2.財務會計基本理論實務為行動、理論為指導《企業(yè)會計準則——基本準則》

內容財務會計基本理論的性質和內容財務會計的目標與財務會計信息使用者財務會計信息質量特征會計要素會計計量、會計假設和會計約束什么是會計理論？會計理論是一套合乎邏輯的推理，用以：衡量會計實務的得失；指示會計新工作進行的方向和程序；說明現行會計實務的性質。財務會計基本理論的性質和內容不同地區(qū)的會計理論：FASB：8項財務會計概念框架公告（2010）IASB：《財務報告概念框架》（2018）中國：《企業(yè)會計準則——基本準則》財務會計的目標與財務會計信息使用者財務會計的目標：向誰、提供什么樣的信息、用途是？受托責任學派vs.決策有用學派財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條財務會計信息質量特征財務會計信息質量特征的層次FASB：從屬于使用者的（可理解性和決策有用性）從屬于決策的（相關性、可靠性、可比性、重要性）IASB：基本質量特征（相關性和如實反映）提升質量特征（可理解性、可比性、可驗證、及時性）我國：《基本準則》第二章提到8個質量特征，未分類。財務會計信息質量特征可靠性/如實反映“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第十二條可靠性的具體要求：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據，如實地進行反映；在符合重要性和成本效益平衡原則的前提下，保證會計信息的完整性；會計信息應當是中立的、無偏的。財務會計信息質量特征相關性“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第十三條相關性的具體要求：反饋價值：反饋過去；預測價值：預測未來。財務會計信息質量特征可理解性“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第十四條會計信息是否具有可理解性，取決于：信息提供者對會計信息的表達方式；信息使用者的知識水平和理解力舉例：如在財務報表附注中對存在重大不確定性的資產和負債項目做出披露,交代對未來事件的估計和判斷依據,說明計算過程。財務會計信息質量特征可比性“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第十五條同一企業(yè)不同時期可比：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但如果符合會計準則的要求，也可以變更。即：法律和會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關的會計信息。確需變更的，應當在附注中說明。同行業(yè)不同企業(yè)同一會計期間可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。財務會計信息質量特征實質重于形式“企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第十六條舉例：售后回購永續(xù)債附追索權的應收票據貼現財務會計信息質量特征重要性“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第十七條重要性判斷（質和量兩個方面）：質上：只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響（例如，位于盈虧臨界點）；量上：如某項資產占總資產5%等。財務會計信息質量特征謹慎性“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第十八條舉例：對應收賬款計提預期信用損失，對固定資產和無形資產在使用壽命期間計提折舊與攤銷，對售出商品所提供的產品質量保證確認一項預計負債等。財務會計信息質量特征及時性“企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第十九條要求：及時收集會計信息及時處理會計信息及時傳遞會計信息如在8月30日之前披露半年度報告，4月30日之前披露年度報告會計要素“會計要素（又稱作財務報表要素）用于反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位。是對會計對象的基本分類。”會計要素反映財務狀況的會計要素：

資產、負債和所有者權益反映經營成果的會計要素：

收入、費用和利潤資產（定義）“資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十條特征：過去的交易或事項形式由企業(yè)擁有或控制預期會給企業(yè)帶來經濟利益本身是現金和現金等價物：如庫存現金、銀行存款能轉化為現金或現金等價物：如存貨、固定資產、應收賬款能減少現金或現金等價物的流出：如預付賬款會計要素資產（確認條件）將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠計量會計要素資產（分類）資產的流動性：資產變現的能力和支付能力。流動資產：可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產。非流動資產：除流動資產之外的所有資產項目。會計要素流動資產貨幣資金應收及預付款項存貨……非流動資產固定資產無形資產長期股權投資……負債（定義）“負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十三條特征：過去的交易或事項形成企業(yè)承擔的現時義務包括法定義務和推定義務（如預計負債）預期會導致經濟利益流出企業(yè)以現金、實物資產或提供勞務償還，或轉為資本。會計要素負債（確認條件）將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應同時滿足以下兩個條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量會計要素負債（分類）其他分類：確定負債&或有負債會計要素流動負債短期借款應付賬款一年內到期的長期借款……非流動負債長期借款應付債券長期應付款……負債的流動性：負債距離到期日的長短。所有者權益（定義與確認）“所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又被稱為股東權益?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十六條特征：剩余權益沒有到期日會計要素確認：依賴于資產和負債的確認所有者權益（來源）所有者投入的資本：所有者投入企業(yè)的資本部分，包括：企業(yè)注冊資本或股本（實收資本或股本）投入資本超過注冊資本或股本的部分，即資本溢價或股本溢價（資本公積）會計要素留存收益：企業(yè)歷年實現的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括：累計計提的盈余公積未分配利潤直接計入所有者權益的利得和損失：如，其他綜合收益收入“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十條確認：經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少且經濟利益的流入額能夠可靠計量會計要素費用“費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。”

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十三條確認：經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加且經濟利益的流出額能夠可靠計量會計要素利潤“利潤是指企業(yè)在一定的會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十七條確認：主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認會計要素計量屬性歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某種資產時所實際支付的現金或者現金等價物。重置成本又稱現行成本，是指在現時情況下重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物。可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。會計計量計量屬性確認企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性。會計計量會計主體假設“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第五條會計主體假設，規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍：與其他會計主體的經濟活動相區(qū)分與其所有者的經濟活動相區(qū)分會計假設持續(xù)經營假設“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第六條持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。持續(xù)經營舉例：計量固定資產的依據是成本而不是清算價值。預付賬款作為資產，而已銷售商品但未獲得現金的作為收入。會計假設會計分期假設“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第七條會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計期末，假設經營活動就此中止，總結和報告本期的經營成果、現金流量以及期末財務狀況，可以及時提供會計信息。會計假設貨幣計量假設“企業(yè)會計應當以貨幣計量?！?/p>

——《企業(yè)會計準則——基本準則》第八條貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。采用統(tǒng)一貨幣計量單位我國規(guī)定人民幣是我國會計核算的記賬本位幣。平時經濟業(yè)務以外幣為主的