cpa真題試卷及答案一、單項選擇題（每題1分，共20題）1.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。A.銷售商品收入B.提供勞務取得的收入C.出租無形資產(chǎn)取得的收入D.出售無形資產(chǎn)取得的收益答案：D分析：出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的，屬于利得，不屬于收入范疇。銷售商品、提供勞務、出租無形資產(chǎn)取得的收入都屬于企業(yè)日?；顒有纬傻氖杖?。2.企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，所反映的是會計信息質(zhì)量要求中的（）。A.重要性B.實質(zhì)重于形式C.謹慎性D.及時性答案：C分析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C分析：委托加工物資收回后直接對外出售的，消費稅計入委托加工物資成本。入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。4.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式處理C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應計入當期管理費用D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應予以資本化答案：C分析：固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合資本化條件，應直接計入當期損益，不采用預提或待攤方式處理，選項A、B錯誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予以資本化，作為長期待攤費用核算，選項D錯誤。5.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2×23年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2×23年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A分析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)按攤余成本進行后續(xù)計量，不考慮公允價值變動。2×23年12月31日賬面價值=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（萬元）。6.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)答案：B分析：自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前也可能發(fā)生減值，選項A錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試，選項C錯誤；同一控制下企業(yè)合并中，合并方不應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)，選項D錯誤。7.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應確認的資本公積為（）萬元。A.5150B.5200C.7550D.7600答案：A分析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值=9000×80%=7200（萬元），發(fā)行股票的面值總額=2000×1=2000（萬元），應確認的資本公積=7200200050=5150（萬元）。8.下列各項中，應作為政府補助核算的是（）。A.增值稅出口退稅B.政府給予企業(yè)的債務豁免C.按規(guī)定直接減免的增值稅D.政府撥付的用于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的款項答案：D分析：增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助；政府給予企業(yè)的債務豁免、按規(guī)定直接減免的增值稅，都不屬于企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)，不屬于政府補助。9.甲公司于2×23年1月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為13萬元。該批商品的成本為80萬元。甲公司銷售合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2×23年1月8日支付貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，甲公司在該項交易中應確認的收入金額為（）萬元。A.100B.98C.99D.113答案：A分析：現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，不影響收入的確認金額，所以甲公司應確認的收入金額為100萬元。10.甲公司因違約被起訴，至2×23年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，且該區(qū)間內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，其中訴訟費2萬元。甲公司2×23年12月31日由此應確認的預計負債金額為（）萬元。A.20B.30C.32D.50答案：C分析：預計負債應按照最可能發(fā)生的金額計量，本題中預計賠償額應取中間值（20+50）÷2=35萬元，再加上訴訟費2萬元，所以預計負債金額為32萬元。11.下列關(guān)于會計政策變更的表述中，正確的是（）。A.會計政策變更只需調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表和利潤表B.會計政策變更違背了會計政策前后各期保持一致的原則C.會計政策變更可任意選擇追溯調(diào)整法和未來適用法進行處理D.變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會計政策變更的累積影響數(shù)答案：D分析：會計政策變更需要調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表年初數(shù)、利潤表上年數(shù)等，選項A錯誤；會計政策變更并不違背會計政策前后各期保持一致的原則，而是為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，選項B錯誤；會計政策變更能追溯調(diào)整的應采用追溯調(diào)整法，不能追溯調(diào)整的采用未來適用法，不是任意選擇，選項C錯誤。12.下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的是（）。A.銀行存款B.三個月內(nèi)到期的債券投資C.庫存現(xiàn)金D.準備近期出售的股票投資答案：D分析：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及三個月內(nèi)到期的債券投資等。準備近期出售的股票投資不屬于現(xiàn)金等價物。13.甲公司2×23年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2×23年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.255B.625C.605D.825答案：C分析：“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額=220095025420200=605（萬元），退休職工統(tǒng)籌退休金屬于“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。14.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2×23年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×23年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因該內(nèi)部交易應調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.90B.115C.100D.150答案：A分析：未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（16001000）×（140%）=360（萬元），存貨賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)=1600×（140%）=960（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)=（960500）×25%360×25%=90（萬元）。15.下列關(guān)于租賃分類的表述中，正確的是（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，應認定為融資租賃B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，應認定為融資租賃C.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值，應認定為融資租賃D.以上表述都正確答案：D分析：滿足租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)且購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值、租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值等條件之一的，應認定為融資租賃。16.下列關(guān)于資產(chǎn)組的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)B.資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式C.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更D.資產(chǎn)組的賬面價值應當包括已確認負債的賬面價值答案：D分析：資產(chǎn)組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外，選項D表述錯誤。17.甲公司2×23年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89730D.89970答案：C分析：負債成分應分攤的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270（萬元），應確認的“應付債券”的金額=90000270=89730（萬元）。18.下列各項中，屬于會計估計變更的是（）。A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法D.因執(zhí)行新會計準則將所得稅會計由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法答案：C分析：選項A、B、D屬于會計政策變更，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。19.甲公司于2×23年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2×23年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。A.0B.24C.32D.50答案：B分析：每年應確認的租金費用=（36+34+26）÷4=24（萬元）。20.下列各項中，不屬于金融負債的是（）。A.以攤余成本計量的金融負債B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債C.應付賬款D.預計負債答案：D分析：金融負債包括以攤余成本計量的金融負債、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債等，應付賬款屬于金融負債。預計負債是因或有事項確認的負債，不屬于金融負債。二、多項選擇題（每題2分，共10題）1.下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性要求的有（）。A.對固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊B.對應收賬款計提壞賬準備C.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷D.或有事項確認負債、資產(chǎn)條件的差異答案：ABD分析：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷體現(xiàn)的是會計核算的正常處理，不屬于謹慎性要求，選項C錯誤。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的保險費B.運輸途中的合理損耗C.入庫前的挑選整理費用D.一般納稅人購入存貨時支付的增值稅答案：ABC分析：一般納稅人購入存貨時支付的增值稅可以抵扣，不計入存貨成本，選項D錯誤。3.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的土地使用權(quán)D.自用房地產(chǎn)答案：ABC分析：自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)，選項D錯誤。4.下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.投資收益B.管理費用C.資產(chǎn)減值損失D.營業(yè)外收入答案：ABC分析：營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額，選項D錯誤。5.下列各項中，屬于政府補助的主要形式的有（）。A.財政撥款B.財政貼息C.稅收返還D.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)答案：ABCD分析：政府補助的主要形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。6.下列關(guān)于債務重組的表述中，正確的有（）。A.債務重組是在債務人發(fā)生財務困難的情況下進行的B.債務重組是債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項C.債務重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組D.債務重組中債權(quán)人一定作出了讓步答案：ABD分析：債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項，這里的債務重組是指持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組，選項C錯誤。7.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算答案：ABD分析：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，選項C錯誤。8.下列各項中，應在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目下列示的有（）。A.收回投資收到的現(xiàn)金B(yǎng).取得投資收益收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金答案：ABC分析：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項D錯誤。9.下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合B.認定資產(chǎn)組應當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認定資產(chǎn)組應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入答案：ABCD分析：以上選項均是關(guān)于認定資產(chǎn)組的正確表述。10.下列各項中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.共同控制合并答案：ABC分析：企業(yè)合并的方式包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，共同控制合并不屬于企業(yè)合并方式，選項D錯誤。三、計算分析題（每題10分，共2題）1.甲公司于2×23年1月1日購入乙公司于當日發(fā)行的債券，債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年，每年年末付息一次，到期還本。甲公司支付購買價款1020萬元，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。實際年利率為4%。要求：（1）計算該債券投資的初始入賬金額；（2）編制2×23年1月1日購入債券的會計分錄；（3）計算2×23年12月31日該債券投資的攤余成本，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）初始入賬金額=1020+10=1030（萬元）（2）2×23年1月1日購入債券的會計分錄：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整30貸：銀行存款1030（3）2×23年應收利息=1000×5%=50（萬元）投資收益=1030×4%=41.2（萬元）利息調(diào)整攤銷額=5041.2=8.8（萬元）2×23年12月31日攤余成本=10308.8=1021.2（萬元）會計分錄：借：應收利息50貸：投資收益41.2債權(quán)投資——利息調(diào)整8.8借：銀行存款50貸：應收利息502.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為500萬元（不含增值稅），成本為300萬元；乙公司應在合同簽訂之日起10日內(nèi)支付貨款，甲公司應在收到貨款后15日內(nèi)將商品交付給乙公司。2×23年12月5日，甲公司收到乙公司支付的貨款565萬元。2×23年12月20日，甲公司將商品交付給乙公司，并開具增值稅專用發(fā)票。要求：（1）編制2×23年12月5日甲公司收到貨款的會計分錄；（2）編制2×23年12月20日甲公司交付商品并開具發(fā)票的會計分錄。答案：（1）2×23年12月5日收到貨款的會計分錄：借：銀行存款565貸：合同負債500應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額65（2）2×23年12月20日交付商品并開具發(fā)票的會計分錄：借：合同負債500應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額65貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65借：主營業(yè)務成本300貸：庫存商品300四、綜合題（每題15分，共2題）1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司于2×23年1月1日以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。相關(guān)資料如下：（1）固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已計提折舊500萬元，公允價值為1800萬元；無形資產(chǎn)賬面原值為1000萬元，已攤銷200萬元，公允價值為1200萬元。（2）為取得股權(quán)，甲公司另支付審計、評估等中介費用50萬元。（3）2×23年1月1日，乙公司所有者權(quán)益賬面價值為4000萬元，公允價值為4500萬元。要求：（1）計算甲公司取得乙公司股權(quán)的初始投資成本；（2）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄；（3）計算甲公司取得股權(quán)時應確認的商譽金額。答案：（1）初始投資成本=1800×（1+13%）+1200×（1+13%）=（1800+1200）×（1+13%）=3390（萬元）（2）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理1500累計折舊500貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資3390累計攤銷200貸：固定資產(chǎn)清理1500無形資產(chǎn)1000資產(chǎn)處置損益500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）390借：管理費用50貸：銀行存款50（3）商譽