第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

第一節(jié)概述

一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述

(-)預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心，對(duì)各級(jí)政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行持續(xù)、系統(tǒng)核算

和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。

由于預(yù)算會(huì)計(jì)服務(wù)于預(yù)算管理，預(yù)算會(huì)計(jì)體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系

包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金專戶會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)

計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)等。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)居于主導(dǎo)地位，對(duì)行

政事業(yè)等單位預(yù)算會(huì)計(jì)具有指導(dǎo)作用。

1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反應(yīng)和監(jiān)督各級(jí)政府的總預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和成果的會(huì)計(jì)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行口勺過(guò)程和成果，是預(yù)算管理的構(gòu)成部分。我國(guó)目前各級(jí)政府預(yù)算

編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，一般于實(shí)際收到或付出貨幣資金

時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，以便能如實(shí)反應(yīng)政府總預(yù)算的執(zhí)行狀況和成果。

總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)

入資金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

一般預(yù)算收入是指各級(jí)政府財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理向各項(xiàng)收入。一般預(yù)算收入是政府的重要財(cái)

力來(lái)源，可以用于政府的各項(xiàng)一般預(yù)算支出。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補(bǔ)助支出、上解支出、

調(diào)!I；資金等。

一般預(yù)算支出是指一級(jí)政府對(duì)獲得的一般預(yù)算收入進(jìn)行的分派和使用，是各級(jí)政府最重要的支出。

一般預(yù)算支出H勺支付方式包括財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。其中，財(cái)政直

接支付與財(cái)政授權(quán)支付是國(guó)庫(kù)集中收付改革后采用的國(guó)庫(kù)集中支付方式，財(cái)政實(shí)撥資金是老式的財(cái)政資金

撥付方式。在三種財(cái)政資金支付方式下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財(cái)政部門與其他部

門（即預(yù)算單位）之間口勺資金分派關(guān)系，各預(yù)算單位是實(shí)際的財(cái)政資金使用主體。

2.財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì)

預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)是各級(jí)政府的財(cái)政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其成果H勺會(huì)

計(jì),

財(cái)政預(yù)算外資金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或行使政府職能，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)而

收雙、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的多種財(cái)政性資金，簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金。

財(cái)政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費(fèi)、主管部門集中的收入、其他財(cái)政預(yù)算外資金等。財(cái)政預(yù)算外資

金必須嚴(yán)格按照規(guī)定日勺項(xiàng)目、范圍、原則和程序執(zhí)行，不能自行擴(kuò)大范圍和原則。財(cái)政預(yù)算外資金與部門

和單位的自有資金性質(zhì)不一樣，土屬于財(cái)政性資金。財(cái)政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位日勺部門預(yù)算，

統(tǒng)籌安排和使用。

財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線”口勺管理措施。財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金銀行存款

專戶，簡(jiǎn)稱財(cái)政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)足

額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶；行政事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要使用財(cái)政預(yù)算外資金時(shí)，向

財(cái)政部門提出申請(qǐng)。在財(cái)政部門審核同意后，從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中撥付，供其使用。

財(cái)政部門對(duì)財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行預(yù)決算管理制度，并逐漸納入預(yù)算內(nèi)管理。財(cái)政預(yù)算外資金的J范圍和

規(guī)模將逐漸減少。

3.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，均屬于預(yù)算單位會(huì)計(jì)，是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)

算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)日勺專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層

會(huì)計(jì)單位三級(jí)。

行政事業(yè)單位H勺會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)重要包括：

(1)以滿足財(cái)政預(yù)算管理為重要會(huì)計(jì)目的，兼顧單位內(nèi)部管理和有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息H勺需求。

(2)行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)性

收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照獲得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價(jià)

值，

行政事業(yè)單位口勺會(huì)計(jì)報(bào)表較為簡(jiǎn)樸，重要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的格

式和內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)牛.制下的企業(yè)報(bào)表存在明顯差異。

(-)預(yù)算會(huì)計(jì)要素

預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

資產(chǎn)，是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位占有或使用時(shí)可以以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括多種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)

和其他權(quán)利。

負(fù)債，是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的可以以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

凈資產(chǎn)，是一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

收入，是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法獲得的非償還性資金。

支出，是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)財(cái)政資金II勺再分派或所發(fā)生II勺

各項(xiàng)資金花費(fèi)或損失。

會(huì)計(jì)平衡等式反應(yīng)了各會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系。預(yù)算的會(huì)計(jì)平衡等式為：

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

或者

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

目前我國(guó)H勺民間非營(yíng)利組織重要包括在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部于2023年8月18日公布，自2023年1月1日起施行。

（一）民間非營(yíng)利組織日勺特性

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)于民間非營(yíng)利組織多種詳細(xì)組織形式日勺定義，規(guī)

定合用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》口勺民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同步具有如下三個(gè)特性：

1.該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；

2.資源提供者向該組織投入資源不獲得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

3.資源提供者不享有該組織日勺所有權(quán)。

（二）民間非營(yíng)利組織H勺一般會(huì)計(jì)原則

1.民間非營(yíng)利組織的I會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

2.民間非營(yíng)利組織的I會(huì)計(jì)目口勺是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。

3.民間非營(yíng)利組織日勺會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

4.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算日勺基本原則包括有關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可

理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、辨別費(fèi)用性和資本性支出及重要性等。

5.民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

6.由于民間非營(yíng)利組織許多資產(chǎn)的獲得沒(méi)有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同步，對(duì)于

某些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

考慮到民間非營(yíng)利組織的資源提供者既不享有所有權(quán)，也不從中獲得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

沒(méi)有所有者權(quán)益和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素＜同步，由于民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生.制，民間非營(yíng)利

組織會(huì)計(jì)也沒(méi)有支出會(huì)計(jì)要素。

民間非營(yíng)利組織H勺會(huì)計(jì)要素劃分為反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況H勺會(huì)計(jì)要素和反應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況H勺會(huì)計(jì)要素。反應(yīng)財(cái)

務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)等式為：

資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)

反應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，其會(huì)計(jì)等式為：

收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額

(四)民間非營(yíng)利組織口勺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)

為了向民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)使用者提供與其決策有用的信息，真實(shí)、完整地反應(yīng)民間非營(yíng)利

組織的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)成果和現(xiàn)金流量，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表

應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況闡明書。

第二節(jié)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門獲得的各類事

業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位獲得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。

(-)財(cái)政補(bǔ)助收入的管理規(guī)定

事業(yè)單位應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入口勺管理。重要管理規(guī)定如下：

1.嚴(yán)格按照經(jīng)同意H勺部門預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請(qǐng)獲得財(cái)政補(bǔ)助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分

月用款額度都要事先通過(guò)財(cái)政部門同意。需要增長(zhǎng)或減少財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算,

在通過(guò)財(cái)政部門同意后再按變更后的預(yù)算申請(qǐng)獲得財(cái)政部門補(bǔ)助收入。按照部門預(yù)算規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)助收入

辨別為基本支出財(cái)政補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項(xiàng)目支出

U勺詳細(xì)支出科目申請(qǐng):，獲得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能互相混淆。未經(jīng)財(cái)政部門同意，不得私自變更財(cái)政補(bǔ)助

收入用途。

2.按規(guī)定H勺財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)獲得財(cái)政補(bǔ)助。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的狀況下，財(cái)政資

金的支付方式有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。在未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的狀況下，仍然運(yùn)用

老式的財(cái)政資金實(shí)撥方式。財(cái)政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計(jì)劃的同步也確定了財(cái)政資金的支付

方式。

3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助

收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等多種來(lái)源的收入同步繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管

理，

（二）財(cái)政補(bǔ)助收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量

事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)

流程不一樣，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助攻入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量原則也有所差異。

1.財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政直接支付方式下，獲得財(cái)政補(bǔ)助日勺程序是：事業(yè)單位在需要支付財(cái)政資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算

和用款計(jì)劃向財(cái)政部門提出直接支付申請(qǐng)。經(jīng)財(cái)政部門審核后，由財(cái)政部門通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接將款

項(xiàng)支付給收款人。因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)H勺財(cái)政直接支付入

賬告知書時(shí)，按照財(cái)政實(shí)際支付內(nèi)金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。即財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在實(shí)際使用

了財(cái)政資金的同步確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助攻入。

2.財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，獲得財(cái)政補(bǔ)助收入H勺程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按照規(guī)定

口勺時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度。通過(guò)財(cái)政部門審核后，將財(cái)政授權(quán)支付額度下到達(dá)

事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財(cái)政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到H勺用款額度，可以用于結(jié)算和支付。

因比，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬告知書時(shí)，按照告知書上所列

U勺!II款額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實(shí)際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單位零

余額賬戶不是實(shí)存資金賬戶，是一種過(guò)渡性的待結(jié)算賬戶。

3.財(cái)政實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，獲得財(cái)政補(bǔ)助收入U(xiǎn)勺程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按照規(guī)定

口勺時(shí)間和程序向財(cái)政部門提出資金撥入祈求。通過(guò)財(cái)政部門審核后，將財(cái)政資金直接撥入事業(yè)單位的開(kāi)戶

銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位時(shí)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款告知書時(shí)，按照告知書上所列歐J收款金額確認(rèn)財(cái)

政補(bǔ)助收入。在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，事業(yè)單位收到H勺是貨幣資金，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)日勺是實(shí)存資金賬戶。

（三）事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入口勺賬務(wù)處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目核算財(cái)政補(bǔ)助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算辨別為基本支

出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，分別安排資金來(lái)源考核其實(shí)際執(zhí)行狀況。為將事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生日勺基本支出和項(xiàng)

目支出，與有關(guān)的J財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對(duì)比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行狀況，應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”總

賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目。為了深入反應(yīng)出事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的用途，

即用于何種事業(yè)活動(dòng)，并且與財(cái)政部門的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的一般預(yù)算支出H勺明細(xì)科目互相對(duì)照，事業(yè)單

位應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置

明細(xì)賬。

事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不一樣，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額

賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

【例20-1]20x9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)通過(guò)同意的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水

費(fèi)110000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政直接支付方式為其向自來(lái)水企業(yè)支付了105000元。10月23

日，該事業(yè)單位收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付到賬告知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進(jìn)行賬務(wù)處

理如下：

借：事業(yè)支出105000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入105000

【例20-2]20x9年3月7日，某科研所根據(jù)通過(guò)同意的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，為開(kāi)展某項(xiàng)科學(xué)研究項(xiàng)目，向主管財(cái)

政申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170000元用款

額度。4月8日，該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬告知書。該科研所應(yīng)于4月8日，進(jìn)

行賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度170000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入170000

在財(cái)政補(bǔ)助收入總賬科目的貸方，作明細(xì)登記如下：

項(xiàng)目支出——科學(xué)技術(shù)一基礎(chǔ)研究——專題基礎(chǔ)研究

【例20-3]某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款告知，收到

財(cái)政部門撥入的平常事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)25000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款25000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入25000

二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

(-)事業(yè)收入的核算

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所獲得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是指根據(jù)事業(yè)單

位專業(yè)特點(diǎn)所從事H勺業(yè)務(wù)活動(dòng)，如文化事業(yè)單位H勺演出活動(dòng)、衛(wèi)生事業(yè)單位H勺醫(yī)療保健活動(dòng)、農(nóng)業(yè)事業(yè)單

位的技術(shù)推廣活動(dòng)等。輔助活動(dòng)是指直接為專業(yè)活動(dòng)服務(wù)的行政管理活動(dòng)。通過(guò)上述活動(dòng)獲得U勺收入，應(yīng)

作為事業(yè)收入管理和核算。

事業(yè)單位獲得日勺按照“收支兩條線”管理規(guī)定，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的I預(yù)算外資金，不

能直接計(jì)入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式的不一樣，直接繳入財(cái)政專戶或由單位集中后上繳財(cái)政專戶。根據(jù)

通過(guò)同意的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財(cái)政專戶返還款時(shí)，再計(jì)入事業(yè)收入。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)。獲得事業(yè)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科

R.貸記“事業(yè)收入”科目。年終止賬時(shí)，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，

借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

(-)事業(yè)支出的核算

事業(yè)支事是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動(dòng)一般具有公

益性，專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入一般局限性以彌補(bǔ)活動(dòng)發(fā)生的I支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是需要持續(xù)

進(jìn)行的，因此對(duì)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入局限性彌補(bǔ)支出的部分，需要通過(guò)政府補(bǔ)助收入或經(jīng)營(yíng)結(jié)余等加以彌補(bǔ)。

事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的重要項(xiàng)目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附

屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款只能用于

事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營(yíng)支出C事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照同意的部門預(yù)算安排事業(yè)支出，部門預(yù)算中日勺基

本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，不能互相混淆。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，

貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。年終止賬時(shí)將該科目的借方余額轉(zhuǎn)

入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

三、經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出的核算

(一)經(jīng)營(yíng)收入的核算

1.經(jīng)營(yíng)收入的管理規(guī)定

經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得日勺收入，如作為事業(yè)單位的劇院獲

得的演出收入是事業(yè)收入，劇院附設(shè)的商品部獲得的銷售收入則是經(jīng)營(yíng)收入。經(jīng)營(yíng)收入是非獨(dú)立核算的經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)獲得的收入。如劇院所屬內(nèi)作為獨(dú)立法人的樂(lè)隊(duì)H勺商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，如將一部分純收入

上激劇院，劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬單位繳款處理。

事業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)收入均是事業(yè)單位向社會(huì)提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取口勺收入。不一樣之處是，經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務(wù)接受方獲得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動(dòng)11勺公益性原則，

也許從商品或服務(wù)的接受方獲得了賠償性收入，也也許從財(cái)政獲得了賠償性資金。

事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入重要有：事業(yè)單位非獨(dú)立核算部門俏售商品獲得II勺俏售收入和提供服務(wù)獲得的服務(wù)

收入，未納入“收支兩條線”管理口勺出租房屋、場(chǎng)地和設(shè)備獲得的租賃收入以及其他經(jīng)營(yíng)收入。

事業(yè)單位日勺經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要遵照自我維持原則，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得日勺經(jīng)營(yíng)收入一般應(yīng)當(dāng)可以彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)虧損，但可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日勺結(jié)余用以支持事業(yè)

活動(dòng)。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計(jì)后。

2.經(jīng)營(yíng)收入的核算

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”總賬科目核算經(jīng)營(yíng)收入。事業(yè)單位獲得或確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入，借記“銀行存

款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實(shí)際收到日勺價(jià)款貸記“經(jīng)營(yíng)收

入”科目；屬于增值稅一般納稅人依J,按照應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目，按照實(shí)際收

到的價(jià)款扣除應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額后口勺余額貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。

（二）經(jīng)營(yíng)支出的核算

經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展向非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生H勺支出。事業(yè)單

位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格辨別經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營(yíng)支出H勺項(xiàng)目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項(xiàng)目列

為經(jīng)營(yíng)支出。

經(jīng)營(yíng)支出的重要特性有:

1.支出是因非獨(dú)立核算的I經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)而發(fā)生;

2.支出需要由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入賠償；

3.經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入互相配比。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”總賬科目核算經(jīng)營(yíng)支出業(yè)務(wù)。事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記“經(jīng)

營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的

成本，按照其實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)

營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科FI。

四、成本費(fèi)用的核算

事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)措施，按照確定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算出產(chǎn)品或

勞務(wù)成本的過(guò)程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，其成本賠償，一部分來(lái)源于從產(chǎn)

品接受服務(wù)方獲得H勺事業(yè)或經(jīng)營(yíng)攻入，另一部分則來(lái)源于財(cái)政資金。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行成本核算的重要目H勺

是為了提高其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費(fèi)原則，籌劃資金來(lái)源，

而不是計(jì)算確定盈虧。事業(yè)單位計(jì)算出的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，重要是為事業(yè)單位的管理服務(wù)，并不對(duì)外提供。

此外，諸多狀況下，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全口勺成本，并沒(méi)有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。

事業(yè)單位成本計(jì)算程序如下：

1.確定成本計(jì)算對(duì)象。事業(yè)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容廣泛，成本計(jì)算對(duì)象也是多種多樣，可以是生

產(chǎn)的產(chǎn)品、研究的課題、服務(wù)的項(xiàng)目、專題工程或工作。例如，科學(xué)事業(yè)單位可以以研究空、業(yè)務(wù)部或課

題組為成本核算單位，也可以以科研課題、項(xiàng)目、產(chǎn)品等為成本核算對(duì)象。

2.劃提成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目是指對(duì)成本費(fèi)用按照用途進(jìn)行的分類。事業(yè)單位成本項(xiàng)目包括人員經(jīng)費(fèi)

和公用經(jīng)費(fèi)中口勺有關(guān)費(fèi)用，如工資、津貼補(bǔ)助、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等。

3.確定成本訂算期。成本“算期是指成本“算的起止日期。事業(yè)單位日勺成本訂算可以是定期的1,也

可以是不定期的I。一般狀況下，產(chǎn)品成本計(jì)算以月為成本計(jì)算期，課題研究一般以課題周期為成本計(jì)算期,

跨年度的課題分年度計(jì)算，課題結(jié)束計(jì)算所有成本。

4.成本歸集與分派。成本費(fèi)用歸集分派的基本原則是，直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，間接費(fèi)用

按照一定原則分派計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。

事業(yè)單位成本費(fèi)用核算的賬務(wù)處理如下：

事業(yè)單位如進(jìn)行成本核算，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”、“間接費(fèi)用”等總賬科FI。發(fā)生口勺直.接費(fèi)用，借記“成

本費(fèi)用”，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。發(fā)生時(shí)間接費(fèi)用，先記入“間接費(fèi)用”科目，借記“間接

費(fèi)用”科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。再按一定原則，將間接費(fèi)用分派計(jì)入成本，借記“成本

費(fèi)用”科目，貸記“間接費(fèi)用”科目。成本計(jì)算期結(jié)束，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。

實(shí)行成本核算U勺事業(yè)單位以及事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行成本核算的部門，其發(fā)生的成本費(fèi)用均須按支出用途

分別歸集到“事'也支出”和“經(jīng)營(yíng)支出”日勺對(duì)應(yīng)科目中，成本費(fèi)用計(jì)算與事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)分別進(jìn)行。

在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”下設(shè)有關(guān)科目，核算結(jié)轉(zhuǎn)日勺成本金額。

五、結(jié)余與結(jié)余分派的核算

(-)事業(yè)結(jié)余的核算

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事.業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)支出后的余額。

事業(yè)活動(dòng)收入包括上級(jí)補(bǔ)助攻入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入，事業(yè)活動(dòng)支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、

事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)承擔(dān)的銷售稅金、對(duì)附屬單位補(bǔ)助等。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，將“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳

款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位

繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳

上級(jí)支出”、“銷售稅金俳經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事

業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科

目，

年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分派”科目。

(二)經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出相抵后的余額，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出

包括經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)承擔(dān)的銷售稅金。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)

結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目；將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”

等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等科目。

年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余一般應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分派”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

【例20-4]20x9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：上級(jí)補(bǔ)助收入的貸方余額為44000元、事業(yè)

收入的貸方余額為172000元、經(jīng)營(yíng)收入的貸方余額為94000元，事業(yè)支出的借方余額為428000元、經(jīng)營(yíng)支出的借方

余額為64000元。年終止賬時(shí)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

(1)將財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

借：上級(jí)補(bǔ)助收入44000

事業(yè)收入172000

貸：事業(yè)結(jié)余216000

借：事業(yè)結(jié)余193000

貸：事業(yè)支出193000

(2)將經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：經(jīng)營(yíng)收入94000

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余94000

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余64000

貸：經(jīng)營(yíng)支出64000

(3)假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分派

借：事業(yè)結(jié)余23000

貸：結(jié)余分派23000

(4)經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出的差額為30000元(94000-64000),可轉(zhuǎn)入結(jié)余分派

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余30000

貸：結(jié)余分派30000

(三)結(jié)余分派

事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分派。結(jié)余分派的內(nèi)容重要有兩項(xiàng)：?是有所得稅交納

業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分派后，當(dāng)年結(jié)存的未分派結(jié)余

轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分派”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。年

度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分派”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記”結(jié)

余分派”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)口勺事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分派一一應(yīng)交所得稅”科

目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計(jì)算應(yīng)提取的專用基金，借記”結(jié)余分派一一提取專用基金”科目，貸記”專

用基金”科目。分派后，將未分派結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分派”科目，貸

記“事業(yè)基金一一一般基金”科目。

【例20-5］沿用【例20-4L20x9年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余30000元。假

設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的10%提取職工福利基金.賬務(wù)處理如下：

(1)計(jì)算提取職工福利基金(23000+30000)x10%=5300(元)

借：結(jié)余分派一提取專用基金5300

貸：專用基金一職工福利基金5300

（2）結(jié)轉(zhuǎn)未分派結(jié)余53000-5300=47700（元）

借：結(jié)余分派47700

貸：事業(yè)基金-----般基金47700

六、對(duì)外投資的核算

事業(yè)單位的對(duì)外投資是指事業(yè)單位運(yùn)用貨幣資金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位口勺投資，包括債

券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業(yè)單位購(gòu)入日勺國(guó)庫(kù)券等債券。其他投資是指事業(yè)單位運(yùn)用貨幣

資金、實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、材料等）和無(wú)形資產(chǎn)等向其他單位向投資。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”總賬科目核算對(duì)外投資。

（-）債券投資的核算

事業(yè)單位購(gòu)入多種債券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“對(duì)外投資”項(xiàng)目，貸記“銀行存款”等科目；

同步要反應(yīng)事業(yè)基金中投資基金的增長(zhǎng)和一般基金的減少，借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事

業(yè)基金一一投資基金”科FI；債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜?duì)外發(fā)售，按照實(shí)際收到的金額借記“銀

行存款”科目，貸記“對(duì)外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同步要

調(diào)悠事業(yè)基金有關(guān)明細(xì)科目，借記“事業(yè)基金一一投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金-----般基金”科目。

事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)要調(diào)整事業(yè)基金有關(guān)明細(xì)科目，原因是事業(yè)單位對(duì)外投資資金來(lái)源重要是歷年合

計(jì)收支結(jié)余，沒(méi)有可運(yùn)用的I事業(yè)基金則不能對(duì)外投資；事業(yè)單位進(jìn)行對(duì)外投資后，可安排用于彌補(bǔ)平常收

支差額日勺資金對(duì)應(yīng)減少。

（二）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估價(jià)或協(xié)議、協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，貸記

“事業(yè)基金一一投資基金”科目，同步，按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”

科目。

（三）以材料對(duì)外投資H勺核算

事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人，以材料對(duì)外投資時(shí)，按照協(xié)議協(xié)議確定R勺價(jià)值借記“對(duì)外投資”科

目，按照材料賬面價(jià)值（不含增值稅）貸記“材料”科目，按照應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額口勺金額貸記“應(yīng)交稅金

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照協(xié)議協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值和應(yīng)交增值稅之間的差額，

借記或貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目；同步按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金般基金”科目，

貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。

事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人，以材料對(duì)外投資時(shí)，按照協(xié)議協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”

科目，按照材料賬面價(jià)值貸記“材料”科目，按照協(xié)議協(xié)議確定U勺價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸

記“使用基金一一投資基金”科目；同步按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金一一一般基金”科目，貸記“事

業(yè)基金一一投資基金”科目。

（四）以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的核算

事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬

面原價(jià)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。同步按照無(wú)

形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。

事業(yè)單位對(duì)外投資獲得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。

七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算

事業(yè)單位通過(guò)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支

付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目；同步借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”

科目。

【例20式】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位出入專用設(shè)備一分,用于單位的事業(yè)活動(dòng)。租賃辦議規(guī)定，該設(shè)備

的)租賃期為6年，每年應(yīng)支付的租金為80000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4500元優(yōu)惠價(jià)購(gòu)置該設(shè)備。

租人設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)4600元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：

(1)租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備489100

貸：其他應(yīng)付款—某租賃企業(yè)484500

銀行存款4600

(2)每年支付租金80000元

借：事業(yè)支出80000

貸：固定基金80000

同步：借：其他應(yīng)付款一某租賃企業(yè)80000

貸：銀行存款80000

⑶6年后，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4500元，購(gòu)置獲得該項(xiàng)設(shè)備

借：事業(yè)支出4500

貸：固定基金4500

同步，借：其他應(yīng)付款——某租賃企業(yè)4500

貸：銀行存款4500

【例20-7］某事業(yè)單位計(jì)劃使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付辦公大樓修繕費(fèi)32C00元，款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接支付。根據(jù)

規(guī)定，該項(xiàng)大型修繕支出應(yīng)當(dāng)資本化，增長(zhǎng)固定資產(chǎn)價(jià)值.改建過(guò)程中獲得變價(jià)收入3900元，存入銀行，同步應(yīng)增長(zhǎng)修

購(gòu)基金.賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出32000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入32000

借：銀行存款3900

貸：專題基金一修購(gòu)基金3900

借：固定資產(chǎn)28100

貸：固定基金28100

第三節(jié)民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算

一、捐贈(zèng)收入的核算

（-）捐贈(zèng)的概念

捐贈(zèng)屬于非互換交易的一種，一般是指某個(gè)單位或個(gè)人（捐贈(zèng)人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)免費(fèi)地轉(zhuǎn)讓

給另一單位或個(gè)人（受贈(zèng)人），或者免費(fèi)地清償或取消該單位或人人（受贈(zèng)人）口勺負(fù)債。這里的其他資產(chǎn)包括

債券、股票、產(chǎn)品、材料、設(shè)備、房屋、無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)等。在實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織既也許作為受贈(zèng)

人，接受其他單位或個(gè)人的捐贈(zèng)；也也許作為捐贈(zèng)人，對(duì)其他單位或個(gè)人作出捐贈(zèng)。

捐贈(zèng)一般具有如下三個(gè)特性：

1.捐賄是免魏地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非互換交易。

2.捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等。捐贈(zèng)是自愿的，從而將捐贈(zèng)與如納稅、征收罰款等其他

非互換交易辨別開(kāi)來(lái)。

3.捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)H勺轉(zhuǎn)讓不屬于所有者H勺投入或向所有者的分派。

判斷某項(xiàng)交易與否是捐贈(zèng)時(shí)，還需要注意如下幾點(diǎn)：

1.應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)與受托代理交易等類似交易辨別開(kāi)來(lái)。

2.也許某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈(zèng)交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易。

3.應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入辨別開(kāi)來(lái)，分別核算和反應(yīng)。

（二）捐贈(zèng)收入的分類

捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所獲得的收入，應(yīng)當(dāng)視有關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資

產(chǎn)的使用與否設(shè)置了限制，分別對(duì)限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

假如捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的有關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性

捐贈(zèng)收入；假如捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的使用沒(méi)有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制，則所確認(rèn)的有關(guān)捐贈(zèng)收入為非限定性

捐贈(zèng)收入。

（三）捐贈(zèng)承諾

為了對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行對(duì)的地核算，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)辨別捐贈(zèng)與捐贈(zèng)承諾。捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其

他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等,捐贈(zèng)承諾不滿足非互換交易收入確實(shí)認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)

承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作有關(guān)披露。

（四）勞務(wù)捐贈(zèng)

勞務(wù)捐贈(zèng)是捐贈(zèng)的一種，即捐贈(zèng)人自愿地向受贈(zèng)人免費(fèi)提供勞務(wù)。對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐

贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作有關(guān)披露。

（五）捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理

民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所獲得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目；

并按照捐贈(zèng)收入與否存在限制，在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目

分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。假如民間非營(yíng)利組織存在多種捐贈(zèng)項(xiàng)目，還可以結(jié)合詳細(xì)

狀況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下按照捐贈(zèng)項(xiàng)目H勺不一樣設(shè)置對(duì)應(yīng)的I明細(xì)科目。

“捐贈(zèng)收入”科目的貸方反應(yīng)當(dāng)期捐贈(zèng)收入打勺實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性

收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期

貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

1.接受捐贈(zèng)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)H勺金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)

投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入一一限定性收入”或“捐贈(zèng)

收入一一非限定性收入”科目。

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，假如存在需要償還所有或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者對(duì)應(yīng)金額口勺現(xiàn)時(shí)義務(wù)（例如因無(wú)

法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科

目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目＜

2.假如限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記

“捐贈(zèng)收入一一限定性收入”科目，貸記“捐贈(zèng)收入一一非限定性收入”科目。

3.期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈費(fèi)產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈(zèng)收入一

一限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記”捐贈(zèng)收入一一非限定性收入”科目，貸記“非

限定性凈資產(chǎn)”科目。

【例20-8120x9年4月2日，某社會(huì)團(tuán)體收到乙企業(yè)捐贈(zèng)款項(xiàng)。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)54000元，

應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶；該社會(huì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款54000

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入54000

【例20-9]20x9年6月16日，X基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)辦議。協(xié)議規(guī)定，自20x9年7月1日至20x9年

12月31日，乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每售出T牛產(chǎn)品，即向X基金會(huì)捐贈(zèng)1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治,款項(xiàng)將

在每月底按照銷售量計(jì)算后;匚至X基金會(huì)銀行賬戶。同步，乙企業(yè)承諾，本次捐贈(zèng)的款項(xiàng)不會(huì)少于600000元，并爭(zhēng)取到

達(dá)1000000元。根據(jù)此協(xié)議，X基金會(huì)在20x9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)90000元.X基金會(huì)的賬務(wù)處理如下：

20x9年6月16日，不滿足捐贈(zèng)收入確實(shí)認(rèn)條件，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

20x9年7月31日，按照收到的捐贈(zèng)金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款90000

貸.捐贈(zèng)收入—限定性收入90000

20x9年8月至12月的每月底，分別按照收到的捐贈(zèng)金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。會(huì)計(jì)分錄同7月31日。

【例20-10]20x9年8月24日，某基金會(huì)與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會(huì)捐贈(zèng)180

000元，其中160000元用于資助貧困地區(qū)的小朋友；20000元用于本次捐贈(zèng)活動(dòng)的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的）20日

內(nèi)該基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，20x9年9月12日，該基金會(huì)收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)180000元。20x9年10

月9日，該基金會(huì)將160000元轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18000元的管理費(fèi)用。20x9年10月14日，該基

金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了T分補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，本次絕贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的2000元由該基金會(huì)自由支配。該基金會(huì)的賬務(wù)處理如

下：

20x9年8月24日，不滿足捐贈(zèng)收入確實(shí)認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

20x9年9月12日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款180000

貸：捐贈(zèng)收入一限定性收入180000

20x9年10月9日，按照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。

20x9年10月14日，部分限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入2000

貸：捐贈(zèng)收入一非限定性收入2000

【例20-11]20x9年9月12日，某民間非營(yíng)利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該民間非

營(yíng)利組織捐贈(zèng)420000元，用于成立一項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金基金，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該民間非營(yíng)利組織銀行賬戶,自

2023年開(kāi)始每年以基金利息獎(jiǎng)勵(lì)乙企業(yè)所在都市的前10名優(yōu)秀學(xué)生，天經(jīng)乙企業(yè)容許不得動(dòng)用基金本金，詳細(xì)獎(jiǎng)勵(lì)金額

將由雙方根據(jù)累積基金利息另行約定。艱據(jù)此協(xié)議20x9年9月30日該民間非營(yíng)利組織收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)420000

元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31日，該民間非營(yíng)利組織共收到此項(xiàng)基金的存款利息9000元。賬務(wù)處理

如下：

20x9年9月12日，不滿足捐贈(zèng)收入確實(shí)認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

20x9年9月30日，按照收到的捐贈(zèng)金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款420C00

貸：捐贈(zèng)收入一限定性收入420000

20x9年10月1日至20x9年12月31日，按照實(shí)際收到的利息金額，確認(rèn)利息收入.

【例20-12]20x9年12月31日，某民間非營(yíng)利組織"捐贈(zèng)收入"科目的賬面余額為480000元，其中，"限定性收

入"明細(xì)科目頸長(zhǎng)面余額為320000元；"非限定性收入"明細(xì)科目的賬面余額為160000元。該民間非營(yíng)利組織的賬務(wù)

處理如下：

20x9年12月31日，將"捐贈(zèng)收入"科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈(zèng)收入一限定性收入320000

貸：限定性凈資產(chǎn)320000

借：捐贈(zèng)收入一非限定性收入160000

貸：非限定性凈資產(chǎn)160000

二、會(huì)費(fèi)收入的核算

會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般狀況卜，民間非營(yíng)利組織日勺

會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非有關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)日勺使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入一

般屬于非互換交易收入。

民間非營(yíng)利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取時(shí)會(huì)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目；

并且，應(yīng)當(dāng)在“會(huì)費(fèi)收入”科目下設(shè)置“非限定性收入”明細(xì)科目，假如存在限定性會(huì)費(fèi)收入，還應(yīng)當(dāng)設(shè)

置”限定性收入”明細(xì)科目；同步，民間非營(yíng)利組織還應(yīng)當(dāng)按照會(huì)費(fèi)種類（如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等），在

“非限定性收入”或“限定性收入”科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

“會(huì)費(fèi)收入”科目的貸方反應(yīng)當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性

收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期

貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

【例20-13］某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳措施的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的）各單位會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照上年度主

營(yíng)叱務(wù)收入的）2%。交納當(dāng)年度會(huì)費(fèi)，各個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31

日繳納；當(dāng)年度不能準(zhǔn)時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1月1日自動(dòng)取消會(huì)員資格。假設(shè)20x9年1月至12月，該社

會(huì)團(tuán)體每月分別收到單位會(huì)費(fèi)210000元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會(huì)費(fèi)6000元（均以郵局匯款支付）。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款210C00

現(xiàn)金6000

貸：會(huì)費(fèi)收入一非限定性收入一單位會(huì)費(fèi)210000

—個(gè)人會(huì)費(fèi)6000

【例20-14］某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)時(shí)會(huì)費(fèi)收繳措施時(shí)規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元

會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納。假設(shè)20x9年1月1日，該社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過(guò)郵局匯

款支付的會(huì)費(fèi)1800元，該個(gè)人闡明此款項(xiàng)是支付20x9年、2x23年、2:<23年和2x23年四個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的

賬務(wù)處理如下：

借：現(xiàn)金1800

貸：預(yù)收賬款一xx1350

會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入450

【例20-15］20x9年12月31日，某社會(huì)團(tuán)體"會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為123000元，均屬于非限定性收入。

將”會(huì)費(fèi)收入"科目明細(xì)科目的）余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn).該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

借：會(huì)費(fèi)收入一非限定性收入123000

貸：非限定性凈資產(chǎn)123000

三、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)FI的、開(kāi)展其項(xiàng)FI活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生口勺

費(fèi)用。

假如民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開(kāi)展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將有關(guān)費(fèi)用所有歸集在

“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；假如民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供口勺服務(wù)或者開(kāi)展口勺業(yè)務(wù)

種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列示。各民間非營(yíng)利組

織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展II勺實(shí)際狀況，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是按照項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類等進(jìn)行歸集的費(fèi)用。假如民間非營(yíng)利組織的某些費(fèi)用是屬

于業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)等共同發(fā)生的，并且不能直接歸屬于某一類活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)將這叫費(fèi)用按

照合理的措施在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分派。

直接成本是指為某?業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目或種類而直接發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)資產(chǎn)成本。

直接費(fèi)用是指直接為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用日勺費(fèi)用，如直接人工費(fèi)、直接廣告費(fèi)、直接運(yùn)

送費(fèi)、直接有關(guān)稅費(fèi)等。

民間非營(yíng)利組織為了核算其因?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)目日勺、開(kāi)展項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生日勺費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)

置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合詳細(xì)狀況，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置對(duì)應(yīng)的明

細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

此外，假如民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專題資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入一一限定性收入”

科目下設(shè)置“專題補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算；同步，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置”專題補(bǔ)助成本”，歸集

當(dāng)期為專題資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目H勺借方反應(yīng)當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期

借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本口勺重要賬務(wù)處

理如下：

1.發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)

付賬款”等科目。

2.會(huì)計(jì)期末，將“業(yè)務(wù)活