第一章政府審計概述

一、政府審計的起源

1、政府審計：由獨立的審計主體對各級政府機關、經(jīng)濟管理部門、金融機構、國有和國家

控股企、也、事業(yè)單位的財政財務收支以及所反映的經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行的經(jīng)

濟監(jiān)督、鑒證、評價與信息提供的活動。

2、政府審計的起源：XX說

受托責任說：私有制的產(chǎn)生、兩權分離（資財所有權與經(jīng)營管理權）

二、政府審計歷史發(fā)展回顧

?官計階段（西周——春秋11BC-5BC）

?上計階段（春秋、戰(zhàn)國南北朝5BC-5AD）

?比部審計階段（隋唐一5AD-10AD）

?三司審計階段（五代、宋10AD-14AD）

?科道審計階段（明清時期14AD-19AD）

三、審計的本質(zhì)與特征

1、本質(zhì)：政府審計是國家機器運行重要部件，是獨立設置的審計主體，對財政財務收支及

其所反映的經(jīng)濟、政治和社會活動的真實性、合法性和效益性，以及公共權力運行安全性和

績效性進行監(jiān)督、檢審與評價，旨在完善國家治理的一項制度安排。

2、特征：獨立性、權威性、公正性、批判性、建設性、服務性、宏觀性、主動適應性、開

放性

四、政府審計的目標、職能和作用

1＞目標：通過監(jiān)督被審評單位的財政財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益性，

維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治、促進廉政建設，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。

2、職能：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證

3、作用：制約和規(guī)范作用；促進和改善作用

4、審計免疫系統(tǒng)論：該理論利用仿生學原理，提出審計作為一個國家經(jīng)濟運行安全的免疫

系統(tǒng)，也應具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功

能。

第二章政府審計主體與審計業(yè)務類型

一、中外政府審計體制概述

體制模式報告審計經(jīng)金代及國家

立法型議會無議會支付AOD

立法機■立“英國

司法型獨立法律有議會支付法一

拄文松H西蟆牙

獨立型獨立法律無獨立版■寬國

日本

行政部政府立法機關有獨立核算中國

n財政支付泰國

監(jiān)審合一獨立總統(tǒng)有獨立楨靛鈍國

蒙古

1、審計機關領導體制

?分級領導：聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦和州分別設置審計機關，相互間沒有領導關系，如美國、

加拿大、日本、德國等。

?垂直領導：國家最高審計機關對地方審計機關實行垂直領導，如菲律賓、臺灣等。

?雙重;領導：地方審計機關受本級政府和上級審計機關的雙重領導。如中國。

2、審計機關實行兩個報告制度：向本級人民政府作審計結果報告；向本級人大做審計工作

報告

3、地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級

審計機關領導為主。

4、審計部門確定其審計管轄范圍三原則：

?財政財務隸屬關系原則

?國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則

?指定管轄原則（審計管轄權可以轉移）

4、政府審計機關的權限：

?要求報送資料權

?審計檢查權

?調(diào)查取證權

?行政強制措施權

?處理處罰權

?建議糾正處理權

?移送移交權

?通報或公布審計結果權

?提請協(xié)助權

5、行政強制措施權

?有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。

?對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。

?通知財政部門和有關主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為直接

有關的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

6、處理處罰權：

處理：責令限期繳納應繳款項，責令限期退還被侵占資產(chǎn)，違法所得等。

處罰：警告、通報批評、罰款、沒收違規(guī)收入等等。

7、政府審計人員回避制度

1、飛被審彳單位負責人或主管人員有夫妻關系：直系

血親、三代以內(nèi)旁系血親、姻親關系。

2、與審計單位或?qū)徲嬓№椨兄苯拥慕?jīng)濟利益關系。

3、對曾經(jīng)管理或直接辦理過的業(yè)務進行審計。

4、其他可能損害審計獨立性的情形。情況

1、依法要求回避。

2、對具體審計業(yè)務范用作出限制。

3、對相關審計工作追加必要的復核程序.

4、其他措施。措施

第三章政府審計規(guī)范

1、法律：憲法、審計法、會計法

2、行政法規(guī)：條例，如審計法實施條例

3、部門規(guī)章：準則，審/準則

4、規(guī)范性文件：內(nèi)部控制指引、指南

提高政府審計職業(yè)道德途徑？

個人層面

1-.學習和理解職業(yè)道德原則

2、加強專業(yè)學習，參加培訓

3、加強與同事之間的交流和學習

4、多和領導層進行溝通

5、避免參加不能勝任的工作

6、主動實施回避制度

7、不接受被審計單位的款待、送禮

8、嚴格遵守質(zhì)量控制的政策和程序

審計機構層面

1、制定恰當?shù)恼衅赋绦蚝驼?，錄用例才兼?zhèn)涞膶徲嬋藛T

2、實行繼續(xù)教育、培訓、業(yè)績評價考核機制

3、明確強調(diào)職業(yè)道德的原則和重要性，營造恰當?shù)膬?nèi)部文化

4、分派足夠的具有勝任能力的員工，必要時聘請專家

4、實行回避制度

5、實行交流輪崗等制度

6、獎懲激勵制度，保障相關規(guī)則和程序的遵守

7、給予員工合理的工資薪酬和上升空間

8、實行項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量

9、鼓勵員工就職業(yè)道德問題和領導層溝通

10、建立單位內(nèi)部合理的監(jiān)督體制和內(nèi)部控制

第四章審計流程程序

it通知H

審計笊番市eaui

本審計哄輸方案

計

目

標

實IA&9ftI

m審計實施ip，制了試1

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程

申論r作底稿

整3LL企螞1

審時終結中t報告藩

審計禁改

一、審計計劃

1、編制年度審計項目計劃步驟：

（一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；

（-）對初選審計項H進行可行性研究，確定備選審計項H及其優(yōu)先順序；

（三）評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

（報經(jīng)本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告）

2、內(nèi)容構成

必選項目：

1.法律法規(guī)規(guī)定每年應當審計的項目

2.本機政府首長交辦項目

3.上級審計機關安排或授權的項目

自選項目:

1.政府工作中心

2.經(jīng)分析相關數(shù)據(jù)認為應當列入審計的事項

3.其它交辦、委托或舉報項目

3、確立審計項目考慮因素

a）項Fl重要程度，評估在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關領導

機關及公眾關注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

b）項Fl風險水平，評估項FI規(guī)模、管理和控制狀況等

c）審計預期效果；

d）審計頻率和覆蓋面；

e）項目對審計資源的要求。

4、審計機關年度審計項目計劃的內(nèi)容

a）審計項目名稱；

b）審計目標，即實施審計項目預期要完成的任務和結果；

c）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

d）審計重點；

e）審計項目組織和實施單位；

f）審計資源。

5、下列情況可以調(diào)整審L年度計劃：

?本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計項目的；

?上級審計機關臨時安排或者授權審計項目的；

?突發(fā)重大公共事件需要進行審計的；

?原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導致原計劃無法實施的；

6、審計工作方案

內(nèi)容：

審計目標

審計范圍

審計內(nèi)容和重點

審計工作組織安排

審計工作要求

二、審計實施

1、成立審計組

人員構成：組長（組長負責制）、組員（含主審）、知識構成、年齡構成、獨立性問題

2、下達審計通知書

被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單、被審

計單位配合審計工作的要求

3、審計組通過調(diào)查被審L單位和相關情況，確定以下幾個問題

a）確定職業(yè)判斷適用的標準

b）判斷可能存在的問題

c）判斷問題的重要性

d）確定應對的措施

調(diào)查了解情況，形成記錄

下達通知書前：

?通過查閱審計檔案重溫審計經(jīng)驗，了解被審計單位的基本情況和以前接受審計的情況；

?通過收集和研究被審計單位所在行業(yè)的相關法律、法規(guī)、規(guī)章、制度、政策及行業(yè)專業(yè)

書報刊了解被審計單位的業(yè)務特點及其相關規(guī)范要求；

下達通知書后：

?走訪被審計單位的上級主管部門、所在的集中核算中心、開戶銀行等相關單位，了解被

審計單位的基本情況和財政收支、財務收支基本情況；

?到被審計單位調(diào)閱有關資料、查詢有關人員和進行分析性復核等試審工作來了解有關情

況。

4、編制審計實施方案

1）確定審計事項

考慮存在重要問題的可能性和重要性

2）確定審計應對措施

?確定是否及如何測試內(nèi)部控制有效性

?確定是否及如何檢查信息控制系統(tǒng)的有效性

?審計步驟方法

?審計人員工作安排

?時間安排

3）審計實施方案的內(nèi)容

?編制依據(jù)

?審計目標

?審計范圍

?審計內(nèi)容、重點及審計措施（按照審計事項劃分）

?審計工作要求（人員安排、進度安排、職責分工）

5、深入調(diào)查研究：

內(nèi)容：管理體制、機構設置.、職責或經(jīng)營范圍、業(yè)務規(guī)模、資產(chǎn)狀況、內(nèi)部控制制度

方法：召開進點會議，索取、查閱資料，觀察、咨詢

目的：確定是否需要調(diào)整審計實施方案

6、控制測試

?全面了解被審計單位的內(nèi)部控制制度設置和運行情況

?對其進行初步評價，評估控制風險

?對內(nèi)部控制進行符合性測試

?詢問

?審查憑證、記錄和報告

?觀察與控制相關活動

?重新執(zhí)行被審計單位的程序

?提出內(nèi)部控制測評結果

7、實質(zhì)性測試

目標：收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿

方法：詢問、觀察、檢杳、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析

如何識別可能存在的重大違法行為？

1、具體經(jīng)濟活動中存在的異常交易、事項、程序和美系

2、財務和非財務數(shù)據(jù)中反映出的異常比率和趨勢；

3、信息系統(tǒng)中存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞；

4、管理人員、員工的投訴、舉報等不滿行為；

5、外部舉報或者公眾、媒體的負面反映和報道。

發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索的應對措施：

（一）增派具有相關經(jīng)驗和能力的人員；

（二）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域；

（四）獲取必要的外部證據(jù)；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關機關予以協(xié)助和配合；

（七）向政府和有關部門報告；

（A）其他必要的應對措施。

審計工作底稿注意點：

?審計人員對審計’實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事

項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

?審計工作底稿應當由審計組組長在編制審計報告前進行復核，并簽署復核意見。

?審計工作底稿未經(jīng)審計機關負責人批準，不得對外提供。

三、審計報告

1、整理分析工作底稿

2、編寫審計報告、處理處罰決定書、移送處理書

3、征求被審計單位意見，書面簽字。

4、向?qū)徲嫏C關提交報告

5、審計機關審定報告（復核、審理、審定）

6、審計報告、審計決定書下達被審計單位

7、審計移送處理書

8、資料存檔

審計組在起草審計報告前，確定下列事項：

1.評價審計目標的實現(xiàn)情況：

2.審計實施方案確定的審計事項完成情況

3.評價審計證據(jù)的適當性和充分性；

4.提出審計評價意見；

5.評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

6.提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

7.其他有關事項。

（審計組應當對討論前款事項的情況及其結果做出記錄）

審計報告的內(nèi)容包括：

（一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；

（一）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以適當、充分的審計證據(jù)為基礎發(fā)表的評價

意見；

（五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況

（六）審計發(fā)現(xiàn)的問題、被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和其他重要問

題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標準；

（七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位

知悉的事項除外：

（八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議

審計意見書

審計意見書是審計機關在審定審計報告后，向被審計單位和有關單位出具的對審計事項做出

評價的結論性審計文書。

審計決定

審計決定是指審計機關在審定審計報告后，依據(jù)《審計報告》中所列的被審計單位違反國家

規(guī)定的財政收支、財務收支的事實，對被審計單位依法給予處理、處罰的審計文書。

1、審計決定書是對有“問題”的被審計單位的結案性的處理文書.

2、審計決定具有法律效力。

3、被審計單位有申請復議的權力。

審計移送處理書

審計移送處理書是審計機關對審計發(fā)現(xiàn)的依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追

究有關人員行政責任、刑事責任的書面文件。

審計組審計被審計單位后，應當由其他部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責

任、刑事責任的，需要審計機關出具審計移送處理書

內(nèi)容：

1、審計的時間和內(nèi)容

2、依法需要移送有關機關或單位糾正、處理處罰追究有關人員責任事項的事實、定性及其

依據(jù)和審計機關的意見

3、移送的依據(jù)和移送處理說明，包括處理結果書面告知審計機關的說明。

4、所附的審計證據(jù)材料

審計三級復核制度

業(yè)務部門復核：

審計組的審計報告、審計決定書、被審計單位的書面意見及審計組采納意見的書面說明、審

計實施方案、調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要事項管理記錄、審計證據(jù)材料等。

審理機構審理

審計業(yè)務會議審定

審計機關負責人簽字后審計報告發(fā)給被審計單位

四、審計整改

審計整改指的是被審i一單位根據(jù)審計機關審計所做出的處理決定或提出的建議，對其自

身存在的問題進行糾正和改進的過程。

審計機關主要檢查或者了解下列事項：

（-）執(zhí)行審計機關做出的處理處罰決定情況：

（二）對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據(jù)審計機關的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關移送處理事項采取措施的情況。

審計整改檢查方式：

?實地檢查或了解

?取得并審閱相關書面資料

兩個報告

審計結果報告一一向政府首長

是指審計機關依照法律規(guī)定，每年向政府首長和上一級審計機關提出的，關

于上一年度審計本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況結果的報告。

目的：讓領導機關全面了解預算執(zhí)行審計的情況和結果，供政府決策時參考。

審計工作報告本級人大

指審計機關依照法律規(guī)定，受本級人民政府委托，向本級人大常委會提出的

關于審計上一年度本級預算執(zhí)行和其他財政收支審計工作情況的報告

目的：讓人大常委會了解本級財政預算執(zhí)行的真實情況和執(zhí)行過程中存在的問

題，了解政府各方面工作和措施，為人大常委會審杳和批準財政決算提供客觀依據(jù)。

審計結果公告內(nèi)容：

（一）被審計單位基本情況；

（-）審計評價意見；

（三）審計發(fā)現(xiàn)主要問題。

（四）處理處罰決定及審計建議

審計結果公告條件：

（■）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（二）正在調(diào)查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

審計結果公開的意義？

對于被審計單位來講……

對于審計機關來講……

第五章財政審計.

一、財政審計概述

1、概念：審計機關依照相關法律和行政法規(guī)，對財政資金的籌集、分配和使用的真實性、

合法性、效益性實施的審計。

2、對象：財政部門、稅務部門、海關部門、國庫部門

3、內(nèi)容：行政事業(yè)單位經(jīng)費、固定資產(chǎn)投資、專項財政資金

4、目標：

?維護國家財政安全

?促進深化財政體制改革

?推動完善公共財政和政府預算體系

?增強財政政策有效性

?促進依法民主科學理財

?提高預算執(zhí)行效果

5、審計思路：

評價總體、揭露問題

規(guī)范管理、推動改革

提高績效、維護安全

以深化預算執(zhí)行審計為主線，

強調(diào)財政審計宏觀性、整體性、建設性和時效性

二、本級預算執(zhí)行審計（財政、稅務、海關、國庫）

（-）預算執(zhí)行審計概述

1.定義：是指各級審計機關依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及

各預算執(zhí)行部門和單位，在預算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及

組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審

計。（通常稱為“同級審”）

2.時間范圍：人大批準預算后至人大審查年度財政決算之前的時間階段。

3.審計范圍：

本級政府預算執(zhí)行情況（財政口子）

部門預算執(zhí)行情況

單位預算執(zhí)行情況

4.審計目標：

預算執(zhí)行主體審計內(nèi)容

財政部門值算批發(fā)審計

Hi算收入ft理審計

HI算支出管理審計

轉移支付審計

政府債務收支審計

償鼻平街審計

稅務部門構收征管審計

流轉稅串計

企業(yè)所得稅審計

共住各稅審計

海關海關系統(tǒng)稅收征收情況審計

海關系統(tǒng)稅收M免情況審計

保稅貨物監(jiān)管情況審計

國興金岸償諫收入撤納情況審計

算收入用庫倩況審計

Hi算貨金撥付情況審計

（-）財政部門預算執(zhí)行審計

1、預算編制和批復審計

預算編制審計：

關注四本預算是否齊全（公共預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算、社會保障預

算）：

關注一般公共預算是否編列到款，其他預算是否編列到項：

關注本級預算草案中是否包含上計政府提前下達的轉移支付預計數(shù)。

預算批好審計：

預算批復制度：各級預算經(jīng)過各級人代會批準后：

財政部門應該20日之內(nèi)向各部門批復預算。

各部門在本級財政部門批復預算后應該在15日之內(nèi)向所屬單

位批復預算。

預算批復審計重點兩個問題：

（1）預算批復的及時性，也就是財政部門是否在規(guī)定的時間內(nèi)（一般是20天）

向本級各部門批復預算。

（2）預算批復的足額性。

下列行為屬于不足額批復:

1.預留預算指標在年度中頻繁追加；

2.年終突擊追加預算指標；

3.預算指標不公開、不透明；

4.通過預留指標脫離政府和人大監(jiān)督；

5.自行分配預算資金

2、預算收入管理審計

（1）核實收入數(shù)據(jù)的真實性

主要是核對財玫部門編制的決算草案（預算執(zhí)行結果）中的各項預算收入數(shù)據(jù)是

否與財政總預算會計報告及國家金庫報表反映的數(shù)字是否一致。

（2）審核財政部門征收和管理非稅收入情形

國有資產(chǎn)收益（利息、紅利、上繳利潤、祖金、其他）

罰沒收入

行政事業(yè)性收費

政府基金

關注：是否納入預算管理，是否依法及時足額征攻

（3）審核財政部門審批和辦理預算收入退庫情況

?財政部門審批和辦理預算收入退庫的依據(jù)是否合法；

?財政部門是否按照財攻體制規(guī)定的預算級次及比例辦理預算收入退庫

?有無越權或不按預算級次審批退庫。

可以退庫的情況

（1）由于工作疏忽而發(fā)生的技術性差錯，如收入錯繳、多繳，中央預算收入誤繳入地方預

算，地方預算收入誤繳入中央預算等需要退庫的。

（2）企業(yè)按計劃繳入金庫的收入，超過實際收入部分，需要退庫的。

（3）根據(jù)批準的企業(yè)虧損計劃，彌補企業(yè)單位的虧損。

（4）按照國家政策法令決定，需要辦理收入退庫的。如調(diào)整價格、修訂稅率、農(nóng)業(yè)稅災情

減免、提取工商各稅代征手續(xù)費，以及企業(yè)支付……費用需要沖減收入的部分等。

國有獨資企業(yè)利潤審計步驟：

1、確定上繳企業(yè)的上繳比例，上繳方式。

2、審核財政部門編制的國有資產(chǎn)受益匯總表和企業(yè)的繳款書，與金庫核對。

3、審核財政部門銀行開戶情況，查看國有資產(chǎn)收益帳戶管理情況。

4、延伸審計重點企業(yè)，審核帳、表和繳款書。

5、審查財政部門國有資產(chǎn)收益收入帳戶、憑證以及總預算會計報表，查看其是否全部納入

預算管理。

美注：有無截留、少報、挪用、隱瞞預算收入的問題。

行政性收費和罰沒收入征管審計

1、是否按規(guī)定范圍和標準收繳？

2、是否及時足額入國庫？

3、有無擅自設置收費、罰沒項目等問題？

4、有無全額納入預算管理？全額上繳財政？

5、有無搞比例提成、收支掛鉤？通過退庫解決相關單位經(jīng)費問題。

6、有無給執(zhí)收、執(zhí)罰單位和個人下達收費指標。

3、預算收入退庫審計：

審計內(nèi)容：退庫的依據(jù)、項目、級次、程序、金額

審計方法：

1、通過審核財政部門收入退庫的賬簿和收入退還書，查財政部門審批是否符合規(guī)定、有無

越權行為。

2、通過核對預算和財政部門年初確定的彌補企業(yè)虧損計劃以及有關賬簿、收入退還書等，

審查財政部有無超計劃或無計劃退庫的行為。

3、審核企業(yè)退稅申請書和財政部門有關的批文、退稅月報表、金庫報表、和收入退還書，

審查財政部門審批企業(yè)退稅金額、級次、程序等是否合規(guī)，有無括大范圍、超標準等問題。

4、預算支出管理審計

（1）核實預算支出數(shù)據(jù)的真實性

主要是核對決算草案中的各項預算支出數(shù)據(jù)是否與財政總預算會計、國家金庫報表反

映的數(shù)字是否一致。

（2）審核財政部門撥付預算資金情況

財政部門是否按年度預算撥款；（無預算，超預算）

是否按進度和用款計劃及時足額撥款；

是否按財政隸屬關系撥款。

（3）審核支出預算調(diào)整和變化情況

預算調(diào)整是在預算在經(jīng)人大批準之后，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或減少收入。

預算變化是預算執(zhí)行過程中對個別支出項目的追加、減少或支出科目之間的相互流用。

審計預算調(diào)整和變化應關注：

是否經(jīng)人大常委會審查批準；

支出預算的追加有無可靠的資金來源；

預算科目調(diào)劑是否合規(guī)

5、預備費動用審計：審查預備費動用是否適當、手續(xù)是否合規(guī)定。

6、轉移支付審計

轉移支付是指政府間財政資金的無償轉移，幫助地方政府解決履行職能時財力不足的困

難，最大限度地實現(xiàn)政府訶財政關系的縱向平衡和橫向公平。

轉移支付項目主要包括：稅收返還、一般轉移支付

?般性轉移支付：指中央攻府對有財力缺口的地方政府（主要是中西部地區(qū)），按照規(guī)定的

辦法給予的補助。

目的：縮小地區(qū)間財力差距，實現(xiàn)地區(qū)間基本公共服務能力均等化。

特點：地方政府可以按照相關規(guī)定統(tǒng)籌安排和使用。

重點關注：

上級財攻部門有無及時、足額撥款

下級財玫部門有無將上級的轉移支付資金納入本級預算

專項轉移支付：是指上級政府為實現(xiàn)特定的宏觀政策目標，以及對委托下級政府代理的一些

事務進行補償而設立的專項補助資金，主要用于農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、文化、社會保障、扶貧

等。（特點：專款專用。）

專項轉移支付審計主要關注如下內(nèi)容：

1.項目的設置是否合法，是否執(zhí)行了法定的審批程序。

2.項目是否有規(guī)定了實施期限、退出條件、有無定期開展評估。

3.轉移支付的資金是否被擠占、挪用。

4.各項轉移支付結算依據(jù)是否合規(guī)、完整、其實。

7、政府債務收支管理審廣

政府債務是指政府憑借其信譽，政府作為債務人與債權人之間按照有償原則發(fā)生信用關系來

籌集財政資金的一種信用方式

目的：

調(diào)度社會資金，發(fā)展經(jīng)濟

彌補財政赤字

調(diào)控經(jīng)濟運行

地方政府債務問題的原因：

1.地方政府和中央攻府財權和事權不見配

2.地方政府走高負債，保增長的老路，沒有考慮供需。

3.民生項目脫離了地方實際，超出了地方政府的財力負擔

4.政府預算約束力太軟

5.金融機構的逐利性，推波助燃

審計關注點：

（1）舉債程序是否合法。

舉債必須經(jīng)過同級人大批準，地方政府舉債要通過中央政府進行。

（2）審核債務收入的列報是否真實

財政部門列報的債務收入是否與實際發(fā)行的債務一致，有無隱瞞債務收入。

（3）審核債務還本付息的列報是否真實

財政部門是否按實際發(fā)生的支出列報，有無虛列。

（4）審核債務發(fā)行費用的列報是否真實

財政部門是否據(jù)實的列報債務發(fā)行費用，有無通過債務發(fā)行費用截留債務發(fā)行收入。

（5）審核債務資金管理是否合規(guī)

審核財政部門是否將發(fā)行的債務收入及時足額繳入國庫。

審計重要目標：

合規(guī)性：舉債依據(jù)、程序、內(nèi)容的合法性

安全性：債務收入的安全、完整，償債的安全

有效性：債務的有效性，資金使用要有經(jīng)濟效益

恰當性：籌措的資金數(shù)最恰當，有充分的償還能力

8、預算平衡審計

預算平衡審計主要是核實預算收支平衡及年終資金結存的真實性和合法性.

主要關注如下內(nèi)容：

（1）審核財政赤字和債務規(guī)模是否控制在預算范圍內(nèi)，有無突破預算。

（2）審核年終結余是否真實、合規(guī)，有無人為調(diào)節(jié)。

（3）審核財政部門是否按規(guī)定清理財政往來款項，有無通過往來科目分配預算資金。

（4）審核調(diào)入預算用以平衡預算收支的資金來源是否合法，調(diào)入資金是否真實，有無虛假

調(diào)入資金搞假平衡、真赤字。

（三）稅務部門預算執(zhí)行審計

1、稅收征管審計

稅收計劃完成情況審計一一內(nèi)容:

確定稅收收入的實際完成情況；

實際完成數(shù)與歷史同期完成數(shù)相比，增收或減收情況及分析稅收超收或短收的原因;

分析各主要稅種的收入情況，是否與經(jīng)濟要素增長相一致。

稅收計劃完成情況審計一一方法：

對比分析法

1、稅收會計報表、稅收入庫明細賬與國家金庫報表、財政部門列報數(shù)核對，檢查預算級次

劃分。

2、本期稅收實際數(shù)與本期計劃數(shù)比較；與上年實際數(shù)比較。

3、木期稅收收入與同期經(jīng)濟發(fā)展的相關指標比較，分析稅收收入增長是否與經(jīng)濟增長同步。

4、本期稅收的減免、提退等情況與上年同期相比較，看有無異常增減。

稅收關聯(lián)分析法：對比分析有相關關系的各類稅收數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務核算、納稅申報中的異

常情況以及稅款征收中的問題。

發(fā)票銷售額與申報表應稅銷售額

申報應征稅收與入庫稅款和欠稅

增值稅與所得稅

房產(chǎn)稅與契稅

宏觀經(jīng)濟和企業(yè)財務與稅收稅源等數(shù)據(jù)

2、稅源管理情況審計（稅源管理是稅收征管的起點）

?稅務部門是否按要求對納稅人進行登記管理；

?稅務部門對人監(jiān)控是否到位，有無納稅人申報應納稅額嚴重失實情況失察而造成稅收嚴

重流失；

?對納稅人異常申報是否及時進行納稅評估；

?稅務部門在企業(yè)申報為基礎上，對應征稅金、入庫稅金、企業(yè)欠稅、稅收減免等組成內(nèi)

容的核算是否合規(guī)，核算結果是否真實，有無為留有余地而隱瞞少報稅源。

3、稅收政策執(zhí)行情況審L

?審核稅務部門是否按稅法和稅收政策的規(guī)定，及時、足額組織稅收收入和核準稅收優(yōu)惠。

?有無侵蝕稅基和改變法定稅率，少征稅款；

?有無在國家規(guī)定之外制定減免稅政策；

?有無放寬國家統(tǒng)一稅收政策規(guī)定的條件和范圍，自定稅收優(yōu)惠政策，擴大減免范圍，增

加減免項目；

?有無層層下放減免稅審批權限，將屬于國家和省級的權限下放到基層。

4、稅收征管制度執(zhí)行審L

主要是審查稅務部門是否按稅收征管法的規(guī)定組織稅收收入和管理稅收業(yè)務。

?是否按規(guī)定為所有納稅人辦理了納稅登記

?是否及時為納稅人辦理納稅申報，

?滯納金是否按規(guī)定收繳

?有無對企業(yè)稅收實行承包或變相承包

?稅務部門是否按規(guī)定辦理緩稅；

■有無預先征稅或推遲征稅；

■是否及時足額繳入庫，級次劃分是否正確；

■發(fā)票管理制度是否有效并得到執(zhí)行；

■稅務稽查制度是否有效并得到執(zhí)行；

■稅務代理機構的管理制度是否有效并得到執(zhí)行。

5、稅收退庫審計

?稅收退庫內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，有無自定政策退稅項目

?稅收退庫是否符合財玫體制的規(guī)定，有無混淆預算級次，多退上級財政收入。

6、稅收報表審計

稅收報表包括稅收會計報表和稅收統(tǒng)計報表。

?稅收報表的完整性；

?稅收報表數(shù)據(jù)的真實性；

?各稅收報表數(shù)字之間的平衡關系是否正確；

?各稅收報表之間的數(shù)字勾稽關系是否成立。

7、流轉稅審計

增值稅、消費稅

審計重點：

（1）稅收征收情況審計：

征稅范圍是否合法；

計稅依據(jù)是否正確；

應納稅額是否正確。

（2）稅收管理情況審計：

納稅人資格認定情況

增值稅專用發(fā)票管理情況

（3）稅收減免審計：

是否正確執(zhí)行稅法和國務院有關減免稅政策，有無越權自行制定減免稅政策。

（4）稅收退庫審計：

辦理稅收退庫的項目是否在國家規(guī)定范圍之內(nèi)

退庫級次是否與入庫一致；

退庫比例是否符合規(guī)定；

退庫手續(xù)是否完備，程序是否合規(guī)。

8、企業(yè)所得稅審計

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。包括銷售貨物所得、提供勞務

所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得等。

其審計內(nèi)容包括：

應納稅所得額

所得稅減免

所得稅匯算清繳

所得稅繳庫

（四）海關預算執(zhí)行審計

海關基本職責：

1、進出關境監(jiān)管

2、征收關稅和其他稅、費

3、稽查走私

4、進出口統(tǒng)計

5、其他

一、海關稅收征收情況審計

（一）關稅征管情況審計

1、海關估價情況審計

估價是否執(zhí)行相關估價政策

估價是否符合規(guī)定的程序

2、海關關稅稅則歸類情況審計

稅則歸類是將進口貨物按其特性列入其最適宜的稅目，不同的稅目有不同的稅率，所以，稅

則歸類直接決定適用稅率，

審核內(nèi)容：

有無通過稅則歸類來調(diào)節(jié)應繳納關稅：

是否按當年的稅則來征稅

稅率的正確性和適當性

3、報關單的審杳情況審L

審查內(nèi)容：

單證、貨單是否相符，單證是否齊全、正確，報關單有無混用。

檢查海關系統(tǒng)是否進行了查驗

（-）進口環(huán)節(jié)稅收征管情況審計

進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅由海關代征。

主要內(nèi)容包括：

海關確定的進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格是否準確

海關確定的進口貨物消費稅征收范圍和計稅依據(jù)是否正確。

（三）進口貨物擔保情況審計

進口貨物一般是先納稅后放行，對于一些特殊貨物或特殊情形，可以通過進II貨物擔保的方

式入關，進口貨物擔保是指進口應稅貨物的納稅人通過向海關繳納保證金或提交保證函的方

式，保證在一定期限內(nèi)履行其納稅義務的行為。

稅款擔保期限一般不超過6個月

稅款擔保一般應為保證金、銀行或者非銀行金融機構的保函。其保證方式應當是連帶責任

保證。保證期間應當不短于海關批準的擔保期限。

進口貨物擔保情況審計的主要內(nèi)容包括：

?海關放行的貨物是否符合國家規(guī)定的實行進口貨物擔保的范圍，有無擴大范圍；

?保證函放行的貨物，其擔保人是否合規(guī)，有無政府干預；海關收取的保證金是否相當于

進口貨物應納稅之和，有無收取不足。

二、海關系統(tǒng)稅收減免情況審計

關稅和進口環(huán)節(jié)稅收減免分為法定減免和特定減免

（1）法定減免審計，法定減免是指《海關法》、《關稅條例》和《進出口稅則》中所列舉的

給予進出口貨物的關稅減免。這種減免由海關直接辦理，不需要經(jīng)過特別批準。

審計時，主要關注海關審批的減免稅貨物是否為法律規(guī)定的貨物，減免的稅額是否在規(guī)定范

圍之內(nèi)。

（2）特定減免審計：指海關根據(jù)國家的政策規(guī)定準予減稅、免稅進口使用于特定地區(qū)、特

定企業(yè)和特定用途的貨物，

特定區(qū)域減免稅審計主要關注：

?進口貨物的單位是否在特定區(qū)域；

?進口貨物是否屬特定區(qū)域的企業(yè)自用；

?企業(yè)進口貨物是否在核定的免稅額度內(nèi)。

特定用途的貨物減免稅審計主要關注：

?貨物進口單位是否符合規(guī)定的條件：享受減免稅政策進口的貨物是否在規(guī)定的范圍之內(nèi);

?減免稅進口的貨物是否用于政策規(guī)定的用途。特定項目的貨物減免稅審計主要關注：

?減免稅進口貨物所使用的項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策：

?減免稅進口的貨物是否用于國家鼓勵發(fā)展的項目。

三、保稅貨物監(jiān)管情況審計

保稅貨物是指經(jīng)海關批準未辦理納稅手續(xù)進境，在海關許可的場地儲存、加工、裝配后復運

出境的貨物。

保稅倉庫監(jiān)管存在的問題

（一）個別保稅倉庫利用假企業(yè)和假單證進行走私。

（二）保稅倉庫未經(jīng)海關批準擅自出庫保稅貨物，緩繳或少繳稅款。

（三）將一?般貿(mào)易貨物或國內(nèi)貿(mào)易貨物與保稅貨物混庫存放。

（四）保稅倉庫貨物超期存放不作處理。

（五）海關變通稅款征繳方式，變相緩稅。

（六）海關審批設立保稅倉庫、越權批準公共保稅倉庫遷址擴容、對長期停止經(jīng)營業(yè)務的保

稅倉庫清理不及時等。

保稅倉庫審計的策略和方法：

（一）從內(nèi)部控制測評入手，了解和評價海關對保稅倉庫的監(jiān)管情況。

（一）運用計算機開展輔助審計工作。

（三）對保稅倉庫貨物進行'實質(zhì)性測試。

（四）突出重點，對?有疑點的保稅倉庫進行延伸審計。

（五）國庫預算執(zhí)行審計

國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入

國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。

1、國庫預算收入繳納情況審計

（1）國庫部門收納預算資金情況審計

檢查國庫是否及時、準確地收納各項預算收入，有無造成國庫庫款等預算收入繳庫不及時的

問題。

（2）國庫部門辦理預算收入劃分情況審計

檢查國庫是否根據(jù)相關確定預算收入級次，將預算收入進行正確的劃分，有無錯入級次問題。

（3）國庫部門預算收入留解情況審計

主要檢查國庫是否按規(guī)定的上解數(shù)額、期限，正確、及時地辦理報解庫款，有無延解和積壓

庫款等問題。

2、國庫預算收入退庫情況審計

?國庫部門辦理預算收入退庫是否合規(guī)定（范圍、審批程序、級次）

注意：有無越權、違規(guī)、弄虛作假

?退庫是否真實（退庫申請，退款事實）

注意：有無多退、少退、弄虛作假退給財稅部門

3、國庫預算資金撥付情況審計

國庫部門是否根據(jù)財政部門的國庫存款情況撥款

關注：透支的問題：憑證要素不完整或存在問題

審計國庫的會計核算情況，關注：

?國庫部門的會計核算手續(xù)是否嚴密，賬簿、憑證是否健全；

?使用的會計科目是否正確，預算收支數(shù)字是否真實、準確，會計事項處理是否按有關規(guī)

定口清月結，有無科目不正確、數(shù)字不準、拖延積壓等問題。

三、本級財政決算草案審計

決算草案是指各級政府、各部門、各單位編制的未經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A算收支的

年度執(zhí)行結果。

財政總決算由基層鄉(xiāng)i鎮(zhèn)）財政機關開始編制，逐級匯總。

目前，財政部門編制本級政府財政總決算報告，各部門編制本部門決算報告，決算報告主要

以收付實現(xiàn)制會計核算為基礎，滿足政府和人大等加強當年預算執(zhí)行管理和監(jiān)督的需要。

內(nèi)容：

（1）審查決算收入是否真實、完整；

（2）審查決算支出是否真實；

（3）審查收支結余是否真實、完整；

（4）審查資金年終活動是否合法，各項往來款項是否合規(guī)，以及財政存款及開戶是否正常、

合規(guī)；

（5）審查決算報表之間、有關的企業(yè)、單位匯總決算數(shù)字問總決算數(shù)字是否一致，相互關

系是否合理；

（6）審查決算資料是否完整，決算編報是否符合規(guī)定程序。

四、下級政府預算執(zhí)行和決算審計

“上審下”的原因：

1、在分稅制財政體制下，一方面，各級財政之間的利益關聯(lián)很密切，變通甚至違反統(tǒng)一政

策、挖擠上級財政收入這些問題。

2、各級政府對下級政府的轉移支付逐漸加大，這些資金在下級的使用情況，是本級預算執(zhí)

行審計的必然內(nèi)容。

3、屬本級政府責任但暴露在下級的問題就難以得到糾正。

重點：

?對貫徹國家統(tǒng)一政令，執(zhí)行上級政策情況的審計

?對影響上級財政收入情況的審計

?管理和使用轉移支付資金情況的審計

?對財政決算編報情況的審計

五、財政專項資金審計

指政府明確了具體項目、指定了專門用途的財政性資金（含上級財政補助和本級財政預

算安排）

管理上要求：單獨核算，?？顚Ｓ?/p>

審計客體：

財政部門：管理、撥付

主管單位：管理、撥付和使用

項目單位：管理和使用

專項資金有項目多、金額大、使用范圍廣的特點，主要包括扶貧、農(nóng)林水、教科文衛(wèi)、

交通能源和開發(fā)等資金。

存在問題：

?虛報項目，騙取財政資金

?往往被層層截留和被擠占、挪用。

?支出不規(guī)范，虛支、重復列支等

?缺乏有效約束和效益評估，存在著資金使用效率不高，分配辦法不盡完善

等問題。

審計方法：

以資金為主線，全過程跟蹤

1、了解是否建立規(guī)范有效的管理制度（專人專戶專制公開透明）

方法：查閱相關記錄、紀要、檔案，評估制度、措施的執(zhí)行落實程度

2、了解專項資金的規(guī)模、性質(zhì)及用途

方法：通過查閱上下級財政年終結算的有關資料、上級財政部門的指標單、項

目批文等

3、摸清資金撥付的渠道

檢查資金是否按照預算、計劃撥付到相應的部門、單位和項目上，資金撥付過

程中是否合法、規(guī)范、及時。

4、核對到位資金的數(shù)額（及時足額）

核對實收資金，對照年度預算、上級財政下達的指標單以及有關項目批文，核

對到位資金的數(shù)額是否相符

注意檢查銀行存款及往來等相關科目

5、資金使用是否真實、合理、合法

檢查專項資金是否?？顚Ｓ?，有無挪用專項資金補充機關行政經(jīng)費、人員經(jīng)費

和基建工程。

注意有無用虛假發(fā)票、白紙條報賬列支。

分析支出的內(nèi)容與規(guī)定用途是否一致。

分析測算支出的金額與實際是否匹配，特別注意人工工資、獎金、福利、招待

費有無多列多支等。

6、資金使用的效果

如何查專項資金被挪用的問題:

1、財政部門或主管部挪用問題

將財政撥出資金與主管部門或者資金使用單位收入的專項資金進行比對，借以

發(fā)現(xiàn)專項資金是否被分流挪用到其他單位或項目以及是否被個人貪污的問題；

2、本單位挪用的問題

將上述單位賬面專項資金支出與資金計劃支出數(shù)額、用途進行比對，以發(fā)現(xiàn)專

項資金是否被本單位挪用于去他項目的問題；

3、單位人員貪污的問題

審計賬面專項資金支出取得的各類憑證是否真實合法有效，檢查項目單位是否

存在用虛假的支出憑證套取專項資金等違紀違規(guī)問題。

第六章行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計

一、行政事業(yè)單位概述

列入審計范圍的行政事業(yè)單位活動

1、業(yè)務活動

2、財務活動

預算管理，收入管理、支出管理、采購管理、資產(chǎn)管理、往來資金結算管理、現(xiàn)金及銀

行存款管理、財務監(jiān)督

3、管理活動

風險評估一一單位層面

（一）內(nèi)部控制工作的組織情況。

（二）內(nèi)部控制機制的建設情況。

（三）內(nèi)部管理制度的完善情況。

（四）內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的管理情況。

（五）財務信息的編報情況。

（六）其他情況。

風險評估一一經(jīng)濟活動業(yè)務層面

（一）預算管理情況。

（-）收支管理情況。

（三）政府采購管理情況,

（四）資產(chǎn)管理情況。

（五）建設項目管理情況。

（六）合同管理情況。

內(nèi)部控制方法：

（-）不相容崗位相互分離。

（二）內(nèi)部授權審批控制。

（三）歸口管理。

（四）預算控制。

（五）財產(chǎn)保護控制。

（六）會計控制。

（七）單據(jù)控制。

（A）信息內(nèi)部公開。

內(nèi)部控制審計的重點

1＞不相容崗位相互分離制度是否健全

2、內(nèi)部授權審批控制制度

3、重大事項集體決策和會簽制度

4、強化對經(jīng)濟活動的預算約束

5、建立資產(chǎn)H常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核

對等措施。

6、是否建立健全本單位財會管理制度，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財

務會計報告處理程序。

7、要求相按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

8、是否建立健全經(jīng)濟活?相關信息內(nèi)部公開制度。

行政事'也單位內(nèi)部控制常見的漏洞：

?出納領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

?領導“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障

二、行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計內(nèi)容：

（一）部門預算管理：體制和機制（內(nèi)控）

（二）部門分配、批復和撥付資金審計

（三）部門基本支出審計

基本支出真實性審計

部門基本支出執(zhí)行預算情況

部門基本支出執(zhí)行國家規(guī)定標準情況

部門基本支出損失浪費情況

審計方法：

?首先與編制部門配合，獲得該單位核定的編制人數(shù)，清編定崗，檢杳是否存在有編無人、

虛增編制等情況；

?其次關注財政資金的使用，特別是工資福利的支出情況，核查是否有冒領多領工資的現(xiàn)

象存在，推進財務公開透明：

?第三和組織部門協(xié)作，檢查被審計單位的崗位配備與干部職責履行情況，考勤記錄是否

齊全、合規(guī)，有無缺漏作假。

三公經(jīng)費：

因公出國（境）費、公務用車購置及運行費、公務接待費

（四）部門項目支出審計

部門項目立項申報情況

部門項目審核情況

部門項目庫建設和管理情況

部門項目實施情況

部門項目預算執(zhí)行和資金使用情況

部門實施和資金使用的效果

可能存在的問題？如何審計？

項目支出預算編制不合規(guī)，批復所屬單位項H不及時，挪用項目資金用于職工福利和日常開

支、超概算、超標準、基金項目履行程序不合規(guī)。

（五）部門預算收入審計

收入取得的合法性、納稅情況、收入管理情況

（六）部門結余審計

結余資金原因、管理情況和使用情況

（七）部門征繳非稅收入和“收支兩條線”執(zhí)行

存在哪些問題？如何審計？

執(zhí)收項目不合規(guī)，資金管理不合規(guī)，隱瞞收入，坐支收入等等。

（A）部門政府采購

采購預算和計劃

執(zhí)行集中采購情況

采購方式和采購程序

存在哪些問題？如何審計？

采購預算計劃編報不合規(guī)、隨意調(diào)整采購方式、采購價格偏高、采購資金大量結余，使用效

率不高。

政府采購審計：

查看下列文件

（1）部門或單位預算文性（含預算調(diào)整文件）；

（2）政府采購計劃文件；

（3）政府采購組織實施的相關檔案資料、采購合同、管理文件和操作規(guī)程、驗收記錄等文

件；

（4）采購部門或單位編報的政府采購信息和相關的統(tǒng)計報表：

（5）相關會計賬簿和憑記、相關電子數(shù)據(jù)；

（6）年度政府集中采購目錄和部門集中采購項忖及采購限額標準等文件。

（九）部門執(zhí)行國庫集中收付

銀行賬戶的管理

編制用款計劃

部門申請財政直接支付情況

部門申請財政授權支付情況

支付對帳和核算情況

（+）部門國有資產(chǎn)管理

部門國有資產(chǎn)配置情況

部門國有資產(chǎn)使用情況

部門國有資產(chǎn)處理情況

部門國有資產(chǎn)管理情況

存在問題和審計方法：

?違規(guī)將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉為經(jīng)營性資產(chǎn)

?擅自處置國有資產(chǎn)

?違規(guī)對外擔保

?資產(chǎn)管理不規(guī)范

第七章金融審計

一、金融審計概述

1、金融審計指審計主體依法對金融企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益以及金融組織機構的財務收支

進行監(jiān)督、鑒證和評價。

2、審計對象與內(nèi)容：

中國人民銀行、國家外匯管理局、中國證券監(jiān)督管理委員會、證券交易所一一預算收支審計

國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行、國有保險公司等一一資產(chǎn)、負債、損益審計。

3、審計目標：

合規(guī)、真實、準確、完整、安全、效益

二、商業(yè)銀行資產(chǎn)審計

貸款業(yè)務審計：

（-）商業(yè)銀行貸款業(yè)務的風險點

借款人的信用風險：借款人用虛假資料、編造虛假貸款用途騙取貸款，銀行貸前審查不嚴。

造假手段；

?編造引進資金、項目等虛假理由：

?使用虛假經(jīng)濟合同；

?使用虛假證明文件；

?虛假產(chǎn)權證明作擔保

商業(yè)銀行貸款業(yè)務的風險：

?為了達標，人為操作貸款數(shù)量。

?借新還舊，隱瞞不良貸款，粉飾貸款信息。

?來自銀行內(nèi)控的操作風險

（-）審計方法：

1、分析性程序一一分析風險點

?比率分析

?同期同業(yè)比較分析

?行業(yè)投向分析

?貸款品種構成分析

?不良貸款分析

?信貸需求量分析

?政策、機制及制度不全等問題分析

2、內(nèi)部控制測試

?詢問（詢問貸款三查制度的執(zhí)行、不良貸款的管理、有關對賬程序）

?觀察（不相容職務分離、貸款檔案的保管）

?檢查書面文件或記錄（貸款檔案、授權授信的資料、信用評估表、貸前審查報告、貸款

審查審批表、貸款臺賬、借款合同和保證合同、抵押合同、貸后檢查報告、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)

務原始資料、預期呆滯呆賬貸款檔案、貸款會計記錄和憑證）

?流程圖法、抽樣法、穿行測試法

貸款審計的目標：真實、完整、正確性、合法性、安全'效益

（三）貸款真實性審計

貸款本金、貸款質(zhì)量、貸款利息、呆賬準備的真實性

1、貸款真實性審計常見弊端及風險點

?粉飾銀行會計報表

?通過貸款的發(fā)放收回調(diào)節(jié)資產(chǎn)負債規(guī)模

?隱瞞逾期貸款信息，借新還舊

?非法核銷呆帳

?違規(guī)展期

?借款人的欺詐風險

?貸款被挪用的風險

?對管理系統(tǒng)的電子文件進行復核

?執(zhí)行分析性復核、分析各項貸款金額和貸款質(zhì)量增減變動情況。

?上年末貸款余額、本年貸款增長、本年貸款余額對比

?上年度一逾二呆的分類明細，同行業(yè)貸款質(zhì)量平均指標與本年貸款分類明細比較

?分析利息收入是否與貸款金額和貸款質(zhì)量匹配。

?分析呆賬準備金的情況，有無虛假核銷和人為調(diào)節(jié)。

?重大項目檢查

?抽取貸款余額大戶詳查

?抽取不良貸款借款人詳查

?抽取欠息大戶的借款人詳查

2、對計算機篩查異常貸款項目的審杳：

?審查發(fā)給銀行自辦的公司貸款

?審查互相擔保企業(yè)的貸款

?審查長期欠息的貸款

?審查借款人舊款未還，又新發(fā)放的貸款

?審查同一法人代表同一辦公地址同一電話號碼，而借款人不同的貸款。

?審查企業(yè)集團及其子公司所有貸款

?審查運用多種信用工具（貸款、承兌匯票、信用卡透支）的借款人。

?抽查一定數(shù)量的不良貸款，調(diào)閱信貸檔案和會計賬簿。

（四）貸款合規(guī)性審計

貸款業(yè)務合規(guī)性測試

?調(diào)閱信貸統(tǒng)計報表和貸款申請、審批書等資料。查貸款投向是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策和信

貸政策。

?調(diào)閱貸款臺賬，對比信用度評估表。查是否按照信用等級發(fā)放貸款。

?調(diào)閱貸款臺賬以及有關貸款資料，檢查貸款用途是否合規(guī)。

?審查貸款管理程序的合法和合規(guī)性。

（五）貸款安全性審計

不良資產(chǎn)情況審計：不良貸款率（不良貸款占總貸款余額的比重）

貸款流動性審計：流動性比率

（六）貸款效益性審計

微觀的貸款效益審計

?貸款收益率（貸款利息收入總額/貸款平均余領）

?利差率

?貸款利息回收利率

宏觀的貸款效益

?貸款周轉率（周轉速度快，經(jīng)濟效益好）

?信貸資金運用率

二、其他資產(chǎn)審計

（一）拆出資金審計

?審查拆出資金審批程序、手續(xù)

?審查拆放同業(yè)對象

?審查拆出資金的來源

?審查拆放同業(yè)的核算

（二）固定資產(chǎn)審計

?審查固定資產(chǎn)的增加、減少

?審查固定資產(chǎn)的所有權

?審查固定資產(chǎn)的累計折舊

三、商業(yè)銀行負債業(yè)務審計

（-）單位存款審計

1、存款涉及的業(yè)務活動

開戶（單位、個人）、存款、取款、結算、結息、對賬、銷戶

2、單位存款風險分析

造成風險的因素：

?忽視成本管理

?不良債權

?存款的結構

?銀行的實力和信譽

?同業(yè)的競爭

?銀行資產(chǎn)的質(zhì)量

3、主要風險表現(xiàn)

?搞存款競爭，重視存款數(shù)最不重視質(zhì)量。

?客戶存款不入賬，銀行內(nèi)部對存單印鑒等管理不嚴，導致內(nèi)部員工挪用客戶資金。

?提高存款利息，違規(guī)高息攬儲

?虛假存款（為完成指標，人為控制月末、年末存款基數(shù)）

?缺乏對客戶和資金來源的了解，導致客戶利用賬戶洗錢。

4、單位存款內(nèi)部控制測試：

對存款業(yè)務總體控制的測評

?關注發(fā)展戰(zhàn)略和管理理念

?網(wǎng)點布局

?存款種類設計、存款管理和監(jiān)控

賬戶的開立和管理內(nèi)部控制測評

?開戶手續(xù)、審批是否健全、開戶是否合規(guī)

對存款業(yè)務操作控制的測評

?業(yè)務程序、處理手續(xù)、業(yè)務控制

?印押證的分離、柜員制

5、單位存款實質(zhì)性測試：

獲取對公存款科目的電子文件，實施分析性復核

?年度比較分析

?指標比較分析

?相關科目比較分析

核實存款信息的真實性

?核對存款會計傳票（原始憑證）、存款賬簿、總賬、分戶賬、報表。

?關注月末、年末的大額資金去向，有無調(diào)增調(diào)減。

?重點客戶函證

?關注以貸轉存的虛假存款

6、以貸轉存的審計方法：

方法:審查貸款的上賬賬戶與定期存款賬戶有交易記錄的情況。

步驟：

（1）將貸款分戶賬與對公活期存款明細賬以賬號相等相關聯(lián)，獲取所有貸款賬戶的交易明

細。

（2）篩選出貸款賬戶與定期存款賬戶的交易記錄。篩選出交易對方賬號為定期存款賬號，

交易時間在發(fā)放貸款后的一到兩天的記錄。

（3）延伸展開調(diào)查，落實審計疑點，是否存在真實的貿(mào)易背景，通過放貸轉定期，虛增貸

款和存款總量等問題情況，

7、單位存款實質(zhì)性測試：

檢查存款合規(guī)性：

?分析賬戶信息文件，檢查是否有違規(guī)開戶。

?通過計算機檢索大額取現(xiàn)的記錄，然后按賬戶匯總，抽查全年單筆取現(xiàn)和匯總取現(xiàn)

前幾位的賬戶進行詳細審查。

?抽查當年俏戶和余額為零的賬戶，檢查大額資金收付、銷戶原因和銷戶資金去向。

（-）儲蓄業(yè)務審計

業(yè)務：

1、儲蓄政策與原則：開戶“實名制”：

2、儲蓄業(yè)務核算

3、特殊業(yè)務處理

定期儲蓄提前支??；

查詢、掛失、止付、凍結、扣劃；

其他特殊業(yè)務

審查實名制執(zhí)行情況

分析性復核：

?年度儲蓄余額分析，找異常變動，查原因。

?獲取被審計銀行考核指標和獎勵辦法,查有無為了指標而人為調(diào)節(jié)儲蓄存

款的現(xiàn)象。

?查儲蓄存款金額和儲蓄利息支出是否匹配。

儲蓄的真實性審計：

?檢查和核對儲蓄會計傳票、存款賬簿、會計報表、總賬、分戶賬。

公款私存和利用賬戶洗錢的審計：

?檢索以單位存款賬戶以轉賬、匯款等結算方式轉入儲蓄存款。

?大額現(xiàn)金一次或幾次存入儲蓄存款。

?大額現(xiàn)金存取比較頻繁的記錄。

?單筆存取款超過一定金額的記錄。

?將賬戶按照全年發(fā)生額匯總，根據(jù)審計人員符合性測試的結果，對照可疑資金

來源，大額取現(xiàn)的情況重點審查。

四、商業(yè)銀行結算業(yè)務審計

銀行結算業(yè)務即轉賬結算業(yè)務，是指通過銀行帳戶的資金轉移所實現(xiàn)收付的行為,

即銀行接受客戶委托代收代付，從付款單位存款帳戶劃出款項，轉入收款單位存款帳戶，以

此完成經(jīng)濟之間債權債務為清算或資金的調(diào)撥。

分票據(jù)方式和非票據(jù)方式

1、

支票業(yè)務弊端及審計方法

常見弊端審計方法

1遠期支票/空頭支票1、審閱原始憑證，金額有無涂改

.看支票“用途”欄，是否大額取現(xiàn)

2.轉帳/現(xiàn)金支票混用2

3.核對印章和印鑒卡

3.印鑒不符,支付密碼

4、抽查支票和相關賬戶，是否為遠期

有意串戶，支票影像

4支票、空頭支票

.驗印驗票不嚴,糾紛

55、審查重要憑證收付登記簿，審查客

6.支票掛失問題戶使用的支票是否有缺號或使用不

7.重要空白憑證管理同的支票號碼。

8.領用'出售的手續(xù)，

帳實分管

2、銀行匯票常見弊端與審計方法：

常見弊端：

?未收妥款項就簽發(fā)匯票

?專用章、憑證未分管

?兌付匯票時不能有效鑒別真?zhèn)巍⒉僮鞔笠猓?/p>

?兌付時，不按規(guī)定入帳，將轉帳銀行匯票轉入個人帳戶或取現(xiàn)

?應解匯款科目下核算不合理的資金。

審計方法

?簽發(fā)日期、“匯出匯款”卡片帳及其登記簿

?內(nèi)控措施及執(zhí)行情況

?現(xiàn)場觀察，看操作是否規(guī)范

?抽查有關分戶帳與憑證核對

商業(yè)匯票常見弊端和計方法：

弊端和風險：

?無真實貿(mào)易背景

?承兌匯票金頷與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不相稱

?（內(nèi)部操作風險）

審計方法：

?審查企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、注冊資金情況、盈利情況

?審查貿(mào)易合同真實性；

合同真實性審查重點關注：

一是交易雙方主體之間的關系。是否通過關聯(lián)企業(yè)或卜.屬企業(yè)簽定貿(mào)易合同，偽造

真實的貿(mào)易背景，騙取銀行資金，進行融資；

二是交易合同中標注的商品是否屬于雙方的經(jīng)營范圍，特別是在銀行簽發(fā)承兌匯票

金額較大、頻率較高并且交易內(nèi)容一致的企業(yè)，應做重點審查；

三是交易合同的簽定時間與承兌匯票的簽發(fā)時間是否吻合，有無先簽發(fā)承兌匯票，

后簽定交易合同的問題：

四是關注合同交易雙方的地址及交易商品的產(chǎn)地與合同中交貨地點的關系，有無交

貨點與運輸方式相矛盾的問題。審計檢查過程中，要格外重視貿(mào)易合同的真實性，從中發(fā)現(xiàn)

疑點，延伸調(diào)查，認真核實。

第八章經(jīng)濟責任審計

一、經(jīng)濟責任審計概述

經(jīng)濟責任審計是審計機關接受組織人事、紀檢監(jiān)察等部門的委托，對黨政事業(yè)單位領導

干部和國有企業(yè)領導人員在任職期間，對其所在部門、單位財政財務收支及其