項目七主管崗位的會計核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財務(wù)會計所得稅的核算及本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)利潤的核算所得稅的核算：企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債利潤的核算（一）資產(chǎn)、負債的

計稅基礎(chǔ)例如，紅星公司2024年11月購入一項固定資產(chǎn)，取得時按照會計規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為200萬元，企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0。會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊，則在2024年年末，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為160萬元，即按照稅法規(guī)定可以通過折舊或是最終處置時從未來期間的應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。利潤的核算（一）資產(chǎn)、負債的

計稅基礎(chǔ)例如，企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認銷售收入的同時，應(yīng)估計該項保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計負債確認。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用只有在實際發(fā)生時才能夠在稅前扣除。企業(yè)當期如果按照會計規(guī)定確認了50萬元的預(yù)計負債，而該項保修義務(wù)預(yù)計在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用在實際發(fā)生時可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計為50萬元，則該項負債的賬面價值50萬元減去未來期間按照稅法規(guī)定可予以抵扣的50萬元，其計稅基礎(chǔ)為0。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。1.應(yīng)納稅暫時性差異2.可抵扣暫時性差異暫時性差異1.暫時性差異：是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。根據(jù)對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。利潤的核算（二）暫時性差異與永久性差異永久性差異是由于會計準則和稅法對同一會計項目的確認時間不同所產(chǎn)生的差異，這種差異發(fā)生在某一時期，但在下一時期或若干時期內(nèi)逆轉(zhuǎn)。永久性差異是指會計準則和稅法對收入、費用等會計項目確認范圍不同所產(chǎn)生的差異，這種差異在某一時期發(fā)生，以后時期還可能繼續(xù)發(fā)生，并且在以后的時間內(nèi)不能逆轉(zhuǎn)，所以是一種絕對性差異。利潤的核算（二）暫時性差異與永久性差異應(yīng)納稅暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。一般會導(dǎo)致當期稅前會計利潤大于當期應(yīng)納稅所得額，當期不需要繳納所得稅，而是遞延至以后期間再繳納。應(yīng)納稅暫時性差異利潤的核算可抵扣暫時性差異（二）暫時性差異與永久性差異資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。一般會導(dǎo)致當期稅前會計利潤小于當期應(yīng)納稅所得額，當其計算應(yīng)繳納的所得稅時要計入當期的應(yīng)納稅所得額并計算繳納所得稅，以后轉(zhuǎn)回期間可以從稅前利潤中抵減，即先調(diào)增當期的應(yīng)納稅所得額，以后期間再抵減轉(zhuǎn)回。（三）永久性差異與暫時性差異的財務(wù)處理計算應(yīng)交的所得稅作為當期所得稅費用處理，借記“所得稅費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”賬戶。

1.永久性差異的財務(wù)處理對于永久性差異，企業(yè)在當期應(yīng)當將會計利潤按照稅法規(guī)定進行調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅。利潤的核算（三）永久性差異與暫時性差異的財務(wù)處理對于暫時性差異進行財務(wù)處理，須設(shè)置“所得稅費用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”和“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”賬戶。對于當期應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的納稅影響金額，借記“所得稅費用”賬戶，貸記“遞延所得稅負債”賬戶，以后轉(zhuǎn)回時做相反會計分錄。對于可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的納稅影響金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶，以后轉(zhuǎn)回時做相反會計分錄。2.暫時性差異的財務(wù)處理暫時性差異是由于收入項目和費用項目計入應(yīng)稅收益和計入會計收益在時間上的不一致而產(chǎn)生的，具體包括以下4種類型。（1）某些收入包括在稅前賬面會計收益中的期間早于其包括在應(yīng)稅收益，形成應(yīng)納稅暫時性差異。（2）某些費用包括在稅前賬面會計損益中的期間早于應(yīng)稅損益，形成可抵扣暫時性差異。（3）某些收入包括在稅前賬面會計收益中的期間遲于應(yīng)稅收益，形成可抵扣暫時性差異。（4）某些費用包括在稅前賬面會計損益中的期間遲于應(yīng)稅損益，形成應(yīng)納稅暫時性差異。利潤的核算四、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤或者虧損。會計期末，企業(yè)應(yīng)將各類收益賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將各類成本、費用賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶的借方?！氨灸昀麧櫋辟~戶出現(xiàn)貸方余額，反映本會計