2025年厚街會計培訓(xùn)注冊會計師新制度專業(yè)階段考試審計樣題金賬本會計一、單項選擇題1.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計記錄中含有的信息和其他信息B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)答案：B。會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息屬于審計證據(jù)。2.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計劃審計工作答案：D。職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層，不應(yīng)假定管理層和治理層不誠信。3.下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。A.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后60天內(nèi)將審計工作底稿歸整為最終審計檔案C.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后30天內(nèi)D.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年答案：C。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。4.下列有關(guān)審計重要性的說法中，錯誤的是（）。A.在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的C.注冊會計師在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性D.注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的具體情況和環(huán)境，但不需要考慮審計目標(biāo)答案：D。注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮審計目標(biāo)。5.下列有關(guān)控制測試的說法中，錯誤的是（）。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性B.如果擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性C.控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈反向變動關(guān)系D.當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小答案：C?？刂茰y試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈同向變動關(guān)系。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄的有（）。A.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷B.對審計計劃作出的重大修改C.審計方法和使用的工具D.與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論答案：ABD。審計方法和使用的工具不一定都要記錄在審計工作底稿中。2.下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險B.重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步劃分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險C.注冊會計師可以通過實施審計程序降低重大錯報風(fēng)險D.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性答案：ABD。重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師不能通過實施審計程序降低重大錯報風(fēng)險。3.下列各項中，屬于注冊會計師可以在期中實施實質(zhì)性程序的情形有（）。A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制比較薄弱B.實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲取C.針對剩余期間，還需要消耗大量審計資源才有可能降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險D.被審計單位系統(tǒng)變動導(dǎo)致某類交易記錄難以獲取答案：BCD?？刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制比較薄弱時，不宜在期中實施實質(zhì)性程序。4.下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行B.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制C.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解通常不足以測試控制運行的有效性D.注冊會計師詢問被審計單位人員不足以評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性答案：ABCD。以上關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法均正確。5.下列各項中，屬于影響審計證據(jù)可靠性的因素有（）。A.證據(jù)的來源B.證據(jù)的存在形式C.證據(jù)的充分性D.證據(jù)提供者的獨立性答案：ABD。證據(jù)的充分性與可靠性是不同的概念，充分性影響的是證據(jù)的數(shù)量，而非可靠性。三、簡答題1.簡述注冊會計師保持職業(yè)懷疑的作用。答：職業(yè)懷疑在審計過程中具有至關(guān)重要的作用。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險；有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。在評價審計證據(jù)時，職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。2.簡要說明審計工作底稿的編制目的。答：審計工作底稿的編制目的主要有兩個方面。一是提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)。審計工作底稿是注冊會計師得出審計結(jié)論、形成審計意見的直接依據(jù)，它記錄了注冊會計師在審計過程中實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論等重要信息，為審計報告的出具提供了堅實的基礎(chǔ)。二是提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。在面臨法律訴訟或監(jiān)管檢查時，審計工作底稿可以證明注冊會計師已經(jīng)履行了應(yīng)有的職業(yè)責(zé)任，遵循了審計準(zhǔn)則的要求。3.簡述確定財務(wù)報表整體重要性時需要考慮的因素。答：確定財務(wù)報表整體重要性時需要考慮以下因素。首先是被審計單位的性質(zhì)，包括所處行業(yè)、規(guī)模大小、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等。不同性質(zhì)的被審計單位，其財務(wù)報表使用者關(guān)注的重點和對重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)可能不同。其次是財務(wù)報表的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等，以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)，這些指標(biāo)可能會影響重要性的確定。再次是被審計單位的盈利水平和趨勢，盈利水平較高或較為穩(wěn)定的被審計單位，其重要性水平可能相對較高；而盈利波動較大的被審計單位，在確定重要性時需要更加謹(jǐn)慎。最后是財務(wù)報表使用者的需求和期望，了解財務(wù)報表使用者的決策需求，有助于確定能夠影響他們經(jīng)濟(jì)決策的重要性水平。四、綜合分析題ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計甲公司2024年度財務(wù)報表。A注冊會計師作為項目合伙人，在審計過程中遇到下列事項：（1）甲公司的銷售業(yè)務(wù)主要采用賒銷方式，應(yīng)收賬款余額較大。A注冊會計師在審計應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)部分客戶的回函存在差異，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是由于甲公司與客戶在收入確認(rèn)時間上存在分歧。（2）甲公司的存貨種類繁多，且存放地點分散。A注冊會計師在對存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，由于時間和人力有限，僅對部分存貨進(jìn)行了實地監(jiān)盤。（3）甲公司的固定資產(chǎn)規(guī)模較大，且存在大量的在建工程。A注冊會計師在審計固定資產(chǎn)和在建工程時，發(fā)現(xiàn)部分固定資產(chǎn)的折舊計算方法與以前年度不一致，且在建工程的完工進(jìn)度難以準(zhǔn)確確定。（4）甲公司的財務(wù)報表附注中披露了或有事項，但A注冊會計師通過進(jìn)一步了解，認(rèn)為甲公司對或有事項的估計可能存在低估的情況。要求：針對上述事項，分析A注冊會計師應(yīng)采取的審計程序和可能得出的審計結(jié)論。答：（1）對于應(yīng)收賬款回函差異問題：審計程序：首先，A注冊會計師應(yīng)與甲公司管理層溝通，了解收入確認(rèn)時間分歧的具體原因和依據(jù)。同時，檢查銷售合同、發(fā)貨憑證、發(fā)票等相關(guān)文件，以確定收入確認(rèn)的時點是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。此外，還可以向客戶進(jìn)一步函證，獲取更詳細(xì)的信息，或者實施替代審計程序，如檢查期后收款情況等。審計結(jié)論：如果經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)時間符合會計準(zhǔn)則，不存在錯報，則可以確認(rèn)應(yīng)收賬款余額。如果發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)時間不當(dāng)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額存在錯報，應(yīng)要求甲公司進(jìn)行調(diào)整。若甲公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可能需要根據(jù)錯報的重要程度，考慮對審計意見的影響。（2）對于存貨監(jiān)盤問題：審計程序：由于僅對部分存貨進(jìn)行了實地監(jiān)盤，A注冊會計師應(yīng)考慮實施其他審計程序來獲取關(guān)于未監(jiān)盤存貨的審計證據(jù)?？梢詸z查存貨的收發(fā)記錄、采購發(fā)票、生產(chǎn)記錄等，以驗證存貨的存在性和完整性。還可以向第三方函證未監(jiān)盤存貨的數(shù)量和狀況，或者利用專家的工作對存貨的數(shù)量和價值進(jìn)行評估。審計結(jié)論：如果通過其他審計程序獲取的證據(jù)能夠充分支持未監(jiān)盤存貨的存在性和價值，且與甲公司記錄一致，則可以確認(rèn)存貨余額。若無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可能需要考慮對審計意見的影響，如出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（3）對于固定資產(chǎn)折舊和在建工程問題：審計程序：針對固定資產(chǎn)折舊計算方法的變更，A注冊會計師應(yīng)檢查甲公司變更折舊方法的合理性和合規(guī)性，包括是否有合理的理由和相關(guān)的審批文件。同時，重新計算折舊金額，以確定是否存在錯報。對于在建工程的完工進(jìn)度，應(yīng)與甲公司的工程管理部門溝通，了解工程的實際進(jìn)展情況，并檢查相關(guān)的工程合同、工程進(jìn)度報告等文件。還可以考慮利用專家的工作來評估在建工程的完工進(jìn)度和價值。審計結(jié)論：如果折舊方法變更合理且計算準(zhǔn)確，在建工程完工進(jìn)度和價值能夠合理確定，則可以確認(rèn)固定資產(chǎn)和在建工程的余額。若折舊方法變更不合理或計算錯誤，在建工程完工進(jìn)度和價值存在重大不確定性，應(yīng)要求甲公司進(jìn)行調(diào)整。若甲公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可能需要根據(jù)錯報的重要程度，考慮對審計意見的影響。（4）對于或有事項問題：審計程序：A注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步收集關(guān)于或有事項的詳細(xì)信息，如相關(guān)的法律文件、合同協(xié)議、管理層的聲明等。可以咨詢律師或其他專業(yè)人士，評估或有事項發(fā)生的可能性和影響金額。同時，檢查甲公司對或有事項的披露是否充分、恰當(dāng)。審計結(jié)論：如果經(jīng)評估認(rèn)為甲公司對或有事項的估計確實存在低估的情況，應(yīng)要求甲公司進(jìn)行調(diào)整，并在財務(wù)報表附注中充分披露。若甲公司拒絕調(diào)整或披露不充分，注冊會計師可能需要根據(jù)或有事項的重要程度，考慮對審計意見的影響，如出具保留意見或否定意見的審計報告。五、單項選擇題6.下列有關(guān)內(nèi)部控制要素的說法中，錯誤的是（）。A.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施B.風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險C.控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序D.信息系統(tǒng)與溝通中所說的與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，僅指用于生成、記錄、處理和報告交易的系統(tǒng)答案：D。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。7.下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中，錯誤的是（）。A.專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計師事務(wù)所外部專家B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性C.如果專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接將專家的工作結(jié)果或結(jié)論視為無效D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，以實現(xiàn)審計目的答案：C。如果專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與專家討論該不一致的情況，必要時實施追加的審計程序，而不是直接將專家的工作結(jié)果或結(jié)論視為無效。8.下列有關(guān)審計報告日期的說法中，正確的是（）。A.審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期B.審計報告日期應(yīng)當(dāng)早于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期C.審計報告日期是指注冊會計師在審計報告上簽署的日期D.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期答案：D。審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期，通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于該日期。9.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）。A.接受委托前的溝通是必要的審計程序，而接受委托后的溝通不是必要的審計程序B.接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行書面溝通C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意D.前后任注冊會計師溝通的前提是征得被審計單位的同意答案：B。接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。10.下列有關(guān)集團(tuán)財務(wù)報表審計中重要性的說法中，錯誤的是（）。A.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性B.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)為這些組成部分確定組成部分重要性C.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財務(wù)報表整體的重要性D.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性的50%答案：D。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，但并非一定要低于50%。六、多項選擇題6.下列各項中，屬于注冊會計師在評價審計證據(jù)的可靠性時需要考慮的因素有（）。A.證據(jù)的來源B.證據(jù)的性質(zhì)C.證據(jù)的數(shù)量D.證據(jù)提供者的資格答案：ABD。證據(jù)的數(shù)量影響的是證據(jù)的充分性，而非可靠性。7.下列有關(guān)注冊會計師實施實質(zhì)性程序的說法中，正確的有（）。A.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序B.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序C.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序D.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序答案：ACD。實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，但并非所有情況下兩者都必須實施。8.下列各項中，屬于注冊會計師在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.確定的重要性水平B.評估的重大錯報風(fēng)險C.計劃獲取的保證程度D.審計程序的時間安排答案：ABC。審計程序的時間安排與進(jìn)一步審計程序的范圍并無直接關(guān)聯(lián)。9.下列有關(guān)注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解和評價是在審計的所有階段都要進(jìn)行的B.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解和評價的目的是確定內(nèi)部控制是否有效運行C.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解和評價可以采用詢問、觀察、檢查和穿行測試等方法D.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解和評價有助于識別和評估重大錯報風(fēng)險答案：CD。對內(nèi)部控制的了解主要是在風(fēng)險評估階段進(jìn)行，評價內(nèi)部控制是否有效運行是控制測試的目的。10.下列各項中，屬于注冊會計師在審計過程中可以利用的外部專家有（）。A.律師B.資產(chǎn)評估師C.精算師D.稅務(wù)專家答案：ABCD。以上專業(yè)人士都可以作為注冊會計師在審計過程中利用的外部專家。七、簡答題4.簡述注冊會計師在實施控制測試時可以采用的審計程序。答：注冊會計師在實施控制測試時可以采用以下審計程序。一是詢問，向被審計單位適當(dāng)人員詢問內(nèi)部控制的運行情況，了解控制是否得到執(zhí)行以及執(zhí)行的頻率等。二是觀察，通過觀察被審計單位人員執(zhí)行控制的過程，驗證控制是否正在有效運行。例如，觀察倉庫管理人員對存貨的盤點過程。三是檢查，檢查相關(guān)文件和記錄，如授權(quán)批準(zhǔn)文件、會計憑證等，以確定控制是否得到有效執(zhí)行。四是重新執(zhí)行，注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以驗證控制的有效性。例如，重新計算銷售發(fā)票的金額，以驗證銷售交易的準(zhǔn)確性控制。五是穿行測試，追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，同時也可以作為控制測試的一種輔助程序。5.簡要說明審計意見的類型及其適用情形。答：審計意見主要有四種類型。一是無保留意見，當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映時，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。這表明被審計單位的財務(wù)報表不存在重大錯報，符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求。二是保留意見，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性；注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。三是否定意見，當(dāng)注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性時，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。這意味著被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，嚴(yán)重歪曲了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四是無法表示意見，當(dāng)注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，且認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性時，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。這通常是由于審計范圍受到嚴(yán)重限制，注冊會計師無法對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。6.簡述集團(tuán)財務(wù)報表審計中集團(tuán)項目組與組成部分注冊會計師的溝通內(nèi)容。答：集團(tuán)項目組與組成部分注冊會計師的溝通內(nèi)容主要包括以下方面。首先是與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求，確保組成部分注冊會計師遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范。其次是組成部分注冊會計師是否已遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的遵守情況。然后是組成部分注冊會計師是否已遵守集團(tuán)項目組的要求，如按照集團(tuán)項目組的計劃和程序進(jìn)行審計工作。接著是指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息，明確審計的范圍和對象。還包括因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息，提醒組成部分注冊會計師關(guān)注可能影響集團(tuán)財務(wù)報表的法律合規(guī)問題。以及組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于集團(tuán)項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報），以便集團(tuán)項目組對未更正錯報進(jìn)行匯總和評估。最后是表明可能存在管理層偏向的跡象，幫助集團(tuán)項目組全面了解組成部分的財務(wù)狀況和管理層的行為。八、綜合分析題ABC會計師事務(wù)所承接了乙公司2024年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，審計項目組發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）乙公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較以前年度明顯下降，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司放寬了信用政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額大幅增加。（2）乙公司的存貨余額較年初大幅增加，且存貨周轉(zhuǎn)率下降。審計項目組發(fā)現(xiàn)乙公司部分存貨存在陳舊過時的情況，但乙公司未對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）乙公司的固定資產(chǎn)賬面價值較高，但部分固定資產(chǎn)的實際使用狀況與賬面記錄不符，存在閑置和毀損的情況。（4）乙公司的財務(wù)報表附注中披露了一項未決訴訟，但審計項目組通過進(jìn)一步了解，認(rèn)為該訴訟的結(jié)果存在較大不確定性，且可能對乙公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。要求：針對上述情況，分析審計項目組應(yīng)采取的審計程序和可能得出的審計結(jié)論。答：（1）對于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降問題：審計程序：審計項目組應(yīng)進(jìn)一步了解乙公司放寬信用政策的原因和決策依據(jù)，檢查相關(guān)的審批文件。同時，對新增應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，以確認(rèn)其真實性和可收回性。還可以分析應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，評估壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分。審計結(jié)論：如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)乙公司放寬信用政策是合理的，且應(yīng)收賬款的可收回性有保障，壞賬準(zhǔn)備計提充分，則可以確認(rèn)應(yīng)收賬款余額。若發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在較大的壞賬風(fēng)險，且壞賬準(zhǔn)備計提不足，應(yīng)要求乙公司進(jìn)行調(diào)整。若乙公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可能需要根據(jù)錯報的重要程度，考慮對審計意見的影響。（2）對于存貨問題：審計程序：審計項目組應(yīng)檢查乙公司的存貨盤點記錄，對存在陳舊過時情況的存貨進(jìn)行實地盤點，以確定其實際數(shù)量和狀況。同時，評估存貨的可變現(xiàn)凈值，根據(jù)市場價格、銷售情況等因素重新計算存貨跌價準(zhǔn)備的金額。還可以檢查乙公司的存貨采購和銷售記錄，分析存貨的積壓原因。審計結(jié)論：如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)乙公司應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備而未計提，應(yīng)要求乙公司進(jìn)行調(diào)整。若乙公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可能需要根據(jù)存貨跌價對財務(wù)報表的影響程度，考慮對審計意見的影響，如出具保留意見或否定意見的審計報告。（3）對于固定資產(chǎn)問題：審計程序：審計項目組應(yīng)實地觀察固定資產(chǎn)的使用狀況，檢查固定資產(chǎn)的維護(hù)記錄和使用日志，以確定固定資產(chǎn)的實際使用情況與賬面記錄是否相符。對于閑置和毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)評估其賬面價值是否需要調(diào)整，并檢查相關(guān)的審批手續(xù)。還可以與固定資產(chǎn)管理部門溝通，了解固定資產(chǎn)的處置計劃。審計結(jié)論：如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價值存在高估的情況，應(yīng)要求乙公司進(jìn)行調(diào)整。若乙公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可能需要根據(jù)固定資產(chǎn)錯報的重要程度，考慮對審計意見的影響。（4）對于未決訴訟問題：審計程序：審計項目組應(yīng)進(jìn)一步收集關(guān)于未決訴訟的詳細(xì)信息，包括訴訟的起因、進(jìn)展情況、律師的意見等?？梢耘c乙公司的法律顧問溝通，了解訴訟結(jié)果的可能性和可能的賠償金額。同時，評估乙公司對未決訴訟的披露是否充分、恰當(dāng)。審計結(jié)論：如果經(jīng)評估認(rèn)為未決訴訟的結(jié)果可能對乙公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，且乙公司的披露不充分，應(yīng)要求乙公司進(jìn)行補充披露。若乙公司拒絕披露或披露不真實，注冊會計師可能需要根據(jù)未決訴訟的影響程度，考慮對審計意見的影響，如出具保留意見或否定意見的審計報告。九、單項選擇題11.下列有關(guān)審計抽樣的說法中，錯誤的是（）。A，審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會B.當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試C.在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)D.注冊會計師在實施審計抽樣時，不需要考慮抽樣風(fēng)險答案：D。注冊會計師在實施審計抽樣時，需要考慮抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。12.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計的影響的說法中，錯誤的是（）。A.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了審計目標(biāo)B.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了審計線索C.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了審計技術(shù)手段D.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用增加了注冊會計師的審計風(fēng)險答案：A。信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并沒有改變審計目標(biāo)，審計目標(biāo)仍然是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證。13.下列有關(guān)注冊會計師對期后事項的審計責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別B.在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序C.在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序D.如果知悉審計報告日后發(fā)生的事項，且該事項可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項，并確定是否需要修改財務(wù)報表答案：C。在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師有責(zé)任采取措施。14.下列有關(guān)注冊會計師對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已得到恰當(dāng)記錄和披露B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序C.如果識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報D.如果注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已得到恰當(dāng)記錄和披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計報告答案：D。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已得到恰當(dāng)記錄和披露，應(yīng)當(dāng)根據(jù)影響程度發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。15.下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估B.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起的十二個月C.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序D.如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表已作出充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計報告答案：D。如果認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表已作出充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分。十、多項選擇題11.下列各項中，屬于注冊會計師在審計抽樣中可以使用的抽樣方法有（）。A.統(tǒng)計抽樣B.非統(tǒng)計抽樣C.屬性抽樣D.變量抽樣答案：ABCD。以上四種抽樣方法在審計抽樣中都可以使用。12.下列有關(guān)信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。A.信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制包括自動化控制和人工控制B.自動化控制可以有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部控制的效率和效果C.人工控制在處理異常情況、監(jiān)督自動化控制的有效性等方面具有重要作用D.信息技術(shù)環(huán)境下，內(nèi)部控制的目標(biāo)發(fā)生了改變答案：ABC。信息技術(shù)環(huán)境下，內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有改變，仍然是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。13.下列各項中，屬于注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項的有（）。A.財務(wù)報表日后發(fā)生重大訴訟B.財務(wù)報表日后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在舞弊C.財務(wù)報表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在財務(wù)報表日發(fā)生了減值D.財務(wù)報表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司答案：BC。AD屬于非調(diào)整事項，不需要調(diào)整財務(wù)報表，但可能需要在附注中披露。14.下列有關(guān)注冊會計師對關(guān)聯(lián)方交易的審計程序的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以確定交易的條款和條件是否合理B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)向關(guān)聯(lián)方函證關(guān)聯(lián)方交易的金額和條款C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方交易是否已得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团禗.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實質(zhì)答案：ABCD。以上都是對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計時可以采取的程序。15.下列各項中，屬于注冊會計師在評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.管理層作出評估的過程B.管理層作出評估所依據(jù)的假設(shè)C.管理層作出評估所使用的方法D.管理層作出評估的涵蓋期間答案：ABCD。以上因素在評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時都需要考慮。十一、簡答題5.簡述注冊會計師在審計過程中如何應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。答：注冊會計師在審計過程中應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險可以從以下幾個方面著手。一是總體應(yīng)對措施。在態(tài)度上，保持職業(yè)懷疑，對可能存在的舞弊跡象保持警覺。在人員安排上，考慮分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。在審計程序的不可預(yù)見性方面，調(diào)整審計程序的時間、范圍和性質(zhì)，使被審計單位難以預(yù)見。二是針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。改變擬實施審計程序的性質(zhì)，更加注重獲取外部證據(jù)，如向供應(yīng)商和客戶函證等；調(diào)整審計程序的時間，在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；擴(kuò)大審計程序的范圍，增加樣本量或?qū)δ承┵~戶余額進(jìn)行詳細(xì)測試。三是針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的審計程序。測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)報表進(jìn)行舞弊。6.簡要說明注冊會計師在確定審計報告類型時應(yīng)考慮的因素。答：注冊會計師在確定審計報告類型時應(yīng)考慮以下因素。首先是錯報的性質(zhì)和重要程度。如果錯報是重大且具有廣泛性的，可能需要發(fā)表否定意見；如果錯報重大但不具有廣泛性，可能發(fā)表保留意見。對于明顯微小的錯報，通常不影響審計報告類型。其次是審計范圍受到限制的程度。如果審計范圍受到重大且廣泛的限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可能發(fā)表無法表示意見；如果審計范圍受到限制但不具有廣泛性，可能發(fā)表保留意見。再者是被審計單位對審計調(diào)整的態(tài)度。如果被審計單位拒絕接受注冊會計師提出的合理調(diào)整建議，可能會影響審計報告的類型。最后是財務(wù)報表的披露情況。如果財務(wù)報表對重要事項的披露不充分或不恰當(dāng)，注冊會計師需要根據(jù)影響程度確定審計報告類型。7.簡述集團(tuán)財務(wù)報表審計中集團(tuán)項目組對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型。答：集團(tuán)項目組對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型主要有以下幾種。一是對具有財務(wù)重大性的組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。二是對可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。三是對不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。四是如果集團(tuán)項目組認(rèn)為執(zhí)行下列工作不能獲取形成集團(tuán)審計意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；對一個或多個賬戶余額、一類或多