2025年會(huì)計(jì)高級職稱考試卷及答案一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。）1.甲公司2024年12月與客戶簽訂一項(xiàng)軟件定制開發(fā)合同，合同總價(jià)款500萬元。根據(jù)合同約定，甲公司需在2025年6月前交付定制軟件，并提供1年免費(fèi)維護(hù)服務(wù)（市場單獨(dú)售價(jià)80萬元）。定制軟件單獨(dú)售價(jià)450萬元。不考慮其他因素，甲公司2025年應(yīng)確認(rèn)的軟件開發(fā)收入為（）萬元。A.450B.426.92C.500D.413.792.2024年1月1日，乙公司購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年末付息，實(shí)際支付價(jià)款1030萬元（含交易費(fèi)用5萬元）。乙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售，該債券的實(shí)際利率為4.2%。2024年末，該債券公允價(jià)值為1020萬元。乙公司2024年利潤表中“投資收益”項(xiàng)目應(yīng)列示（）萬元。A.43.26B.50C.42.9D.41.73.2024年3月，丁公司收到當(dāng)?shù)卣a(bǔ)助300萬元，用于補(bǔ)償2024年1月至2025年12月期間研發(fā)新型環(huán)保材料的費(fèi)用。丁公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，2024年應(yīng)確認(rèn)的其他收益為（）萬元。A.300B.150C.200D.1004.戊公司2024年1月1日與己公司簽訂3年期辦公樓租賃合同，每年租金30萬元（年末支付），己公司提供3個(gè)月免租期。戊公司增量借款利率為5%（3年期年金現(xiàn)值系數(shù)2.7232）。不考慮其他因素，2024年1月1日租賃負(fù)債的初始入賬金額為（）萬元。A.81.696B.84.36C.76.25D.905.庚公司持有辛公司60%股權(quán)（非同一控制），2024年12月31日，辛公司向庚公司出售一批存貨，成本80萬元，售價(jià)100萬元，庚公司當(dāng)年未對外出售。辛公司2024年凈利潤500萬元，庚公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整的“少數(shù)股東損益”為（）萬元。A.200B.192C.208D.1806.2024年12月31日，壬公司存在一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)敗訴概率80%，需賠償200-300萬元（各金額概率相同），另需支付律師費(fèi)5萬元。壬公司2024年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（）萬元。A.250B.255C.205D.3057.癸公司2024年12月31日對一條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試，賬面價(jià)值800萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值750萬元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用680萬元。該生產(chǎn)線包含A、B、C三臺設(shè)備，賬面價(jià)值分別為200萬元、300萬元、300萬元，無法單獨(dú)確定可收回金額。A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為（）萬元。A.50B.12.5C.10D.208.子公司2024年10月1日實(shí)施利潤分享計(jì)劃，規(guī)定2024年凈利潤超過1000萬元的部分，按5%獎(jiǎng)勵(lì)給管理層。2024年子公司凈利潤1500萬元，獎(jiǎng)金將于2025年3月支付。子公司2024年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。A.25B.75C.50D.09.丑公司2024年利潤總額2000萬元，當(dāng)年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1200萬元（其中資本化部分800萬元，年末達(dá)到預(yù)定用途），稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例100%。不考慮其他因素，2024年應(yīng)交所得稅為（）萬元（稅率25%）。A.350B.400C.300D.25010.寅公司以一項(xiàng)公允價(jià)值300萬元的專利（賬面價(jià)值200萬元）換入卯公司一批原材料（公允價(jià)值280萬元），卯公司支付補(bǔ)價(jià)20萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮稅費(fèi)。寅公司換入原材料的入賬價(jià)值為（）萬元。A.280B.300C.200D.260二、多項(xiàng)選擇題（本類題共5小題，每小題4分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。）1.下列關(guān)于收入確認(rèn)“五步法”的表述中，正確的有（）。A.識別與客戶訂立的合同需滿足“合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”等5項(xiàng)條件B.識別單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需判斷商品或服務(wù)是否“可明確區(qū)分”C.確定交易價(jià)格時(shí)，可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)為最可能發(fā)生金額D.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)采用單獨(dú)售價(jià)比例法2.甲公司持有乙公司30%股權(quán)（權(quán)益法核算），2024年乙公司發(fā)生下列事項(xiàng)，甲公司應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有（）。A.乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬元B.乙公司宣告分配現(xiàn)金股利50萬元C.乙公司持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升80萬元D.乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元3.下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)“雙分錄”的表述中，正確的有（）。A.收到財(cái)政撥款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“零余額賬戶用款額度”，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存”B.支付辦公費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貸記“銀行存款”，預(yù)算會(huì)計(jì)貸記“資金結(jié)存”C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，預(yù)算會(huì)計(jì)無需處理D.收到應(yīng)收賬款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”4.下列關(guān)于租賃變更的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.租賃范圍縮小且租金調(diào)整，應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理B.租賃期延長且租金調(diào)整，需重新計(jì)算租賃負(fù)債并調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)C.租賃變更導(dǎo)致租賃分類由融資租賃轉(zhuǎn)為經(jīng)營租賃，應(yīng)終止確認(rèn)原租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)D.租賃變更未作為單獨(dú)租賃處理的，承租人需按變更后的折現(xiàn)率重新計(jì)量租賃負(fù)債5.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.2024年12月已確認(rèn)收入的商品在2025年1月發(fā)生銷售退回B.2025年2月發(fā)現(xiàn)2024年重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)C.2025年3月因自然災(zāi)害導(dǎo)致主要生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢D.2025年4月董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案（擬分配現(xiàn)金股利）三、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題15分，共30分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留兩位小數(shù)。）第1題：收入確認(rèn)與計(jì)量丙公司為軟件服務(wù)企業(yè)，2024年11月與客戶簽訂合同，為其開發(fā)一套供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)并提供1年運(yùn)維服務(wù)，合同總價(jià)款600萬元。合同約定：（1）開發(fā)階段（2024年11月-2025年3月）每月末支付進(jìn)度款80萬元，共5個(gè)月400萬元；（2）運(yùn)維階段（2025年4月-2025年12月）每月末支付20萬元，共9個(gè)月180萬元；（3）若系統(tǒng)上線后3個(gè)月內(nèi)用戶滿意度≥95%，客戶額外支付20萬元獎(jiǎng)勵(lì)（丙公司預(yù)計(jì)概率80%）。已知：（1）開發(fā)服務(wù)單獨(dú)售價(jià)450萬元，運(yùn)維服務(wù)單獨(dú)售價(jià)150萬元；（2）2024年12月31日，開發(fā)進(jìn)度經(jīng)專業(yè)測量為30%；（3）2025年3月31日系統(tǒng)上線，用戶滿意度96%，丙公司確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款。要求：（1）判斷合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；（2）計(jì)算交易價(jià)格及各履約義務(wù)分?jǐn)偨痤~；（3）編制2024年12月31日確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2025年3月31日確認(rèn)剩余開發(fā)收入及獎(jiǎng)勵(lì)款的會(huì)計(jì)分錄。第2題：長期股權(quán)投資核算丁公司2023年1月1日以銀行存款2000萬元購入戊公司20%股權(quán)（重大影響），當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2023年戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，宣告分配現(xiàn)金股利400萬元（2024年3月支付）。2024年7月1日，丁公司以3500萬元追加購入戊公司30%股權(quán)（非同一控制），當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12000萬元（含2024年1-6月凈利潤600萬元）。追加投資后丁公司對戊公司形成控制。要求：（1）計(jì)算2023年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；（2）編制2024年7月1日追加投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄（含原權(quán)益法核算部分的調(diào)整）；（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。四、綜合題（本類題共1小題，30分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留兩位小數(shù)。）綜合題：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制甲公司2024年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司80%股權(quán)（非同一控制），當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5500萬元（賬面價(jià)值5000萬元，差異為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，剩余使用年限10年，直線法折舊）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，宣告分配現(xiàn)金股利500萬元（2025年3月支付），其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年甲、乙公司發(fā)生以下內(nèi)部交易：（1）3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本200萬元，售價(jià)300萬元，乙公司當(dāng)年對外出售60%；（2）6月30日，乙公司向甲公司出售一臺設(shè)備，成本400萬元，售價(jià)500萬元（含增值稅65萬元），甲公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限5年，直線法折舊（假設(shè)增值稅已抵扣）。要求：（1）編制2024年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄；（2）編制2024年12月31日合并利潤表中對乙公司凈利潤的調(diào)整分錄；（3）編制2024年12月31日長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄；（4）編制2024年12月31日內(nèi)部商品交易的抵銷分錄；（5）編制2024年12月31日內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄（含折舊調(diào)整）。參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.B2.C3.B4.A5.B6.B7.A8.A9.A10.A二、多項(xiàng)選擇題1.ABD2.ABCD3.ABC4.BD5.CD三、計(jì)算分析題第1題答案：（1）單項(xiàng)履約義務(wù)：開發(fā)服務(wù)、運(yùn)維服務(wù)（兩項(xiàng)可明確區(qū)分的履約義務(wù)）。（2）交易價(jià)格=600+20×80%=616（萬元）開發(fā)服務(wù)分?jǐn)偨痤~=616×（450/600）=462（萬元）運(yùn)維服務(wù)分?jǐn)偨痤~=616×（150/600）=154（萬元）（3）2024年12月31日開發(fā)進(jìn)度30%，確認(rèn)開發(fā)收入=462×30%=138.6（萬元）借：合同資產(chǎn)138.6貸：主營業(yè)務(wù)收入138.6（4）2025年3月31日開發(fā)完成，確認(rèn)剩余開發(fā)收入=462-138.6=323.4（萬元），同時(shí)確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款20萬元借：應(yīng)收賬款403.4（323.4+80）貸：主營業(yè)務(wù)收入323.4合同資產(chǎn)138.6合同負(fù)債80（注：進(jìn)度款與收入差額為合同負(fù)債）借：應(yīng)收賬款20貸：主營業(yè)務(wù)收入20第2題答案：（1）2023年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2000+（1000×20%）-（400×20%）=2000+200-80=2120（萬元）（2）個(gè)別報(bào)表分錄：①確認(rèn)追加投資：借：長期股權(quán)投資3500貸：銀行存款3500②調(diào)整原權(quán)益法核算部分：借：長期股權(quán)投資（12000×20%-2120）=280貸：盈余公積（1000×20%×10%）=20利潤分配——未分配利潤（1000×20%×90%）=180投資收益（600×20%）=120其他綜合收益0（無相關(guān)變動(dòng)）（3）合并報(bào)表商譽(yù)=（2000+3500）-（12000×50%）=5500-6000=-500（負(fù)商譽(yù)，計(jì)入當(dāng)期損益）四、綜合題答案（1）2024年1月1日調(diào)整抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500借：股本/資本公積等5500商譽(yù)5000-5500×80%=600貸：長期股權(quán)投資5000少數(shù)股東權(quán)益5500×20%=1100（2）調(diào)整乙公司凈利潤：固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整增加折舊=500/10=50（萬元）內(nèi)部商品交易未實(shí)現(xiàn)損益=（300-200）×40%=40（萬元）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益=（500-65）-400=35（萬元）（注：售價(jià)含增值稅，需扣除）調(diào)整后凈利潤=1200-50+40+35=1225（萬元）（注：內(nèi)部交易需區(qū)分方向，商品交易為順流，不調(diào)整子公司凈利潤；固定資產(chǎn)交易為逆流，需調(diào)整）（3）成本法