項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)期間費(fèi)用核算第一節(jié)期間費(fèi)用核算管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用二期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的不能直接歸屬于某個(gè)特定商品、產(chǎn)品成本而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。三財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的核算內(nèi)容管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用的核算內(nèi)容具體包括：公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。管理費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的核算內(nèi)容（1）公司經(jīng)費(fèi)，包括總部管理人員職工薪酬費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。（2）董事會(huì)費(fèi)，指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行其職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。（3）咨詢費(fèi)，指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用。（4）審計(jì)費(fèi)，指企業(yè)聘請(qǐng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬、驗(yàn)資及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的費(fèi)用。（5）訴訟費(fèi)，指企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（6）排污費(fèi)，指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用。管理費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的核算內(nèi)容（7）綠化費(fèi)，指企業(yè)對(duì)廠區(qū)、礦區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費(fèi)用。（8）土地使用費(fèi)，指企業(yè)使用土地而支付的費(fèi)用。（9）土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)。（10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。（11）技術(shù)開發(fā)費(fèi)，指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所產(chǎn)生的各種費(fèi)用。（12）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用。管理費(fèi)用的核算（2）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理例管理費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，并按費(fèi)用類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。各項(xiàng)管理費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入該賬戶的借方；期末將借方歸集的管理費(fèi)用全部從貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！纠?024年6月8日怡清源茶業(yè)有限公司開出現(xiàn)金支票一張用于購買辦公用品一批計(jì)3000元，直接分發(fā)給各個(gè)職能部門。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 3000

貸：銀行存款

3000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

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看THANKYOU項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的核算（一）銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容指企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容指企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)展覽費(fèi)廣告費(fèi)銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的核算具體內(nèi)容包括：企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。其中，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)包括：職工薪酬費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他經(jīng)費(fèi)。（一）銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容銷售費(fèi)用的核算（2）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，并按費(fèi)用類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶；期末將本期發(fā)生的銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額?！纠?】2024年6月12日怡清源茶業(yè)有限公司以銀行存款支付省電視臺(tái)廣告費(fèi)200000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：銷售費(fèi)用 200000

貸：銀行存款

200000銷售費(fèi)用的核算（2）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理【例2】2024年6月怡清源茶業(yè)有限公司銷售部共發(fā)生費(fèi)用520000元。其中，銷售人員薪酬400000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70000元（均用銀行存款支付）。月末將銷售部發(fā)生相關(guān)費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用 520000

貸：應(yīng)付職工薪酬 400000

累計(jì)折舊50000

銀行存款70000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

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看THANKYOU項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其具體內(nèi)容包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出（減利息收入后的支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益后的損失）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及為籌集經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算指企業(yè)支付流動(dòng)負(fù)債和經(jīng)營期間長期負(fù)債應(yīng)計(jì)利息。其中，流動(dòng)負(fù)債利息包括：短期銀行借款利息、其他借款利息、應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等。（1）利息凈支出指企業(yè)因外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的折合記賬本位幣的差額。（2）匯兌凈損失指企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)往來過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。主要包括：企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)以銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、銀行本票、支票、定額支票、委托收款、托收承付等方式結(jié)算，以及為保證所需資金委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券時(shí)，按國家規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)支付的有關(guān)費(fèi)用。（3）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，并按費(fèi)用類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。【例1】2024年6月15日怡清源茶業(yè)有限公司向銀行提出申請(qǐng)，開立銀行匯票一張用于采購毛茶，金額450000元，另銀行扣取匯票手續(xù)費(fèi)50元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金—銀行匯票 450000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

50

貸：銀行存款

450050企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記該賬戶；期末將本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，貸記該賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理【例2】2024年6月17日怡清源茶業(yè)有限公司向開戶銀行申請(qǐng)，簽發(fā)一張期限為5個(gè)月的銀行承兌匯票，用銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)50元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

貸：銀行存款50企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

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看THANKYOU項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)收入的核算收入的概念、特點(diǎn)及分類。01知識(shí)目標(biāo)銷售商品收入的賬務(wù)處理。勞務(wù)收入的賬務(wù)處理。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理。020304（一）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（二）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（三）收入與所有者投入資本無關(guān)收入的特點(diǎn)收入的概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的核算收入的核算（一）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)及與之相關(guān)的活動(dòng)。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動(dòng)，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)。由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。收入形成于企業(yè)日?；顒?dòng)的特征使其與利得相區(qū)分。企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動(dòng)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)。例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。（二）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款，還可能表現(xiàn)為兩者的組合。根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。這里所說的收入能增加所有者權(quán)益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費(fèi)用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。（三）收入與所有者投入資本無關(guān)所有者投入資本主要是為了謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。收入的核算二、收入的分類按從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次（1）銷售商品收入。（2）提供勞務(wù)收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）

其他業(yè)務(wù)收入收入的核算三、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量收入的核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

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看THANKYOU項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銷售商品收入的賬務(wù)處理銷售商品收入的賬務(wù)處理銷售商品的賬務(wù)處理銷售商品收入的賬務(wù)處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)、銷售折讓、銷售退回、采用預(yù)收款方式銷售商品、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等情況。已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)；銷售退回采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品一般銷售商品業(yè)務(wù)；銷售折讓；采用預(yù)收款方式銷售商品01020304050607銷售材料等存貨銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)如果企業(yè)售出商品不符合銷售收入確認(rèn)的條件，不應(yīng)確認(rèn)為收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”賬戶，核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。銷售商品收入的賬務(wù)處理（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是否按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的現(xiàn)金折扣金額不同?，F(xiàn)金折扣銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如果按規(guī)定允許扣減增值稅的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售商品收入的賬務(wù)處理（四）銷售退回的處理企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：一是尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”，同時(shí)增加“庫存商品”；二是已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如果按規(guī)定允許扣減增值稅的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。銷售商品收入的賬務(wù)處理（五）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。銷售商品收入的賬務(wù)處理（六）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。受托方可通過“受托代銷商品”“受托代銷商品款”等賬戶，對(duì)受托代銷商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記“受托代銷商品款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。銷售商品收入的賬務(wù)處理（七）銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日?；顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

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看THANKYOU項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理勞務(wù)收入企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)，目的是獲取勞務(wù)收入。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)獲取的收入，可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可能按完工比例確認(rèn)，即采用完工百分比法確認(rèn)。企業(yè)提供勞務(wù)的收入，應(yīng)進(jìn)一步分析是否跨年度來確認(rèn)和計(jì)量。（一）不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理企業(yè)提供的勞務(wù)能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，其勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，其賬務(wù)處理如下。（1）勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“勞務(wù)成本”賬戶。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)，如果屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，則所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本處理；如果屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”賬戶予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由“勞務(wù)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理（二）跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理可靠估計(jì)：應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。不能可靠地估計(jì)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分情況予以確認(rèn)。交易結(jié)果可靠估計(jì)？跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)根據(jù)是否能對(duì)勞務(wù)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)而定。如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果能做出可靠估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理交易的結(jié)果是否能夠可靠地計(jì)量提供勞務(wù)的交易如果能同時(shí)滿足以下4個(gè)條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入一般根據(jù)雙方簽訂的勞務(wù)合同注明的交易額確定，若勞務(wù)量發(fā)生變化，則交易額也隨之變化，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整收入。（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)才能確認(rèn)收入。企業(yè)可以根據(jù)接受勞務(wù)方的信譽(yù)及雙方就結(jié)算方式和付款期限達(dá)成的協(xié)議等因素進(jìn)行判斷，若企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理交易的結(jié)果是否能夠可靠地計(jì)量（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定，對(duì)于按完成進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入是至關(guān)重要的。在資產(chǎn)負(fù)債表日，確定勞務(wù)完成程度有多種方法，通常方法有以下幾種。①已完成工作的測(cè)量。②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例。③已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。合同總成本是指至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本總和。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本核算和控制，對(duì)將要發(fā)生的成本做出科學(xué)、合理、可靠的估計(jì)。勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理完工百分比法采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的成本按以下公式計(jì)算。當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末累計(jì)勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末累計(jì)勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理（三）勞務(wù)收入確認(rèn)計(jì)量的具體運(yùn)用（1）安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的組成部分，則應(yīng)與所出售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。（2）廣告費(fèi)收入。宣傳媒體的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于觀眾面前時(shí)予以確認(rèn)，廣告的制作傭金收入則應(yīng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。（3）入場(chǎng)費(fèi)收入。藝術(shù)與體育表演、招待宴會(huì)及其他特殊活動(dòng)等產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；（4）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入；如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)計(jì)期間內(nèi)得到各種免費(fèi)或低價(jià)服務(wù)（或商品），則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入，尚未確認(rèn)的收入記入“遞延收益”賬戶。勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理（5）特許權(quán)費(fèi)收入。特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。（6）定制軟件收入。定制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。（7）定期收費(fèi)。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期將應(yīng)收的勞務(wù)費(fèi)確認(rèn)為收入，而不管是否實(shí)際收到。（8）商品售價(jià)中含有服務(wù)費(fèi)。如果商品的售價(jià)內(nèi)含有可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)將售價(jià)扣除服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入，服務(wù)費(fèi)遞延到提供服務(wù)的時(shí)候確認(rèn)為收入；如果商品的售價(jià)內(nèi)含有不可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，則服務(wù)費(fèi)不單獨(dú)核算，應(yīng)并入商品銷售收入。（三）勞務(wù)收入確認(rèn)計(jì)量的具體運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

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看THANKYOU項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的收入。企業(yè)對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入包括如下幾種。（1）因他人使用本企業(yè)貨幣資金而收取的利息收入，主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、特許專營權(quán)、版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。（3）因他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)而取得的租金收入。（4）因債權(quán)投資和股權(quán)投資而取得的利息收入。利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)應(yīng)遵循原則（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議諸因素進(jìn)行判斷。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。只有當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)為收入。應(yīng)遵循的原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的財(cái)務(wù)處理企業(yè)會(huì)計(jì)期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。（1）利息收入的財(cái)務(wù)處理。對(duì)于利息收入，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和規(guī)定的利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的財(cái)務(wù)處理在確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)應(yīng)按確認(rèn)的收入金額借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。（2）使用費(fèi)收入的財(cái)務(wù)處理。使用費(fèi)收入應(yīng)按企業(yè)與使用本企業(yè)資產(chǎn)者簽訂的合同或協(xié)議，按照收入確認(rèn)的原則確認(rèn)收入。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方式各不相同，有一次收回一筆固定金額的、有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的、有分期不等額收回的。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理【例1】怡清源茶業(yè)有限公司12月17日，向綠源茶業(yè)公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 200000

貸

：其他業(yè)務(wù)收入200000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的財(cái)務(wù)處理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

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看THANKYOU項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)利潤的核算利潤的概述01知識(shí)目標(biāo)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算所得稅的核算本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)020304利潤的核算利潤的概念：利潤是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營成果，是收入減去有關(guān)成本和費(fèi)用后的余額。余額為正數(shù)，企業(yè)有利潤；余額為負(fù)數(shù)，企業(yè)虧損。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的，就是要不斷地提高企業(yè)的贏利能力，提高獲利水平。利潤是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的一個(gè)綜合性指標(biāo)。（二）利潤的組成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤（或虧損）總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤的核算1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益2.營業(yè)外收支營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入包括債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得和捐贈(zèng)利得等。營業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成：企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出構(gòu)成。利潤的核算1、營業(yè)利潤（1）營業(yè)收入指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的各種收入。營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)成本指企業(yè)為獲得營業(yè)收入而發(fā)生或支付的能直接歸屬于營業(yè)活動(dòng)的各種耗費(fèi)。：營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤的核算企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以自己的經(jīng)營收入抵補(bǔ)其支出，并獲得利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益1、營業(yè)利潤（3）稅金及附加是指對(duì)企業(yè)獲取的營業(yè)收入按一定的比例計(jì)算繳納，并由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅金，以及按所繳納稅金的一定比例計(jì)算繳納的有關(guān)附加稅、費(fèi)，如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。（4）期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)管理和組織經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的開支，以及企業(yè)為籌資而發(fā)生的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（5）資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，如壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)減值損失等。利潤的核算1、營業(yè)利潤（6）公允價(jià)值變動(dòng)收益，是指企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益等。（7）投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益減去投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。企業(yè)出于獲利的目的或經(jīng)營戰(zhàn)略考慮，對(duì)外進(jìn)行投資，以期獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。例如，購買債劵獲取利息收入，購買股票獲得股利分紅或資本利得。利潤的核算營業(yè)外收入指由于一些偶然性因素帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入。需要設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。營業(yè)外收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。營業(yè)外收入企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”賬戶，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。1、營業(yè)利潤利潤的核算營業(yè)外支出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

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看THANKYOU項(xiàng)目七主管崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：劉必清學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得稅的核算及本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)利潤的核算所得稅的核算：企業(yè)所得稅是對(duì)中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債利潤的核算（一）資產(chǎn)、負(fù)債的

計(jì)稅基礎(chǔ)例如，紅星公司2024年11月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)按照會(huì)計(jì)規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為200萬元，企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)核算及計(jì)稅時(shí)均按照直線法計(jì)提折舊，則在2024年年末，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬元，即按照稅法規(guī)定可以通過折舊或是最終處置時(shí)從未來期間的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。利潤的核算（一）資產(chǎn)、負(fù)債的

計(jì)稅基礎(chǔ)例如，企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠在稅前扣除。企業(yè)當(dāng)期如果按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)了50萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，而該項(xiàng)保修義務(wù)預(yù)計(jì)在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計(jì)為50萬元，則該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值50萬元減去未來期間按照稅法規(guī)定可予以抵扣的50萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2.可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異1.暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。根據(jù)對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同