但不應協助被審計單位選用會計政策，否則可能會影響其獨立性，C錯誤。ABD表述均正確。4.下列有關實質性分析程序的適用性說法中，錯誤的是（）。A.實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易B.注冊會計師無需在所有審計業(yè)務中運用實質性分析程序C.實質性分析程序不適用于識別出特別風險的認定D.對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響答案：C。實質性分析程序可以用于識別出特別風險的認定，當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序，C錯誤。ABD表述正確。5.下列有關審計工作底稿復核的說法中，錯誤的是（）。A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿B.項目質量復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿C.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名及其復核時間D.應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員編制的審計工作底稿答案：A。項目合伙人無需復核所有審計工作底稿，項目合伙人復核的內容包括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域，A錯誤。BCD表述正確。多項選擇題1.下列各項中，屬于審計業(yè)務要素的有（）。A.審計證據B.審計業(yè)務的三方關系人C.審計報告D.財務報表答案：ABCD。審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關系人、財務報表、財務報表編制基礎、審計證據和審計報告。2.下列各項中，屬于注冊會計師應當遵守的職業(yè)道德基本原則的有（）。A.誠信B.保密C.客觀和公正D.專業(yè)勝任能力和應有的關注答案：ABCD。注冊會計師應當遵守的職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。3.下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現的目的的有（）。A.確認對業(yè)務流程的了解B.評價控制設計的有效性C.確認控制是否得到執(zhí)行D.確認對重要交易的了解是否完整答案：ABCD。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據：（1）確認對業(yè)務流程的了解；（2）確認對重要交易的了解是完整的；（3）確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性；（5）確認控制是否得到執(zhí)行；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。4.下列各項中，屬于注冊會計師應當實施的初步業(yè)務活動的有（）。A.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況B.確定審計范圍和項目組成員C.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致D.針對接受或保持客戶關系實施相應質量控制程序答案：ACD。初步業(yè)務活動的內容包括：（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況；（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。確定審計范圍和項目組成員是在承接業(yè)務之后的工作，B錯誤。5.下列各項中，屬于審計的固有限制來源的有（）。A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性B.注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制C.注冊會計師只能在合理的時間內以合理的成本完成審計工作D.審計過程中存在的舞弊或錯誤答案：ABC。審計的固有限制源于：（1）財務報告的性質（許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性）；（2）審計程序的性質（注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制）；（3）在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。審計過程中存在的舞弊或錯誤是審計的對象內容，不是固有限制來源，D錯誤。簡答題1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容如下：（1）A注冊會計師在發(fā)出詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的相關合同中的對應信息進行了核對。（2）甲公司應付賬款年末余額為550萬元。A注冊會計師認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現差異。（3）對于審計過程中發(fā)現的一項大額應收賬款錯報，A注冊會計師要求甲公司調整相關錯報并重新對應收賬款余額實施了函證程序，結果滿意。（4）甲公司管理層拒絕A注冊會計師對某重要客戶的應收賬款進行函證，A注冊會計師對甲公司管理層的誠信產生嚴重疑慮，擬因此解除業(yè)務約定。（5）A注冊會計師在期中審計時對應收賬款余額實施了函證程序。在期末審計時，針對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結果滿意。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：（1）恰當。（2）不恰當。僅選取年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，不能有效應對應付賬款低估風險，還應考慮選擇有頻繁業(yè)務往來但期末余額較小甚至為零的供應商進行函證。（3）恰當。（4）恰當。（5）不恰當。僅實施控制測試不能為剩余期間應收賬款的存在、完整性認定提供充分、適當的審計證據，還應針對剩余期間實施實質性程序或將實質性程序和控制測試結合使用。2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2024年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：（1）因無法獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師在2025年2月28日終止了甲公司2024年度財務報表審計業(yè)務?？紤]到該業(yè)務可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。（2）A注冊會計師在出具乙公司2024年度審計報告日次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除已實施的替代程序審計工作底稿。（3）在將丙公司2024年度財務報表審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2025年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關的審計檔案，決定銷毀。（4）A注冊會計師在丁公司2024年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計工作底稿。（5）A注冊會計師獲取了戊公司2024年度被取代的財務報表草稿，將其與最終的財務報表一同歸檔。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：（1）不恰當。審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內，應在2025年4月28日前歸檔。（2）恰當。（3）不恰當。會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，不能因公司清算注銷而銷毀。（4）不恰當。應記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員。（5）不恰當。被取代的財務報表草稿不應與最終的財務報表一同歸檔。3.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：（1）A注冊會計師認為庫存現金重大錯報風險很低，因此，未測試甲公司財務主管每月末盤點庫存現金的控制，于2025年1月5日實施了現金監(jiān)盤，結果滿意。（2）對于賬面余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調節(jié)表，檢查了調節(jié)表中的加計數是否正確，并檢查了調節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據此認可了銀行存款余額調節(jié)表。（3）因對甲公司管理層提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單。在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證。（4）甲公司有一筆2023年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2024年度財務報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證，結果滿意，因此，未在2025年度審計中實施其他審計程序。（5）為測試銀行賬戶交易入賬的完整性，A注冊會計師在檢驗銀行對賬單的真實性后，從中選取交易樣本與銀行存款日記賬記錄進行了核對，結果滿意。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：（1）恰當。（2）不恰當。還應檢查調節(jié)事項的性質和內容是否合理，以及是否存在未入賬的利息收入和利息支出等。（3）不恰當。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師應全程關注銀行對賬單的打印過程，不能中途離開。（4）不恰當。應在2025年度審計中檢查定期存款賬戶發(fā)生額及到期兌付的原始憑證。（5）恰當。綜合題甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事建材的生產、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為250萬元，實際執(zhí)行的重要性為125萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司采用經銷商買斷方式銷售a產品和b產品。2024年度，a產品的建議市場零售價、出廠價和單位生產成本較2023年基本沒有變化。b產品是甲公司2024年2月推出的新產品，其建議市場零售價比a產品高20%。a產品和b產品的單位生產成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。（2）a產品于2024年11月停產。2024年末，某經銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產品。甲公司已收到貨款200萬元，并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經銷商在驗收時發(fā)現該批產品質量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。（3）甲公司的記賬本位幣為人民幣。2024年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產品，以歐元計價和結算。甲公司一次性投料生產該批產品，并于2024年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2025年1月銷售。甲公司未生產其他批次c產品。（假定2024年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2024年12月31日即期匯率為1歐元=8.5元人民幣）（4）甲公司于2023年起從事建筑安裝工程，截至2024年末僅承攬一項業(yè)務，建造合同約定，工程建設期為18個月，工程總價為5000萬元，如果工程提前3個月完工，并且質量符合設計要求，客戶另付1000萬元獎勵款，工程于2023年7月1日開工，于2024年12月基本完工。經監(jiān)理人員認定，工程質量未達到設計要求，還需進一步施工。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：|項目|2024年（未審數）|2023年（已審數）||||||營業(yè)收入—a產品|1000萬元|2000萬元||營業(yè)收入—b產品|4000萬元|0||營業(yè)收入—c產品|840萬元|0||營業(yè)成本—a產品|900萬元|1800萬元||營業(yè)成本—b產品|3600萬元|0||營業(yè)成本—c產品|756萬元|0||存貨—a產品|0|400萬元||存貨—b產品|1000萬元|0||存貨—c產品|6804萬元|0||合同資產—建筑安裝工程|3000萬元|1500萬元|資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師認為，如果發(fā)生與關聯方及其交易相關的財務報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務報表整體重要性，仍可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，因此，確定與關聯方及其交易相關的財務報表項目和披露的重要性為200萬元。（2）2024年，甲公司變更了固定資產折舊年限，管理層在財務報表附注中披露了該變更及其影響。A注冊會計師擬僅對該變更實施實質性程序。（3）甲公司內部審計部門于2024年測試了控制的運行有效性。A注冊會計師擬信賴內部審計的工作，因此，不再對相關控制進行測試。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序及其結果，部分內容摘錄如下：（1）甲公司銷售主管每月審核營業(yè)收入明細賬和顧客月末對賬單，并調查異常差異。A注冊會計師選取了2024年12個月的營業(yè)收入明細賬和顧客月末對賬單，檢查了銷售主管的審核記錄，結果滿意。（2）甲公司會計每月末編制銀行存款余額調節(jié)表。A注冊會計師選取了2024年12月的銀行存款余額調節(jié)表，檢查了調節(jié)表中的加計數是否正確，并檢查了調節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，結果滿意。（3）甲公司管理層在發(fā)貨時開具出庫單。在開具銷售發(fā)票時，系統自動獲取出庫單信息并與銷售訂單核對。A注冊會計師選取了2024年10月的10張銷售發(fā)票，檢查了銷售發(fā)票的信息與銷售訂單、出庫單的一致性，結果滿意。（4）A注冊會計師獲取了甲公司2024年末的存貨盤點記錄，檢查了盤點記錄與永續(xù)盤存記錄中的數量是否一致，結果滿意。（5）A注冊會計師對甲公司2024年末應收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中12家客戶實施了替代程序，結果滿意；對剩余3家客戶，由于未收到回函，也未實施替代程序。資料五：A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調整。甲公司2024年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務影響）：|序號|錯報說明|借方金額（萬元）|貸方金額（萬元）|||||||（1）|2024年末，甲公司將發(fā)出商品的金額錯誤計為營業(yè)成本，涉及金額100萬元|營業(yè)成本|100|發(fā)出商品|100||（2）|2024年末，甲公司將應計入合同負債的預收款錯誤計為營業(yè)收入，涉及金額200萬元|營業(yè)收入|200|合同負債|200||（3）|2024年末，甲公司少計提固定資產減值準備300萬元|資產減值損失|300|固定資產減值準備|300|要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（3）針對資料四第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出控制測試或實質性程序的結果是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（4）針對資料五，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當之處，并簡要說明理由。答案：（1）|事項序號|是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）|理由|財務報表項目|認定||||||