2025年高級會計實務(wù)考試題庫(附答案)一、企業(yè)合并與合并財務(wù)報表綜合題（本題20分）甲公司為境內(nèi)上市公司，2024年發(fā)生以下與企業(yè)合并及合并報表相關(guān)的交易：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元取得乙公司80%股權(quán)，乙公司為甲公司母公司最終控制下的子公司。合并日，乙公司個別報表中所有者權(quán)益賬面價值為9000萬元（其中：股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9500萬元（增值500萬元為一項管理用固定資產(chǎn)評估增值，預(yù)計剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值）。（2）2024年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價500萬元（不含增值稅），成本300萬元。至2024年末，甲公司已對外出售該批商品的60%，剩余40%形成期末存貨，未發(fā)生減值。（3）2024年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元（假設(shè)利潤均勻?qū)崿F(xiàn)），提取盈余公積150萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元（已支付），其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。要求：1.判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由。2.編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。3.計算甲公司2024年末合并資產(chǎn)負債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項目的列報金額。4.編制甲公司2024年末合并報表中與內(nèi)部商品交易相關(guān)的抵消分錄。答案：1.合并類型：同一控制下企業(yè)合并。理由：乙公司為甲公司母公司最終控制下的子公司，合并前后甲公司與乙公司受同一方最終控制且該控制非暫時性。2.2024年1月1日會計分錄：借：長期股權(quán)投資7200（9000×80%）資本公積——股本溢價800貸：銀行存款80003.少數(shù)股東權(quán)益計算：合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值9000萬元；2024年乙公司調(diào)整后凈利潤=1500-（500/10）=1450萬元（固定資產(chǎn)評估增值影響折舊，減少凈利潤50萬元）；乙公司2024年末所有者權(quán)益賬面價值=9000+1450-500（股利）+200（其他綜合收益）=10150萬元；少數(shù)股東權(quán)益=10150×20%=2030萬元。4.內(nèi)部商品交易抵消分錄：①抵消內(nèi)部銷售收入與成本：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本500②抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：剩余存貨成本=300×40%=120萬元，存貨中未實現(xiàn)利潤=（500-300）×40%=80萬元；借：營業(yè)成本80貸：存貨80二、金融工具分類與計量綜合題（本題18分）2024年1月1日，丙公司支付價款1020萬元（含交易費用20萬元）購入丁公司當日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該債券為目標。該債券的實際利率為4.5%。2024年12月31日，該債券公允價值為1030萬元；2025年3月1日，丙公司以1040萬元價格出售該債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元）。要求：1.判斷該債券的金融資產(chǎn)分類，并說明理由。2.編制2024年1月1日購入債券的會計分錄。3.計算2024年12月31日應(yīng)確認的利息收入，并編制相關(guān)分錄。4.編制2024年12月31日公允價值變動的分錄。5.編制2025年3月1日出售債券的分錄。答案：1.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。理由：業(yè)務(wù)模式為既收取合同現(xiàn)金流量又出售，且合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排（本金+利息），符合CAS22中FVOCI的分類條件。2.2024年1月1日購入分錄：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款10203.2024年利息收入=期初攤余成本×實際利率=1020×4.5%=45.9萬元；應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元；利息調(diào)整攤銷=50-45.9=4.1萬元；分錄：借：應(yīng)收利息50貸：投資收益45.9其他債權(quán)投資——利息調(diào)整4.14.2024年末攤余成本=1020-4.1=1015.9萬元；公允價值1030萬元，公允價值變動=1030-1015.9=14.1萬元；分錄：借：其他債權(quán)投資——公允價值變動14.1貸：其他綜合收益——公允價值變動14.15.2025年3月1日出售：①收取應(yīng)收利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50②出售債券：售價中債券部分=1040-50=990萬元；賬面價值=1000+（20-4.1）+14.1=1030萬元；投資收益=990-1030=-40萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益：借：銀行存款990投資收益40貸：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整15.9（20-4.1）——公允價值變動14.1借：其他綜合收益——公允價值變動14.1貸：投資收益14.1三、收入確認與計量綜合題（本題22分）戊公司為建筑企業(yè)，2024年1月1日與客戶簽訂一項總金額為3000萬元的辦公樓建造合同（適用增值稅稅率9%），合同約定：（1）戊公司負責(zé)設(shè)計、采購、施工全過程；（2）客戶每月末按已完工程進度的80%支付進度款；（3）工程完工后，戊公司提供3年質(zhì)保服務(wù)，質(zhì)保期內(nèi)免費維修非人為損壞的質(zhì)量問題。2024年相關(guān)資料：（1）1-12月實際發(fā)生成本1200萬元（其中設(shè)計成本200萬元，采購成本500萬元，施工成本500萬元），預(yù)計還將發(fā)生成本1300萬元；（2）年末經(jīng)專業(yè)測量，工程完工進度為40%；（3）質(zhì)保服務(wù)單獨售價為200萬元（市場價格），建造服務(wù)單獨售價為2800萬元；（4）全年已收進度款800萬元（含增值稅）。要求：1.判斷建造服務(wù)與質(zhì)保服務(wù)是否為兩項履約義務(wù)，并說明理由。2.計算合同交易價格分攤至建造服務(wù)和質(zhì)保服務(wù)的金額。3.計算2024年應(yīng)確認的建造服務(wù)收入及成本。4.編制2024年與收入相關(guān)的會計分錄（不考慮增值稅結(jié)轉(zhuǎn)）。答案：1.屬于兩項履約義務(wù)。理由：質(zhì)保服務(wù)并非為保證工程符合合同約定的質(zhì)量標準（保證類質(zhì)保），而是額外提供了3年維修服務(wù)（服務(wù)類質(zhì)保），客戶能夠單獨從質(zhì)保服務(wù)中受益，且戊公司可單獨提供，因此應(yīng)識別為兩項履約義務(wù)。2.交易價格分攤：合同總對價=3000萬元（不含增值稅）；建造服務(wù)單獨售價2800萬元，質(zhì)保服務(wù)200萬元，合計3000萬元；分攤比例：建造服務(wù)=2800/3000=93.33%，質(zhì)保服務(wù)=200/3000=6.67%；建造服務(wù)分攤金額=3000×93.33%=2800萬元；質(zhì)保服務(wù)分攤金額=3000×6.67%=200萬元。3.2024年建造服務(wù)收入=2800×40%=1120萬元；建造服務(wù)成本=（1200-已發(fā)生質(zhì)保成本）×40%；由于質(zhì)保服務(wù)成本需單獨歸集，假設(shè)2024年未發(fā)生質(zhì)保成本，建造服務(wù)實際發(fā)生成本1200萬元均為建造服務(wù)成本，因此應(yīng)確認成本=（1200+1300）×40%=1000萬元（注：預(yù)計總成本=1200+1300=2500萬元，按進度40%結(jié)轉(zhuǎn)）。4.2024年會計分錄：①發(fā)生成本：借：合同履約成本——建造服務(wù)1200貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等1200②確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：合同資產(chǎn)1120×1.09=1220.8（含增值稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入——建造服務(wù)1120應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100.8借：主營業(yè)務(wù)成本——建造服務(wù)1000貸：合同履約成本——建造服務(wù)1000③收取進度款：借：銀行存款800貸：合同資產(chǎn)800四、政府會計綜合題（本題18分）2024年，某事業(yè)單位（一般納稅人）發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1月1日，通過財政授權(quán)支付方式購入一臺專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅26萬元，設(shè)備已驗收合格；（2）該設(shè)備預(yù)計使用年限10年，采用年限平均法計提折舊；（3）6月30日，經(jīng)批準將一臺原值100萬元、已提折舊40萬元的舊設(shè)備對外捐贈，以銀行存款支付運輸費2萬元；（4）12月31日，按規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取專用基金30萬元（職工福利基金）。要求：1.編制1月1日購入設(shè)備的財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄。2.編制6月30日捐贈舊設(shè)備的財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄。3.編制12月31日提取專用基金的財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄。答案：1.1月1日購入設(shè)備：財務(wù)會計：借：固定資產(chǎn)200應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進項稅額）26貸：零余額賬戶用款額度226預(yù)算會計：借：事業(yè)支出226貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2262.6月30日捐贈舊設(shè)備：財務(wù)會計：借：資產(chǎn)處置費用60（100-40）固定資產(chǎn)累計折舊40貸：固定資產(chǎn)100借：資產(chǎn)處置費用2貸：銀行存款2預(yù)算會計（僅對運輸費做分錄）：借：其他支出2貸：資金結(jié)存——貨幣資金23.12月31日提取專用基金：財務(wù)會計：借：本年盈余分配30貸：專用基金——職工福利基金30預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余分配30貸：專用結(jié)余——職工福利基金30五、企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制分析題（本題22分）己公司為制造業(yè)上市公司，2024年發(fā)生以下事項：（1）受原材料價格波動影響，上半年主營業(yè)務(wù)成本同比上升25%，利潤下降18%；（2）研發(fā)部門因核心技術(shù)人員離職，導(dǎo)致一項關(guān)鍵新產(chǎn)品研發(fā)進度延遲6個月；（3）因未及時識別客戶信用風(fēng)險，對某客戶應(yīng)收賬款1000萬元逾期1年未收回，已計提壞賬準備500萬元；（4）董事會決議將年度投資計劃中原本用于擴建生產(chǎn)線的5億元資金，調(diào)整為收購一家新能源企業(yè)股權(quán)，未進行充分可行性研究。要求：1.識別上述事項涉及的主要風(fēng)險類型（至少4類）。2.針對事項（1）和（4），分別提出風(fēng)險應(yīng)對策略及具體措施。答案：1.主要風(fēng)險類型：（1）市場風(fēng)險（原材料價格波動）；（2）技術(shù)風(fēng)險（核心人員流失導(dǎo)致研發(fā)延遲）；（3）信用風(fēng)險（客戶應(yīng)收賬款逾期）；（4）戰(zhàn)略風(fēng)險（投資方向重大調(diào)整未充分論證）。2.風(fēng)險應(yīng)對策略及措施：（1）針對市場風(fēng)險（原材料價格波動）：應(yīng)對策略：風(fēng)險降低（風(fēng)險對沖）。具體措施：①與供應(yīng)商簽訂長期采購協(xié)議