鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院本科畢業(yè)論文安陽(yáng)鋼鐵關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避措施分析摘要隨著科技的發(fā)展，資本市場(chǎng)中企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)日漸復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易也應(yīng)運(yùn)而生。目前，中小企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易頻繁出現(xiàn)，而非正常的關(guān)聯(lián)交易也借機(jī)混雜其中。中小企業(yè)禁受不住利益的驅(qū)使，常常通過(guò)非公允的關(guān)聯(lián)交易操作利潤(rùn)、虛報(bào)業(yè)績(jī)，誤導(dǎo)廣大投資者，以此改變股票的價(jià)格；因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易較為復(fù)雜和隱蔽，不利于審計(jì)人員的工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。因此，這是一個(gè)值得審計(jì)領(lǐng)域注意的重要問(wèn)題。本文應(yīng)用理論分析與案例分析相結(jié)合的方式，引入現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)為例，首先闡明安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀，根據(jù)現(xiàn)狀深入分析存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，旨在找到關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施。本文首先介紹了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論，在簡(jiǎn)介安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)基本情況的基礎(chǔ)上，對(duì)該集團(tuán)存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，指出股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制失效、違規(guī)成本低、審計(jì)難度大、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方法存在缺陷等問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出優(yōu)化建議。最后，建立起規(guī)范、系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

AbstractWiththedevelopmentofscienceandtechnology,theownershipstructureofenterprisesinthecapitalmarkethasbecomeincreasinglycomplex,andrelatedtransactionshaveemerged.Atpresent,relatedtransactionsbetweenSMEsoccurfrequently,andnon-normalrelatedtransactionsalsotaketheopportunitytomixthem.SMEsarebannedfromprofit-seeking,oftenoperatingprofitsthroughunfairconnectedtransactions,misrepresentingperformance,misleadinginvestors,therebychangingthepriceofstocks;Becausetherelatedtransactionsarecomplicatedandconcealed,itisnotconducivetotheworkoftheauditors.Theauditriskhasalsoincreased.Therefore,itisanimportantissuethatshouldbeinterestedintheexamination.Thispaperintroducesthemodernriskmonitoringmodelbasedontheoreticalanalysisandcaseanalysis.TakingAnyangIronandSteelGroupasanexample,itfirstclarifiesthecurrentsituationofrelatedpartytransactionsofAnyangIronandSteelGroup,andanalyzestheexistingmisstatementrisksaccordingtothestatusquo,aimingtofindtherelationship.Theevasivemeasuresoftheparty'stradingauditrisk.Thisarticlewillintroducetheoriesrelatedtorisk,examinationofrelatedtransactions.AccordingtothebasicsituationoftheAnyangIronandSteelgroup,thisarticleanalyzestherisksoffalsepositivesofthegroup,andpointsoutthattheownershipstructureisunreasonable,internalcontrolisinvalid,thecostofviolationislow,andtheauditdifficultyisProblemssuchaslarge,auditingstandardsandauditingmethodsareflawed,andsuggestionsforoptimizationareproposed.Finally,establishastandardizedandsystematicrelatedpartytransactionauditrisksystemtopromotethestabledevelopmentofenterprises.Keywords:Relatedpartytransactions;Auditrisk;Certifiedpublicaccountant

目錄一、緒論 1（一）研究背景和意義 11.研究背景 12.研究意義 1（二）文獻(xiàn)綜述 11.國(guó)外文獻(xiàn)綜述 22.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 23.文獻(xiàn)述評(píng) 3（三）研究?jī)?nèi)容與方法 31.研究?jī)?nèi)容 32.研究方法 4二、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論 5（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易概論 51.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定 52.關(guān)聯(lián)方交易的界定 53.上市公司濫用關(guān)聯(lián)交易的危害分析 5（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 61.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵 62.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的基本特征 63.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 64.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn) 7三、安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 8（一）安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)背景簡(jiǎn)介 8（二）安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)狀 8（三）安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析 91.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理 92.內(nèi)部控制失效 93.違規(guī)成本低 104.存在關(guān)聯(lián)交易舞弊現(xiàn)象 10（四）安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)分析 111.公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)難度大 112.現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方法存在缺陷 113.審計(jì)人員的道德和素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)需要 11四、安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制 13（一）監(jiān)管層面 131.完善信息披露監(jiān)管的技術(shù) 132.增加關(guān)聯(lián)方交易違規(guī)成本 13（二）公司層面 131.優(yōu)化公司整體結(jié)構(gòu) 132.完善和強(qiáng)化行業(yè)管理 14（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面 141.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平 142.加強(qiáng)審計(jì)人員后期的教育培訓(xùn) 15結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 19鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院本科畢業(yè)論文一、緒論（一）研究背景和意義1.研究背景資本市場(chǎng)中企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)變得越來(lái)越復(fù)雜，為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中有一席之地，中小企業(yè)之間發(fā)展成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，以互利共贏的狀態(tài)合作。但有些企業(yè)不甘于落后，預(yù)想超越并在市場(chǎng)上立于不敗之地。所以，關(guān)聯(lián)方交易成為了中小企業(yè)主要的交易往來(lái)活動(dòng)。關(guān)聯(lián)方交易本是一種合法的交易行為，但因市場(chǎng)形式所需，上市公司經(jīng)常通過(guò)非公允的、未披露的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)；有些子母公司的經(jīng)營(yíng)管理層為同一批，未實(shí)現(xiàn)真正的分離，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)互相影響，導(dǎo)致一些企業(yè)為挽救股票下滑的局面，披露虛假的盈利信息，粉飾業(yè)績(jī)，欺瞞廣大投資者；此行為對(duì)廣大投資者造成了嚴(yán)重的影響。當(dāng)前，關(guān)聯(lián)方交易頻繁、復(fù)雜、隱蔽、規(guī)模大，為一些上市公司進(jìn)行舞弊創(chuàng)造了優(yōu)越的條件，同時(shí)也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之升高。2.研究意義本文以安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)作為研究對(duì)象，通過(guò)全面詳細(xì)的分析，針對(duì)安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)提出針對(duì)性的對(duì)策。一方面，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論知識(shí)有了更深一步的理解和認(rèn)識(shí)；另一方面，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)實(shí)施科學(xué)合理的審計(jì)程序，有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)也會(huì)提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以后的工作有了借鑒意義，對(duì)最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有重要的意義。本文通過(guò)研究關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)的問(wèn)題以及存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提出有效的控制對(duì)策，從而達(dá)到約束關(guān)聯(lián)方交易的目的，通過(guò)規(guī)范審計(jì)程序，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，對(duì)維護(hù)中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有重要的意義。（二）文獻(xiàn)綜述針對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外有很多的專家和學(xué)者給出了自己的分析和看法。1.國(guó)外文獻(xiàn)綜述Jensen(1976)認(rèn)為，雖然主要股東和少數(shù)股東所獲得的上市公司信息不相等，但主要股東擁有有利信息，損害了少數(shù)股東的利益，并且通常為了自身利益而轉(zhuǎn)移權(quán)力，掏空上市公司[1]。Jing和Wong(2003）認(rèn)為，控股公司在市場(chǎng)占有利地位，利用關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性、隱蔽性為上市公司獲利提供了優(yōu)勢(shì)[2]。MichaelCipriano,ErinL.Hamilton,ScottD.Vandervelde.（2016）認(rèn)為，作為審計(jì)師，必須收集有關(guān)客戶的相關(guān)信息，并評(píng)估六個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)。作為審計(jì)計(jì)劃流程的一部分，創(chuàng)建了專門的說(shuō)明，以記錄對(duì)六個(gè)帳戶余額中固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[3]。2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述張朋，王菲（認(rèn)為，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師在審計(jì)檢查、計(jì)劃、監(jiān)控、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行額外的審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)維護(hù)應(yīng)當(dāng)確定的專業(yè)利益，維護(hù)關(guān)聯(lián)方之間的所有關(guān)聯(lián)方和相關(guān)交易，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)[4]江超認(rèn)為，關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的金融欺詐的實(shí)質(zhì)是控股股東可以通過(guò)“摧毀他人和為他人賺錢”來(lái)為他或她的最佳利益創(chuàng)造滿足感，會(huì)影響中小股東的利益[5]李疏影,呂明睿認(rèn)為，審計(jì)人員只有了解錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，從根本上解決問(wèn)題，并有針對(duì)性的采取控制措施，才能降低信息化時(shí)代產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[6]吳丹丹認(rèn)為，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制狀況不容樂(lè)觀，需要相關(guān)的各部門相互合作，發(fā)揮出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，以此保證中小企業(yè)以及投資者的利益[7]關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究劉宇航，王月認(rèn)為，因市場(chǎng)的需求，關(guān)聯(lián)方交易規(guī)模廣泛、復(fù)雜，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷出現(xiàn)在各企業(yè)，所以，需要研究領(lǐng)域針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出全面分析，以完善控制體系[8]李濤，王建俊認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)存在不規(guī)范的審計(jì)程序以及審計(jì)人員專業(yè)性能力不足等問(wèn)題[9]譚玉蘭認(rèn)為，審計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，針對(duì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定對(duì)應(yīng)的總體措施和進(jìn)一步審計(jì)程序，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，才能維持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展[10]3.文獻(xiàn)述評(píng)綜上所述，目前，資本市場(chǎng)的股權(quán)結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易也越來(lái)越復(fù)雜。我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域?qū)﹃P(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究卻僅僅側(cè)重于理論研究、風(fēng)險(xiǎn)類別、信息披露，導(dǎo)致在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)措施方面存在嚴(yán)重缺陷。本文以安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)為研究對(duì)象，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行描述和分析，針對(duì)出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方有關(guān)問(wèn)題實(shí)施有效的應(yīng)對(duì)措施，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，維持經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。（三）研究?jī)?nèi)容與方法1.研究?jī)?nèi)容本課題以安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)為例，研究了關(guān)聯(lián)方交易所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并根據(jù)分析結(jié)果提出相應(yīng)的措施。主要內(nèi)容為：第一部分：闡述了研究的背景和意義，國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)以及采用的研究方法，包括文獻(xiàn)研究法和案例分析法；第二部分：主要敘述關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易的界定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述；第三部分：結(jié)合安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)案例和關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀，分析關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)；第四部分:針對(duì)以上分析，針對(duì)安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)提出相應(yīng)的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施；第五部分：根據(jù)本文研究的內(nèi)容，作出結(jié)論。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過(guò)查找書(shū)籍、網(wǎng)絡(luò)，總結(jié)概括出關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出優(yōu)化建議。（2）案例分析法本文采用案例研究的方法，首先闡述關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，然后結(jié)合實(shí)際案例，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩方面進(jìn)行分析，針對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題，提出優(yōu)化建議。

二、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易概論1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定一方對(duì)另一方的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)進(jìn)行控制，或在另一方的決策行動(dòng)中具有影響和牽制作用，以及雙方均受同一經(jīng)濟(jì)主體控制或受其直接影響的，即為關(guān)聯(lián)方[11]2.關(guān)聯(lián)方交易的界定只要在關(guān)聯(lián)方之間出現(xiàn)轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的行為，不管是否收取價(jià)款，都視為關(guān)聯(lián)方交易[12]3.上市公司濫用關(guān)聯(lián)交易的危害分析在這個(gè)股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，關(guān)聯(lián)方交易具有兩面性。在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，健全的公司治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)管體系中，關(guān)聯(lián)方交易對(duì)上市公司產(chǎn)生了許多積極有益的影響。但是，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)往往受利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)，而關(guān)聯(lián)交易則是基于不公平和不合理的因素，對(duì)自身和股市造成不利影響甚至危害。因此，關(guān)聯(lián)方之間的交易通常具有兩面性。首先，如果公司的運(yùn)營(yíng)完全基于關(guān)聯(lián)方之間的交易，則難以保證獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的能力。母公司的買賣方式高度依賴于相關(guān)交易，但它容易出現(xiàn)大的經(jīng)濟(jì)泡沫，缺乏對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大量商業(yè)支持，市場(chǎng)交易的主要功能逐漸減弱，最終公司的銷售能力將下降。它將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，并導(dǎo)致公司在絕望的情況下運(yùn)作。其次，利用關(guān)聯(lián)方交易美化報(bào)表，導(dǎo)致所有相關(guān)方的利益不平衡。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)先確定的利潤(rùn)目標(biāo)，一些公司通過(guò)轉(zhuǎn)移低成本高質(zhì)量資產(chǎn)，出售不良資產(chǎn)或重組資產(chǎn)，作出虛假盈利的財(cái)務(wù)報(bào)表，影響投資者的正確決策，此種做法損害了廣大投資者的利益。參與關(guān)聯(lián)交易的各方的經(jīng)濟(jì)利益受其自身利益和自由意志的限制，以不正當(dāng)?shù)馁Y本投入保護(hù)著上市公司，給人一種虛假的盈利現(xiàn)象，但最終將面臨未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)和對(duì)發(fā)展前景的擔(dān)憂。如果公司向關(guān)聯(lián)公司提供財(cái)務(wù)支持或擔(dān)保，則財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接增加。虛假的關(guān)聯(lián)方交易、不公允的定價(jià)和未披露的關(guān)聯(lián)方可以把公司經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況掩蓋，導(dǎo)致虛假的盈利業(yè)績(jī)混雜在高質(zhì)量公司中，誤導(dǎo)了廣大的投資者，使投資者失去投資信心并阻礙了證券的發(fā)展。此外，關(guān)聯(lián)方交易缺乏公平合理的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)和公允定價(jià)，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源沒(méi)有在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中充分發(fā)揮作用。若企業(yè)繼續(xù)濫用關(guān)聯(lián)方交易，將會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司的穩(wěn)定發(fā)展。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述1.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易和披露不屬實(shí)，并且發(fā)布不適當(dāng)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估結(jié)果由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同決定。2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的基本特征關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷徲?jì)程序都是由審計(jì)人員設(shè)計(jì)并進(jìn)行分析和判斷，判斷結(jié)果與審計(jì)師的專業(yè)性知識(shí)和能力高低有關(guān)，不同的審計(jì)師，所得到的評(píng)估結(jié)果自然不同。若審計(jì)師不夠?qū)I(yè)，審計(jì)能力較弱，就可能造成細(xì)節(jié)程序的判斷不充分而導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)程序?qū)徲?jì)失敗，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在具體審計(jì)實(shí)施中，還是存在審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)存在差異的情況。潛在性審計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，必須對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)。由于此交易風(fēng)險(xiǎn)只能在核實(shí)后才能反映出來(lái)，不清楚是否會(huì)出現(xiàn)不良影響，所以潛在的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生。隱蔽性復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系通常用于混淆注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵是參與者的利益。復(fù)雜性越高，找到關(guān)聯(lián)關(guān)系就越難，關(guān)聯(lián)方的利益就越安全，并且由于以非正常方式獲得的收益是通過(guò)非公允的關(guān)聯(lián)交易方式產(chǎn)生的，所以隱蔽性成了關(guān)聯(lián)交易的核心特征[13]3.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之前就存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。若被審計(jì)單位有以下幾種情況：融資能力受到限制、重大資產(chǎn)重組、重大的關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部控制薄弱、非正常的關(guān)聯(lián)交易等，表明被審計(jì)單位可能存在錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。因關(guān)聯(lián)方的交易復(fù)雜、頻繁、規(guī)模大的緣故，為被審計(jì)單位舞弊提供了優(yōu)勢(shì)：關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不公允，披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)表；這樣的舞弊行為不僅增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度，也增加了財(cái)務(wù)報(bào)表層面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與識(shí)別某些類型的交易、賬戶余額有關(guān)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是無(wú)法人為控制的，只有通過(guò)實(shí)施規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，然后根據(jù)得出的評(píng)估結(jié)果，實(shí)施應(yīng)對(duì)的總體措施和進(jìn)一步審計(jì)程序。所以在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師必須嚴(yán)格評(píng)估關(guān)聯(lián)交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平[14]。4.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)識(shí)別、評(píng)估程序，得出可能存在某一重大錯(cuò)報(bào)，在把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的程序過(guò)程中卻發(fā)現(xiàn)不存在這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)可分為關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)（即審計(jì)師是否能識(shí)別不正當(dāng)交易的風(fēng)險(xiǎn)）和關(guān)聯(lián)方交易的披露風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)師判斷上市公司是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和揭露關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)）[15]

三、安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析（一）安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)背景簡(jiǎn)介安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)成立于1958年。經(jīng)過(guò)50多年的發(fā)展，安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)已成為現(xiàn)代鋼鐵集團(tuán)，年產(chǎn)鋼材1000萬(wàn)噸。其中，安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司（上市公司）是安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)的關(guān)聯(lián)方，也是最大的控股公司;安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司是2001年河南省最大的鋼鐵企業(yè)，躋身中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)（2009年）排名第107位。安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)及其子公司集礦山，炭化，燒結(jié)，鋼鐵冶煉，鋼鐵加工，金屬加工，金屬建筑，研發(fā)，信息技術(shù)，物流等行業(yè)于一體。是河南省先進(jìn)板材和生產(chǎn)基地的優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)基地。但是，目前產(chǎn)能過(guò)剩的矛盾依然存在，不會(huì)出現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象。我國(guó)鋼鐵工業(yè)的主要矛盾是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求不適應(yīng)，對(duì)綠色發(fā)展水平和生態(tài)環(huán)境的要求不合應(yīng)。（二）安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)狀近些年來(lái)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的推動(dòng)下，資產(chǎn)重組不斷涌現(xiàn)。就安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)而言，一方面由于近些年的快速擴(kuò)張，使得資金等較為緊張，同時(shí)，由于受地理位置局限，安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)廠區(qū)密集度已非常高，導(dǎo)致行業(yè)環(huán)境受限；另一方面，在國(guó)內(nèi)，產(chǎn)能過(guò)剩，新項(xiàng)目難批，唯有淘汰部分落后產(chǎn)能，騰出發(fā)展的空間，但需要投入巨資。2016年，安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司資金短缺，為了挽救此現(xiàn)狀，以融資租賃的方式與中航國(guó)際有限公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合作。在資金短缺的情況下，與什么樣的特大型企業(yè)重組，便顯得非常關(guān)鍵。此時(shí)的中鋼集團(tuán)與安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈上存在互補(bǔ)的關(guān)系，于是因利益所求，成為關(guān)聯(lián)方。目前，新項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)相關(guān)的交易中不斷增長(zhǎng)，規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，交易頻率不斷增加。相關(guān)交易造成的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。2014年，借購(gòu)買大股東鐵礦資產(chǎn)提升盈利，原來(lái)公告為重大資產(chǎn)重組，卻改為資產(chǎn)重組，其對(duì)公司股價(jià)影響巨大；因沒(méi)有披露正確的信息，而誤導(dǎo)了廣大投資者，使投資者失去了投資信心。（三）安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)持有安陽(yáng)鋼鐵有限公司60.14％的股權(quán)，絕對(duì)控制安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司。股權(quán)的集中導(dǎo)致無(wú)人牽制安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)，中小股東的權(quán)益無(wú)法得到保障，同時(shí)安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)以控股股東的身份一直操控著安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司的業(yè)務(wù)決策，利用絕對(duì)控股的優(yōu)勢(shì)地位，濫用自己所擁有的所有權(quán)和控制權(quán)，已超過(guò)五年未進(jìn)行分紅，侵害了公司和中小股東的利益。其次，大股東安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)股權(quán)集中，影響了交易市場(chǎng)的健康發(fā)展，同時(shí)也阻礙了證券市場(chǎng)的發(fā)展。首先，決策權(quán)、控制權(quán)、所有權(quán)被控股股東所掌控，加上關(guān)聯(lián)方交易較復(fù)雜、隱蔽性高、市場(chǎng)需求，驅(qū)使大股東利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行不公允的交易，以此獲得利潤(rùn)。因此，在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要時(shí)刻保持嚴(yán)格、懷疑的態(tài)度，在評(píng)估由于不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，審計(jì)師只能通過(guò)科學(xué)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)提高到可接受的低水平。2.內(nèi)部控制失效安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)自上市以來(lái)，集團(tuán)內(nèi)部依然存在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式和不完整的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，也并沒(méi)有為此做出改革和完善措施。集團(tuán)內(nèi)部的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)股權(quán)高度集中，損害了中小股東的權(quán)益。集團(tuán)以自身優(yōu)勢(shì)，掌控著所有的控制權(quán)與決策權(quán)。在股東大會(huì)和董事會(huì)中，為了達(dá)到自身利益，濫用經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，忽視股東大會(huì)的意見(jiàn)，侵害了股東大會(huì)的應(yīng)有權(quán)利。集團(tuán)內(nèi)部高級(jí)管理人員劉潤(rùn)生卻行使著監(jiān)事會(huì)的權(quán)利，由此可見(jiàn)，公司內(nèi)部的管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)無(wú)法對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督管理。2017年7月，控股股東安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)在各網(wǎng)站、微信公號(hào)發(fā)布大型調(diào)度信息提及安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)7月份盈利3億元的虛假信息。根據(jù)2017年的半年報(bào)得知，歸母凈利潤(rùn)只有2776萬(wàn)元，業(yè)績(jī)與上年相比大幅下降了70.59%；導(dǎo)致8月份到9月份的股價(jià)異常波動(dòng)，此外，安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司并未核查控股股東安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)披露相關(guān)業(yè)績(jī)的真實(shí)情況，構(gòu)成信息披露違規(guī)。高級(jí)管理層劉潤(rùn)生與董事會(huì)秘書(shū)李志鋒散布虛假的盈利信息的行為，明顯是內(nèi)部控制沒(méi)起到相互牽制的作用。母子公司表面上已經(jīng)分離，但內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理人員并沒(méi)有進(jìn)行替換，依然都是公司老人。以至于控股股東安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)把安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司作為自身消費(fèi)的提款機(jī)，同時(shí)也侵害了中小股東的權(quán)益。3.違規(guī)成本低 目前，部分企業(yè)已在關(guān)聯(lián)方交易方面建立起一系列系統(tǒng)規(guī)范的法律體系和部門規(guī)章制度，但是，因當(dāng)前的監(jiān)管力度較弱，監(jiān)管技術(shù)也存在缺陷，所以需要進(jìn)一步完善并作出更規(guī)范性、更系統(tǒng)性的監(jiān)管制度。2017年，因安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)情況與安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司的業(yè)績(jī)相關(guān)，因此出現(xiàn)了安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)披露虛假盈利信息，導(dǎo)致股票交易異常，安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司卻沒(méi)有進(jìn)行核查。后期上交所對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，違規(guī)懲罰成本低于違規(guī)盈利，并不能做到從根本上杜絕關(guān)聯(lián)方交易之間進(jìn)行違規(guī)。由此可見(jiàn)監(jiān)管重點(diǎn)只有關(guān)聯(lián)方交易的信息披露，證券法并未給出關(guān)聯(lián)方交易方面具體有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。4.存在關(guān)聯(lián)交易舞弊現(xiàn)象安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)和安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司在關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中形成利益共同體。2017年，披露虛假信息一事中，控股股東安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)高級(jí)管理層人員劉潤(rùn)生利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，粉飾報(bào)表，安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司也不積極核查披露信息的正確性。故可判定，安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)與安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司因存在利益共同體的關(guān)系，導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)交易舞弊現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性和隱蔽新，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難做出正確合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這種行為舞弊行為造成了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的特別風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)與安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司之間存在控制和重大影響的關(guān)系，導(dǎo)致安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司被安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)操縱，進(jìn)行非正常的關(guān)聯(lián)交易：操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露，進(jìn)行盈余管理，以此達(dá)到自身利益最大化。關(guān)聯(lián)方交易舞弊直接造成財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了審計(jì)人員的判斷。所以在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)工作中，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估程序中做到嚴(yán)謹(jǐn)有規(guī)范性，正確識(shí)別關(guān)聯(lián)交易的是否發(fā)生、財(cái)務(wù)報(bào)表信息是否作假。（四）安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)分析1.公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)難度大2016年,安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)需要一筆資金以解燃眉之急。所以與中航國(guó)際租賃有限公司以融資租賃的方式進(jìn)行交易往來(lái)。但在年報(bào)中，并沒(méi)有披露關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)對(duì)此并不承認(rèn)與該公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。由于關(guān)聯(lián)方的隱蔽性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以識(shí)別定價(jià)是否公允，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。在2018年的半年報(bào)中，安陽(yáng)鋼鐵自動(dòng)化軟件公司并沒(méi)有沒(méi)有在半年報(bào)中進(jìn)行披露。安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)與該公司主要交易內(nèi)容為銷售產(chǎn)品和提供勞動(dòng)。如果公司在報(bào)表中提供的信息不全面，將會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了很大的麻煩，與此同時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)也隨之升高。另一方面，集團(tuán)目前主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是產(chǎn)品買賣的關(guān)聯(lián)方交易。應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展需求，各種類型的關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)出現(xiàn)在人們的視野中。審計(jì)過(guò)程中，若出現(xiàn)大量未進(jìn)行披露或者披露不全的業(yè)務(wù)和交易信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量加大，審計(jì)難度也很大。2.現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方法存在缺陷由于關(guān)聯(lián)交易與一般交易有很大區(qū)別，所以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)需要區(qū)別對(duì)待。目前審計(jì)準(zhǔn)則都是一些規(guī)范審計(jì)人員行為的原則，不具有強(qiáng)制力，也缺少具體的操作方法。審計(jì)準(zhǔn)則的不完善，審計(jì)人員唯有跟著自己的主觀判斷，對(duì)審計(jì)做出評(píng)估。因關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜與隱蔽，導(dǎo)致舞弊的關(guān)聯(lián)交易不易被發(fā)現(xiàn)，帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在審計(jì)程序中，審計(jì)抽樣成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的審計(jì)方法，但隨機(jī)抽取樣本作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)，誤差肯定會(huì)存在，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不可避免的出現(xiàn)。所以具體、精確地審計(jì)方法有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。3.審計(jì)人員的道德和素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)需要立信事務(wù)所在審計(jì)和監(jiān)督安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)時(shí)，必會(huì)從被審計(jì)單位獲得勞動(dòng)報(bào)酬。由于事務(wù)所受到利益的驅(qū)使，地位慢慢變?yōu)楹献鞯幕ダ糙A的關(guān)系。因?qū)徲?jì)人員自身道德和素質(zhì)無(wú)法達(dá)到要求，導(dǎo)致在被審計(jì)單位用金錢誘導(dǎo)時(shí)，審計(jì)人員自身禁受不住誘惑，幫助被審計(jì)單位隱瞞非正常的關(guān)聯(lián)方交易。由于審計(jì)人員自身原因，審計(jì)舞弊無(wú)法被投資者了解，從而損害了投資者的利益。目前，隨著市場(chǎng)的發(fā)展和進(jìn)步，競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，導(dǎo)致更為復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易不斷出現(xiàn)，涉及的范圍更為廣泛，這就需要事務(wù)所提高對(duì)審計(jì)人員的要求，同時(shí)，也考驗(yàn)審計(jì)人員對(duì)工作的耐心與嚴(yán)謹(jǐn)性。根據(jù)目前的發(fā)展現(xiàn)狀，審計(jì)流程與審計(jì)范圍必須做出調(diào)整，審計(jì)流程更為復(fù)雜與精密，審計(jì)范圍更為廣泛，不僅僅公司內(nèi)部，也包括公司的外部環(huán)境的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。倘若審計(jì)人員僅站在公司內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，外部的環(huán)境因素也會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

四、安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制（一）監(jiān)管層面1.完善信息披露監(jiān)管的技術(shù)監(jiān)管層應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)，一方面，只要發(fā)現(xiàn)企業(yè)披露虛假信息，就可以及時(shí)進(jìn)行處理；另一方面，只要進(jìn)行了關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)于多方舞弊、管理層隱瞞信息，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)就能追溯到該項(xiàng)交易的完整信息，從而更好的達(dá)到監(jiān)管的效力。2.增加關(guān)聯(lián)方交易違規(guī)成本對(duì)于關(guān)聯(lián)交易舞弊行為，我國(guó)應(yīng)給出嚴(yán)厲的懲罰，而不是僅僅是警告或者通報(bào)批評(píng)，應(yīng)該讓違法者知道違規(guī)的結(jié)果只會(huì)得不償失，沒(méi)有盈利。對(duì)于本公司案例中就是因?yàn)樯辖凰鶎?duì)安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)懲罰力度不夠，只停留在警告，也沒(méi)有對(duì)該公司或有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行罰款。懲罰成本只能高于違規(guī)獲得的利益，而不是讓企業(yè)有種違規(guī)仍能獲利的念想。同時(shí)，懲罰層面不能僅僅局限于警告、通報(bào)批評(píng)，而應(yīng)該給出刑事處罰和高金額的罰款。（二）公司層面1.優(yōu)化公司整體結(jié)構(gòu)安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)持有安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司的較高的股份，導(dǎo)致地位不平等，造成關(guān)聯(lián)交易方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種現(xiàn)狀，應(yīng)該降低大股東安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)的持股比例，股權(quán)不要過(guò)于集中，同時(shí)也可以適當(dāng)增加入股數(shù)量，讓股東之間的達(dá)到一個(gè)較為合理的平衡。這樣關(guān)聯(lián)方之間的不平等地位差異因素就可以被忽視，相互利用的局面也不復(fù)存在。所以，建立一個(gè)科學(xué)合理的公司結(jié)構(gòu)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來(lái)便利，從而減少關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，整頓管理層，調(diào)動(dòng)管理層的積極性，管理層能夠?qū)?nèi)部控制起到一定的制衡作用。但管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、管理能力有待加強(qiáng)，唯有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能積極有效的去進(jìn)行管理、實(shí)施。其次，建立一個(gè)崗位之間職務(wù)分離、相互監(jiān)督的工作環(huán)境。董事與管理層人員不可出現(xiàn)復(fù)制，同時(shí)任用有能力的人才，后期注重人才的培訓(xùn)，為公司營(yíng)造一個(gè)優(yōu)良的工作環(huán)境極為重要。2.完善和強(qiáng)化行業(yè)管理目前我國(guó)在法律法規(guī)方面，并沒(méi)有做出具體的懲罰措施，懲罰力度有待加強(qiáng)。對(duì)于安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)在關(guān)聯(lián)舞弊方面，證監(jiān)會(huì)僅僅是通報(bào)批評(píng)，并沒(méi)有給出明確的懲罰措施和最終的解決辦法。所以，在懲罰力度和規(guī)避措施有欠缺。一方面，在關(guān)聯(lián)交易方面，我國(guó)應(yīng)給出具體的懲罰措施，同時(shí)完善關(guān)聯(lián)交易方面的法律法規(guī)，給出實(shí)質(zhì)性的明確規(guī)定；另一方面，對(duì)于違規(guī)披露錯(cuò)誤信息，造成嚴(yán)重結(jié)果的，應(yīng)給出嚴(yán)重的懲罰并做出具體明確的規(guī)避措施，讓違法人意識(shí)到嚴(yán)重后果，知道違反規(guī)定的結(jié)果對(duì)他們?cè)斐傻膿p失不可估量，那么對(duì)于想要違法的企業(yè)，自然會(huì)望而卻步。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)有著重大影響，說(shuō)明安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)盈利情況較依賴于安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司，不具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力。在利益驅(qū)使的面前，非正常的、隱蔽的關(guān)聯(lián)交易不斷出現(xiàn)在市場(chǎng)，投資者因無(wú)法獲得準(zhǔn)確的信息，導(dǎo)致股票價(jià)格波動(dòng)較大。因此，了解公司具體的經(jīng)營(yíng)狀況，有利于審計(jì)單位做出正確的評(píng)估。安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)因地理位置的局限，加上廠區(qū)密集度也非常高，導(dǎo)致行業(yè)環(huán)境受限；另一方面，在國(guó)內(nèi)，產(chǎn)能過(guò)剩，新項(xiàng)目難批，唯有淘汰部分落后產(chǎn)能，騰出發(fā)展的空間，投入巨資。由于行業(yè)狀況的劣勢(shì)，客戶的經(jīng)營(yíng)狀況較差，安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)為了騙取廣大投資者的信任，安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)利用與安陽(yáng)鋼鐵股份有限公司的關(guān)聯(lián)方重大影響的關(guān)系，進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致了客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，有必要了解公司關(guān)聯(lián)交易的外部環(huán)境。由于市場(chǎng)的需求，企業(yè)趨向于關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化發(fā)展，唯有這樣，審計(jì)單位不易查出非正常的關(guān)聯(lián)交易，對(duì)于公司也是最為安全的。安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，交易內(nèi)容和交易事項(xiàng)也較為復(fù)雜，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)性質(zhì)有助于及時(shí)識(shí)別、正確評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)水平。2.加強(qiáng)審計(jì)人員后期的教育培訓(xùn)安陽(yáng)鐵集團(tuán)交易內(nèi)容趨于復(fù)雜，隱蔽性較高，事務(wù)所分派出更有經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)性更高、擁有特殊的審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員，為審計(jì)評(píng)估階段提供基本保障。事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員應(yīng)建立專業(yè)性的階段性測(cè)試和專業(yè)性培訓(xùn)，同時(shí)重點(diǎn)培訓(xùn)與關(guān)聯(lián)交易方面相關(guān)的審計(jì)人員。目前，我國(guó)引入審計(jì)人員的要求僅側(cè)重于專業(yè)性證書(shū)的取得，對(duì)某一方面交易事項(xiàng)有專長(zhǎng)的審計(jì)人員較為缺乏，尤其是對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)較為熟悉的審計(jì)人員。所以，僅僅取得有關(guān)證書(shū)，并不能表示審計(jì)人員就具有各方面的能力，比如，關(guān)聯(lián)交易方面較為熟悉、涉及較為廣泛的設(shè)計(jì)人員，屈指可數(shù)。所以，對(duì)于審計(jì)人員的后期培訓(xùn)具有重要意義。

結(jié)論本文通過(guò)對(duì)安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)的剖析，以國(guó)內(nèi)外對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究為基礎(chǔ)，引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)分析。站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度針對(duì)集團(tuán)所存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，主