第二章公司法擔保1.公司向其他企業(yè)投資(擔保），按照公司章程的規(guī)定由董事會或者股東會、股東大會決議；公司章程對投資的總額及單項投資的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定的限額。2.為公司股東或者實際控制人提供擔保的，必須經(jīng)股東會或者股東大會決議。接受擔保的股東或者受實際控制人支配的股東不得參加表決，該項表決由出席會議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。有限責任公司的設立1.有限責任公司由50個以下股東出資設立2.股東不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設定擔保的財產(chǎn)等作價出資。3.公司章程對公司、股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員具有約束力【提示】“高級管理人員”是指公司的經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人、上市公司董事會秘書和公司章程規(guī)定的其他人員。股東未盡出資義務的規(guī)定1.以貪污、受賄、侵占、挪用等違法犯罪所得的貨幣出資后取得股權(quán)的，對違法犯罪行為予以追究、處罰時，應當采取拍賣或者變賣的方式處置其股權(quán)。2.出資人主張自其實際交付財產(chǎn)給公司使用時享有相應股東權(quán)利，人民法院應予支持。3.出資人以劃撥土地使用權(quán)出資，或者以設定權(quán)利負擔的土地使用權(quán)出資，公司、其他股東或者公司債權(quán)人主張認定出資人未履行出資義務的，人民法院應當責令當事人在指定的合理期間內(nèi)辦理土地變更手續(xù)或者解除權(quán)利負擔；逾期未辦理或者未解除的，人民法院應當認定出資人未依法全面履行出資義務。抽逃出資情形（1）通過虛構(gòu)債權(quán)債務關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出；（2）制作虛假財務會計報表虛增利潤進行分配；（3）利用關(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出；（4）其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。后果同上。股東會會議臨時股東會議的召集人代表1/10以上表決權(quán)的股東，1/3以上的董事、監(jiān)事會或者不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事。股東會的召集和主持董事會或者執(zhí)行董事不能或者不履行召集股東會會議職責的----由監(jiān)事會或者不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事召集和主持；監(jiān)事會或者監(jiān)事不召集和主持的----代表1/10以上表決權(quán)的股東可以自行召集和主持。通知及記錄15日以前通知全體股東，但公司章程另有規(guī)定或者全體股東另有約定的除外。應當對所議事項的決定作成會議記錄，出席會議的股東應當在會議記錄上簽名。事項的表決（1）股東會職權(quán)中的事項股東以書面形式一致表示同意的，可以不召開股東會會議，直接作決定，并由全體股東在決定文件上簽名、蓋章。（2）特別決議---股東會會議作出修改公司章程、增加或者減少注冊資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經(jīng)代表2/3特別決議；（3）普通決議---其他決議，經(jīng)出席會議代表1/2以上表決權(quán)的股東通過。記錄簽名：出席會議的股東應當在會議記錄上簽名。決議不成立之訴1.提起訴訟人--公司股東、董事、監(jiān)事；2.股東（大）會、董事會決議事實上未作出決議情形：（1）公司未召開會議的，但依據(jù)《公司法》或者公司章程規(guī)定可以不召開股東會或者股東大會而直接作出決定，并由全體股東在決定文件上簽名、蓋章的除外；（2）會議未對決議事項進行表決的；（3）出席會議的人數(shù)或者股東所持表決權(quán)不符合公司法或者公司章程規(guī)定的；（4）會議的表決結(jié)果未達到公司法或者公司章程規(guī)定的通過比例的。股東大會或者董事會決議無效或者撤銷之訴效果訴訟主體決議內(nèi)容違反法律、行政法規(guī)的無效①公司股東、董事、監(jiān)事；②有直接利害關(guān)系的高級管理人員、員工、債權(quán)人會議召集程序、表決方式違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，或者決議內(nèi)容違反公司章程的自決議作出之日起60日內(nèi)請求人民法院撤銷①起訴時具有股東資格；②僅有輕微瑕疵,且對決議未產(chǎn)生實質(zhì)影響的，人民法院不予支持；③人民法院可以應公司的請求要求股東提供相應的擔?！咎崾尽抗蓶|會或者股東大會、董事會決議被人民法院判決確認無效或者撤銷的決議，公司已辦理的公司登記應當恢復原狀，申請撤銷變更登記。但公司依據(jù)該決議與善意相對人形成的民事法律關(guān)系（如合同）不受影響。名義股東與實際出資人股東會或者股東大會、董事會決議被人民法院判決確認無效或者撤銷的決議，公司已辦理的公司登記應當恢復原狀，申請撤銷變更登記。但公司依據(jù)該決議與善意相對人形成的民事法律關(guān)系（如合同）不受影響。1.“隱名投資合同”的效力及約束范圍2.實際出資人“顯名”的程序3.名義股東對股權(quán)的無權(quán)處分與受讓人的善意取得4.“一股二賣”股東權(quán)利1.公司章程或股東間協(xié)議可以對查閱范圍、方式等作出規(guī)定，但不得實質(zhì)性剝奪股東以公司法享受的查閱權(quán)2.原告在起訴時應具有公司股東資格。如果原告有初步證據(jù)證明在持股期間其合法權(quán)益受到損害，請求依法查閱或者復制其持股期間的公司特定文件材料的有限責任公司股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓1.內(nèi)部轉(zhuǎn)讓除公司章程另有規(guī)定外，有限責任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。2.外部轉(zhuǎn)讓有限責任公司股東向股東之外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，除公司章程另有規(guī)定外，應當經(jīng)其他股東（人數(shù)）過半數(shù)同意；股東應就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項書面或者其他能夠確認收悉的合理方式通知其他股東征求同意。3.人民法院強制執(zhí)行人民法院依照法律規(guī)定的強制執(zhí)行程序轉(zhuǎn)讓股東的股權(quán)時，應當通知公司及全體股東，其他股東在同等條件下有優(yōu)先購買權(quán)；其他股東自人民法院通知之日起滿20日不行使優(yōu)先購買權(quán)的，視為放棄優(yōu)先購買權(quán)。股權(quán)繼承1.在公司章程沒有另外規(guī)定情況下，自然人股東死亡后合法繼承人可以直接繼承股東資格。2.自然人股東因繼承發(fā)生變化時，其他股東不能主張優(yōu)先購買權(quán)，但章程另有規(guī)定或全體股東另有約定的除外。有限責任公司的異議股權(quán)回購1.公司連續(xù)5年不向股東分配利潤，而公司該5年連續(xù)盈利，并且符合法律規(guī)定的分配利潤條件的；2.公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)的；3.公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會會議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。一人有限責任公司的特殊規(guī)定1.股東資格（1）一人有限責任公司的股東是一個自然人或者一個法人。（2）一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司，禁止其設立多個一人有限責任公司，而且該一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司?！窘忉尅恳粋€法人可以投資設立多個一人有限責任公司，由法人投資設立的一人有限責任公司可以投資設立新的一人有限責任公司。2.一人有限責任公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并經(jīng)會計師事務所審計。3.法人人格否認一人有限責任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己財產(chǎn)的，應當對公司債務承擔連帶責任。國有獨資公司的特殊規(guī)定1.國有獨資公司不設股東會，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)行使股東會職權(quán)；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以授權(quán)公司董事會行使股東會的部分職權(quán)。2.國有獨資公司的合并、分立、增減注冊資本、發(fā)行公司債券、分配利潤以及解散、申請破產(chǎn)、改制，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定。3.重要的國有獨資公司合并、分立、申請破產(chǎn)、解散、改制的，應當由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核后，報本級人民政府批準。4.國有獨資公司的董事會成員中應當有公司職工代表。5.國有獨資公司董事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)委派；但董事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。6.董事長、副董事長由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)從董事會成員中指定。7.國有獨資公司的董事長、副董事長、董事、高級管理人員，未經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)同意，不得在其他公司兼職。8.監(jiān)事會（1）監(jiān)事會成員不得少于5人，其中職工代表的比例不得低于1/3。（2）監(jiān)事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)委派，但監(jiān)事會中的職工代表由職工代表大會選舉產(chǎn)生。（3）監(jiān)事會主席由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)從監(jiān)事會成員中指定。設立股份有限公司的特殊規(guī)定1.股份有限公司采取募集方式設立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額。發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2.年會①每年召開一次；②上市公司的年度股東大會應當于上一會計年度結(jié)束后的6個月內(nèi)舉行。3.有下列情形之一的，應當在2個月內(nèi)召開臨時股東大會：①董事人數(shù)不足法定人數(shù)（5人）或者公司章程所定人數(shù)的2/3時；②公司未彌補的虧損達實收股本總額的1/3時；③單獨或者合計持有公司10%以上股份的股東請求時；④董事會認為必要時；⑤監(jiān)事會提議召開時；⑥公司章程規(guī)定的其他情形。4.董事會不能履行或者不履行召集股東大會會議職責的，監(jiān)事會應當及時召集和主持；監(jiān)事會不召集和主持的，連續(xù)90日以上單獨或者合計持有公司10%以上股份的股東可以自行召集和主持。5.特別決議必須經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過①修改公司章程；②增加或減少注冊資本；③公司合并、分立、解散；④變更公司形式；⑤上市公司在1年內(nèi)購買、出售重大資產(chǎn)或者擔保金額超過公司資產(chǎn)總額30%的，應當由股東大會作出決議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過。股份有限公司董事會的特別規(guī)定1.人數(shù)：5-19人2.董事會成員中可以有公司職工代表。3.股份有限公司董事會設董事長一人，可以設副董事長；董事長和副董事長由董事會以全體董事的過半數(shù)選舉產(chǎn)生。會議類型及頻率1.定期會議：每年度至少召開2次會議。2.臨時董事會會議①代表1/10以上表決權(quán)的股東提議；②1/3以上董事提議；③監(jiān)事會提議。上市公司董事會關(guān)聯(lián)表決權(quán)排除制1.上市公司董事與董事會會議決議事項所涉及的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得對該項決議行使表決權(quán)，也不得代理其他董事行使表決權(quán)。2.該董事會會議由過半數(shù)的無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事出席即可舉行，董事會會議所作決議須經(jīng)無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事過半數(shù)通過。3.出席董事會的無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事人數(shù)不足3人的，應將該事項提交上市公司股東大會審議。董事的賠償責任董事會的決議違反法律、行政法規(guī)或者公司章程、股東大會決議，致使公司遭受嚴重損失的，參與決議的董事對公司負賠償責任；但經(jīng)證明在表決時曾表明異議并記載于會議記錄的，該董事可以免除責任。上市公司獨立董事制度1.根據(jù)法律、行政法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，具備擔任上市公司董事的資格；2.具有立法與有關(guān)規(guī)定要求的獨立性；3.具備上市公司運作的基本知識，熟悉相關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及規(guī)則；4.具有5年以上法律、經(jīng)濟或者其他履行獨立董事職責所必需的工作經(jīng)驗；5.公司章程規(guī)定的其他條件。獨立董事任期與該上市公司其他董事任期相同，任期屆滿，連選可以連任，但是連任時間不得超過6年。獨立董事連續(xù)3次未親自出席董事會會議的，由董事會提請股東大會予以撤換。獨立董事特別職權(quán)1.重大關(guān)聯(lián)交易（指上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達成的總額高于300萬元或高于上市公司最近經(jīng)審計凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易）應由獨立董事認可后，提交董事會討論；2.向董事會提議聘用或解聘會計師事務所；3.向董事會提請召開臨時股東大會；4.提議召開董事會；5.獨立聘請外部審計機構(gòu)和咨詢機構(gòu)；6.可以在股東大會召開前公開向股東征集投票權(quán)。優(yōu)先股1.上市公司和非上市公眾公司，其中只有上市公司可以公開發(fā)行優(yōu)先股。2.不得超過普通股股份總數(shù)的50%，且籌資金額不得超過發(fā)行前凈資產(chǎn)的50%。股份轉(zhuǎn)讓和股份回購的限制轉(zhuǎn)讓場所應當在依法設立的證券交易場所進行或者按照國務院規(guī)定的其他方式進行發(fā)起人轉(zhuǎn)讓股票自公司成立之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。因司法強制執(zhí)行、繼承、遺贈、依法分割財產(chǎn)等導致股份變動的除外。非公開發(fā)行股份自公司股票在證券交易所上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。董事、監(jiān)事、高級管理人員應當向公司申報所持有的本公司的股份及其變動情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25%；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份。公司收購自身股票不得收購本公司股份股票質(zhì)押公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標的。2.股份回購---公司不得收購本公司股份。但有下列情形之一的除外：情形程序減少公司注冊資本（1）經(jīng)股東大會決議（2）公司收購本公司股份后，應當自收購之日起10日內(nèi)注銷與持有本公司股份的其他公司合并（1）合并需經(jīng)股東大會決議（2）公司收購本公司股份后，應當在6個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷

股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議，要求公司收購其股份的將股份用于員工持股計劃或者股權(quán)激勵（1）依照公司章程或者股東大會授權(quán)，經(jīng)2/3以上董事出席的董事會會議決議（2）公司合計持有的本公司股份數(shù)不得超過一發(fā)行股份總額的10％，并應在三年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或注銷（3）應當通過公開的集中交易方式進行將股份用于轉(zhuǎn)換上市公司可轉(zhuǎn)債上市公司為維護公司價值及股東權(quán)益所必須不得擔任公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員1.無民事行為能力或者限制民事行為能力。2.因貪污、賄賂、侵占財產(chǎn)、挪用財產(chǎn)或者破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序，被判處刑罰，執(zhí)行期滿未逾5年；或者因犯罪被剝奪政治權(quán)利，執(zhí)行期滿未逾5年。3.擔任破產(chǎn)清算的公司、企業(yè)的董事或者廠長、經(jīng)理，對該公司、企業(yè)的破產(chǎn)負有個人責任的，自該公司、企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)之日起未逾3年。4.擔任因違法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉的公司、企業(yè)的法定代表人，并負有個人責任的，自該公司、企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照之日起未逾3年。5.個人所負數(shù)額較大的債務到期未清償。利潤分配事項內(nèi)容利潤分配五年補虧→繳納所得稅→彌補在稅前利潤彌補虧損之后仍存在的虧損→提取法定公積金→提取任意公積金→向股東分配利潤（按照實繳出資比例或股份，章程另有約定除外）公積金資本公積金股票溢價發(fā)行的溢價款擴大經(jīng)營+轉(zhuǎn)增資本，不得用于彌補虧損盈余公積金法定公積金按照公司稅后利潤的10%提取，當法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時可以不再提取，補虧后才提取法定公積金彌補虧損+擴大經(jīng)營+轉(zhuǎn)增資本（法定公積金轉(zhuǎn)增資本后留存的不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%）任意公積金按股東（大）會決議，沒限制【提示1】不得在彌補虧損前分配利潤。【提示2】公司持有的本公司股份不得分配利潤。公司合并、分立1.合并①簽訂合并協(xié)議；②編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單；③作出合并決議：特別決議；④通知債權(quán)人：公司應當自作出合并決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起45日內(nèi)，可以要求公司清償債務或者提供相應的擔保；⑤依法登記：公告之日起45日后申請工商變更登記。2.分立公司分立前的債務由分立后的公司承擔連帶責任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務清償達成的書面協(xié)議另有約定的除外?！咎崾尽坑型獠考s定（與債權(quán)人的），按外部約定→無外部約定，分立后的公司承擔連帶責任→償還后，看內(nèi)部約定，有約定按約定，無約定按資產(chǎn)比例。解散公司的訴訟1.單獨或者合計持有公司全部股東表決權(quán)10%以上的股東，以公司有下列事由之一，①公司持續(xù)2年以上無法召開股東會或者股東大會，公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴重困難的；②股東表決時無法達到法定或者公司章程規(guī)定的比例，持續(xù)2年以上不能作出有效的股東會或者股東大會決議，公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴重困難的；③公司董事長期沖突，并且無法通過股東會或者股東大會解決，公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴重困難的；④經(jīng)營管理發(fā)生其他嚴重困難，公司繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失的情形。格式條款與免責條款1.無效情形（1）格式條款具有《合同法》規(guī)定的合同無效的情形。（2）格式條款具有《合同法》規(guī)定的免責條款無效的情形。（3）提供格式條款一方免除其責任、加重對方責任、排除對方主要權(quán)利的，該條款無效。第五章合同法格式條款1.對格式條款的解釋（1）對格式條款的理解發(fā)生爭議的，應當按照通常理解予以解釋。（2）對格式條款有兩種以上解釋的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋。（3）格式條款和非格式條款不一致的，應當采用非格式條款。合同的履行具體事項規(guī)則質(zhì)量要求國家標準、行業(yè)標準→通常標準或符合合同目的的特定標準價款或者報酬①一般：訂立合同時履行地的市場價格②依法應當執(zhí)行政府定價或指導價，按規(guī)定履行履行地點貨幣接受貨幣一方所在地不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地其他標的履行義務一方所在地履行期限履行期限不明確的，債務人可以隨時履行，債權(quán)人也可以隨時要求履行，但應當給對方必要的準備時間。履行方式有利于實現(xiàn)合同目的的方式履行費用履行義務一方負擔雙務合同履行中的抗辯權(quán)種類抗辯權(quán)人特點同時履行抗辯權(quán)雙方均可一方在對方履行之前有權(quán)拒絕其對自己提出的履行要求。后履行抗辯權(quán)后履行一方先履行方未履行的，后履行方有權(quán)拒絕其履行要求。不安抗辯權(quán)先履行一方應當先履行債務的當事人，有確切證據(jù)證明對方有下列情形之一的，可以中止履行：1.經(jīng)營狀況嚴重惡化；2.轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、抽逃資金，以逃避債務；3.喪失商業(yè)信譽；4.其他情形。代位權(quán)1.代位權(quán)行使的條件（1）債權(quán)人對債務人的債權(quán)合法、債務人對第三人的債權(quán)也合法。（2）債務人的債權(quán)已到期，債權(quán)人的債權(quán)已到期。（3）債務人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害。（4）債務人的債權(quán)不是專屬于債務人自身的債權(quán)?！窘忉尅克^專屬于債務人自身的債權(quán)是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請求權(quán)和勞動報酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權(quán)等權(quán)利。2.代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限，對超出部分人民法院不予支持。3.債權(quán)人向次債務人提起的代位權(quán)訴訟，經(jīng)人民法院審理后認定代位權(quán)成立的，由次債務人向債權(quán)人履行清償義務（優(yōu)先受償），債權(quán)人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權(quán)、債務關(guān)系即予消滅。4.在代位權(quán)訴訟中，債權(quán)人勝訴的，訴訟費由次債務人負擔，從實現(xiàn)的債權(quán)中優(yōu)先支付。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費用，由債務人負擔。撤銷權(quán)1.因債務人實施了特定的積極減少財產(chǎn)的行為，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務人的行為。2.債務人積極減少財產(chǎn)的行為（1）放棄債權(quán)（到期、未到期均可）、放棄債權(quán)擔?；蛘邜阂庋娱L到期債權(quán)的履行期，對債權(quán)人造成損害；（2）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害；（3）以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者以明顯不合理的高價收購他人財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形。3.撤銷權(quán)行使的期限自債權(quán)人知道或者應當知道撤銷事由之日起1年內(nèi)行使，自債務人的行為發(fā)生之日起5年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán)的，該撤銷權(quán)消滅。4.債權(quán)人行使撤銷權(quán)應當以自己的名義，向被告（債務人）住所地人民法院提起訴訟。5.撤銷權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限，債權(quán)人行使撤銷權(quán)的必要費用，由債務人承擔。合同的擔保保證方式區(qū)別一般保證連帶責任保證適用情況債務人不能履行債權(quán)人可以在債務人和保證人中任意選擇先訴抗辯權(quán)有無先后順序有，保證人在后，是補充責任無聯(lián)系當事人對保證方式?jīng)]有約定或者約定不明確的，按照連帶責任保證承擔保證責任。主合同變更與保證責任承擔（1）保證期間，債權(quán)人與債務人協(xié)議變更主合同的，應當取得保證人書面同意。未經(jīng)保證人同意的主合同變更，如果減輕債務人的債務的，保證人仍應當對變更后的合同承擔保證責任；如果加重債務人的債務的，保證人對加重的部分不承擔保證責任。（2）債權(quán)人與債務人對主合同履行期限作了變動，未經(jīng)保證人書面同意的，保證期間為原合同約定的或者法律規(guī)定的期間。保證期間（1）保證人與債權(quán)人約定保證期間的，按照約定執(zhí)行。（2）沒有約定的，保證期間為主債務履行期屆滿之日起6個月；保證合同約定的保證期間早于或者等于主債務履行期限的，視為沒有約定。共同擔保1.被擔保的債權(quán)既有物的擔保又有人的擔保的，債務人不履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)擔保物權(quán)的情形，債權(quán)人應當按照約定實現(xiàn)債權(quán)；沒有約定或者約定不明確：2.債務人自己提供物的擔保的，債權(quán)人應當先就該物的擔保實現(xiàn)債權(quán)；3.第三人提供物的擔保的，債權(quán)人可以就物的擔保實現(xiàn)債權(quán)，也可以要求保證人承擔保證責任。提供擔保的第三人承擔擔保責任后，有權(quán)向債務人追償。抵押合同1.抵押權(quán)人在債務履行期屆滿前，不得與抵押人約定債務人不履行到期債務時抵押財產(chǎn)歸債權(quán)人所有；流押條款的無效不影響抵押合同其他部分內(nèi)容的效力。合同權(quán)利的轉(zhuǎn)讓債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利不需要經(jīng)債務人同意，但應當通知債務人；未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務人不發(fā)生效力（但是，在讓與人和受讓人之間依然是有效的）。合同義務轉(zhuǎn)移1.債務人將合同的義務全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人，應當經(jīng)債權(quán)人同意；否則債務人轉(zhuǎn)移合同義務的行為對債權(quán)人不發(fā)生效力，債權(quán)人有權(quán)拒絕第三人向其履行，同時有權(quán)要求債務人履行義務并承擔不履行或遲延履行合同的法律責任。2.債務人轉(zhuǎn)移義務的，新債務人可以主張原債務人對債權(quán)人的抗辯。提存1.有下列情形之一，難以履行債務的，債務人可以將標的物提存：（1）債權(quán)人無正當理由拒絕受領(lǐng)；（2）債權(quán)人下落不明；（3）債權(quán)人死亡未確定繼承人或者喪失民事行為能力未確定監(jiān)護人；（4）法律規(guī)定的其他情形。2.提存的法律效力（1）提存期間，標的物的孳息歸債權(quán)人所有；（2）提存費用由債權(quán)人負擔；（3）標的物提存后，毀損、滅失的風險由債權(quán)人承擔。3.領(lǐng)取提存物（1）債權(quán)人可以隨時領(lǐng)取提存物，但債權(quán)人對債務人負有到期債務的，在債權(quán)人未履行債務或者提供擔保之前，提存部門根據(jù)債務人的要求應當拒絕其領(lǐng)取提存物。（2）債權(quán)人領(lǐng)取提存物的權(quán)利，自提存之日起5年內(nèi)不行使而消滅，提存物扣除提存費用后歸國家所有。融資租賃合同1.在融資租賃合同中，承租人承擔占有租賃物期間的維修義務。2.租賃物不符合約定或者不符合使用目的的，出租人不承擔責任；但承租人依賴出租人的技能確定租賃物或者出租人干預選擇租賃物的除外。3.出租人、出賣人、承租人可以約定，出賣人不履行買賣合同義務的，由承租人行使索賠的權(quán)利。4.承租人占有租賃物期間，租賃物造成第三人的人身傷害或者財產(chǎn)損害的，出租人對第三人不承擔賠償責任。5.租賃物的權(quán)屬（1）在租賃期間，承租人破產(chǎn)的，租賃物不屬于承租人的破產(chǎn)財產(chǎn)。（2）租賃期間屆滿，出租人和承租人對租賃物的歸屬沒有約定或者約定不明確，依照《合同法》有關(guān)規(guī)定仍不能確定的，租賃物的所有權(quán)歸出租人。租賃合同1.租賃期限6個月以上的，合同應當采用書面形式。當事人未采用書面形式的，視為不定期租賃。2.當事人對租賃期限沒有約定或者約定不明確，可以協(xié)議補充，不能達成補充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習慣確定。仍不能確定的，視為不定期租賃。3.租賃期屆滿，承租人繼續(xù)使用租賃物，出租人沒有提出異議的，原租賃合同繼續(xù)有效，但租賃期限為不定期。4.承租人經(jīng)出租人同意，可以將租賃物轉(zhuǎn)租給第三人，承租人與出租人之間的租賃合同繼續(xù)有效，第三人對租賃物造成損失的，承租人應當賠償損失。5.承租人未經(jīng)出租人同意轉(zhuǎn)租的，出租人可以解除合同。6.租賃物在租賃期間發(fā)生所有權(quán)變動的，不影響租賃合同的效力。7.出租人出賣租賃房屋的，應當在出賣之前的合理期限內(nèi)通知承租人，承租人享有在同等條件下優(yōu)先購買的權(quán)利。民間借貸的利息與利率1.關(guān)于借期內(nèi)利息（1）借貸雙方?jīng)]有約定利息，出借人不得主張支付借期內(nèi)利息。（2）除自然人之間借貸外，借貸雙方對借貸利息約定不明，出借人主張利息的，應當結(jié)合民間借貸合同的內(nèi)容，并根據(jù)當?shù)鼗蛘弋斒氯说慕灰追绞健⒔灰琢晳T、市場利率等因素確定利息。2.關(guān)于借期內(nèi)利率①年利率≤24%借貸雙方約定的利率未超過年利率24%，出借人請求借款人按照約定的利率支付利息的，人民法院應予支持。②年利率＞36%借貸雙方約定的利率超過年利率36%，超過部分的利息約定無效。借款人請求出借人返還已支付的超過年利率36%部分的利息的，人民法院應予支持。③利滾利【提示】借貸雙方對前期借款本息結(jié)算后將利息計入后期借款本金并重新出具債權(quán)憑證，如果前期利率沒有超過年利率24%，重新出具的債權(quán)憑證載明的金額可認定為后期借款本金；超過部分的利息不能計入后期借款本金?！咎崾尽拷杩钊嗽诮杩钇陂g屆滿后應當支付的“本息”之和，不能超過最初借款本金與以最初借款本金為基數(shù)，以年利率24%計算的整個借款期間的利息之和。出借人請求借款人支付超過部分的，人民法院不予支持。（3）關(guān)于逾期利率①有約定借貸雙方對逾期利率有約定的，從其約定，但以不超過年利率24%為限。②未約定或約定不明（A）既未約定借期內(nèi)的利率，也未約定逾期利率，出借人主張借款人自逾期還款之日起按照年利率6%支付資金占用期間利息的，人民法院應予支持；（B）約定了借期內(nèi)的利率但未約定逾期利率，出借人主張借款人自逾期還款之日起按照借期內(nèi)的利率支付資金占用期間利息的，人民法院應予支持。（4）逾期利率與其他違約責任出借人與借款人既約定了逾期利率，又約定了違約金或者其他費用，出借人可以選擇主張逾期利息、違約金或者其他費用，也可以一并主張，但總計超過年利率24%的部分，人民法院不予支持。第三章合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法普通合伙人可以用勞務出資

以勞務出資的，其評估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產(chǎn)份額除合伙協(xié)議另有約定外，須經(jīng)其他合伙人一致同意；普通合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額出質(zhì)（1）須經(jīng)其他合伙人一致同意；（2）未經(jīng)其他合伙人一致同意，其行為無效，由此給善意第三人造成損失的，由行為人依法承擔賠償責任合伙事務執(zhí)行1.普通合伙人執(zhí)行合伙事務的合伙人對外代表合伙企業(yè)。有限合伙人不執(zhí)行事務對外代表合伙企業(yè)。2.合伙企業(yè)對合伙人執(zhí)行合伙事務以及對外代表合伙企業(yè)權(quán)利的限制，不得對抗善意第三人?！咎崾尽康谌擞欣碛上嘈庞邢藓匣锶藶槠胀ê匣锶瞬⑴c其交易的，該有限合伙人對該筆交易承擔與普通合伙人同樣的責任3.不執(zhí)行合伙事務的合伙人的監(jiān)督權(quán)利。4.（全體均有）合伙人查閱合伙企業(yè)會計賬簿等財務資料的權(quán)利。5.合伙人分別執(zhí)行合伙事務的，執(zhí)行事務合伙人可以對其他合伙人執(zhí)行的事務提出異議。同業(yè)競爭行為禁止普通合伙人不得自營或者同他人合作經(jīng)營與本合伙企業(yè)相競爭的業(yè)務全體合伙人一致同意1.改變合伙企業(yè)的名稱；2.改變合伙企業(yè)的經(jīng)營范圍、主要經(jīng)營場所的地點；3.處分合伙企業(yè)的不動產(chǎn)；4.轉(zhuǎn)讓或者處分合伙企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)和其他財產(chǎn)權(quán)利；5.以合伙企業(yè)名義為他人提供擔保；6.聘任合伙人以外的人擔任合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員。損益分配普通合伙企業(yè)的合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部虧損。有限合伙企業(yè)不得將全部利潤分配給部分合伙人；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。合伙企業(yè)與第三人關(guān)系1.合伙企業(yè)財產(chǎn)優(yōu)先清償2.合伙人無限連帶3.合伙人之間的債務分擔與追償通合伙人由于承擔無限連帶責任，清償數(shù)額超過規(guī)定的虧損分擔比例的，有權(quán)按照合伙企業(yè)的虧損分擔規(guī)則向其他普通合伙人追償【提示】約定→協(xié)商→實繳→平均【提示】合伙人之間的分擔比例對債權(quán)人沒有約束力合伙人的債務清償1.合伙人的債權(quán)人（1）不得以其債權(quán)抵銷其對合伙企業(yè)的債務；（2）不得代位行使合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)利；（3）可以依法請求人民法院強制執(zhí)行該合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額用于清償自愿退伙1.協(xié)議退伙合伙協(xié)議約定合伙期限，在合伙企業(yè)存續(xù)期間，有下列情形之一的，合伙人可以退伙：①合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn)；②經(jīng)全體合伙人一致同意；③發(fā)生合伙人難以繼續(xù)參加合伙的事由；④其他合伙人嚴重違反合伙協(xié)議約定的義務2.通知退伙①合伙協(xié)議未約定合伙企業(yè)的經(jīng)營期限②合伙人退伙不給合伙企業(yè)事務執(zhí)行造成不利影響③應當提前30日通知其他合伙人法定退伙1.當然退伙①作為合伙人的自然人死亡或被依法宣告死亡；②普通合伙人個人喪失償債能力；③作為合伙人的法人或其他組織依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉、撤銷或被宣告破產(chǎn)；④法律規(guī)定或合伙協(xié)議約定合伙人必須具有相關(guān)資格而喪失該資格；⑤合伙人在合伙企業(yè)中的全部財產(chǎn)份額被人民法院強制執(zhí)行2.除名有下列情形之一的，經(jīng)其他合伙人一致同意，可以決議除名：①未履行出資義務；②因故意或重大過失給合伙企業(yè)造成損失；③執(zhí)行合伙事務時有不正當行為；④發(fā)生合伙協(xié)議約定的事由特殊的普通合伙企業(yè)1.故意或者重大過失給合伙企業(yè)造成損失責任人：無限連帶責任其他合伙人：以財產(chǎn)份額為限承擔有限責任2.非故意或者重大過失給企業(yè)造成損失無限連帶責任第六章增值稅增值稅的征稅范圍1.提供有形動產(chǎn)租賃服務2.“基礎”電信、“增值”電信、3.不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)4.各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入。5.以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“金融服務——貸款服務”繳納增值稅。6.融資性售后回租屬于“金融服務—貸款服務”7.融資租賃屬于“現(xiàn)代服務—租賃服務”。征收率納稅人具體情形征收率一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）：不允許抵扣進項稅按照簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅銷售舊貨（他人的）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）：允許抵扣進項稅的按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅自己使用過的非固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓試點前取得或自建的不動產(chǎn)選擇按照簡易辦法依5%的征收率征收增值稅出租試點前取得的不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人（不含其他個人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)依3%的征收率減按2%征收增值稅銷售舊貨（他人的）銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)按3%的征收率征收增值稅銷售自己取得或自建的不動產(chǎn)按照5%征收率征收增值稅出租不動產(chǎn)零稅率1.國際運輸服務（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境（2）在境外載運旅客或者貨物入境（3）在境外載運旅客或者貨物2.航天運輸服務3.向境外單位提供的完全在境外消費的服務（1）研發(fā)服務（2）合同能源管理服務（3）設計服務（4）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務（5）軟件服務（6）電路設計及測試服務（7）信息系統(tǒng)服務（8）業(yè)務流程管理服務（9）離岸服務外包業(yè)務（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù)視同銷售貨物1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；5.將自產(chǎn)、委托加工或“購進”的貨物作為投資；6.將自產(chǎn)、委托加工或“購進”的貨物分配給股東或者投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工或“購進”的貨物無償贈送他人。

視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！咎崾尽糠菭I業(yè)活動（不征增值稅）1.行政單位收取的符合條件（經(jīng)批準設立+開具財政票據(jù)+全額上繳財政）的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。銷售額的確定1.價外費用向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。2.不屬于價外費用的情形（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（2）同時符合以下條件的代墊運費：（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。3.需核定銷售額的情形

銷售價格明顯偏低并無正當理由或有視同銷售行為而無銷售額的，應按下列順序核定其銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。4.組成計稅價格的公式

（1）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

（2）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

（3）成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）5.特殊的銷售額的確定（1）包裝物押金（2）折扣方式銷售（3）以舊換新方式銷售（4）以物易物方式銷售6.營改增行業(yè)銷售額確定的特殊規(guī)定（1）全額征稅（1）貸款服務以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（2）直接收費金融服務以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。（2）余額征稅（1）金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額＝賣出價－買入價

1.轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，負差不得轉(zhuǎn)入下一個納稅年度。

2.金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）經(jīng)紀代理服務銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

【提示】向委托方收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（3）航空運輸企業(yè)銷售額＝取得的全部價款和價外費用－代收的機場建設費－代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款（4）提供客運場站服務銷售額＝取得的全部價款和價外費用－支付給承運方運費（5）提供旅游服務銷售額＝取得的全部價款和價外費用－支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用

【提示】選擇上述方法的納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票。（可以開具普通發(fā)票）（6）提供建筑服務適用簡易計稅方法的銷售額＝取得的全部價款和價外費用－支付的分包款（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）銷售額＝取得的全部價款和價外費用－受讓土地時向政府部門支付的土地價款當期進項稅額的確定1.憑“票”抵扣（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”）上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)“進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額（3）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的“完稅憑證”上注明的增值稅額2.購進農(nóng)產(chǎn)品（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。（3）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額（計算抵扣）（4）納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額3.購進國內(nèi)旅客運輸（1）航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%（2）鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（3）公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%加計抵扣進項稅額（1）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額?！窘忉尅可a(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（“郵電現(xiàn)生”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。（2）2019年10月1日至2021年12月31日，允許“生活性服務業(yè)（不包括郵政、電信和現(xiàn)代服務）”納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。增值稅期末留抵退稅（1）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元；

②納稅信用等級為A級或者B級；

③申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上的；

⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。2.自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。3.非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務、所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務、耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務?！咎崾尽恳颉安豢煽沽Α痹斐傻姆钦p失的購進貨物，其進項稅額可抵扣。4.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。5.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得抵扣。分類抵扣1.兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣進項稅額的處理按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額2.已抵扣進項稅額，后用途改變（1）已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務、服務，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形。（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）將該進項稅額從當期的進項稅額中扣減，無法確定的，按當期實際成本計算進項稅額。（2）已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形。計算不得抵扣進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率增值稅的即征即退一般納稅人提供管道運輸服務、有形動產(chǎn)融資租賃服務與有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅的起征點增值稅的起征點適用范圍僅限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。有關(guān)增值稅起征點幅度的規(guī)定如下：

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

納稅人銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。納稅義務發(fā)生時間1.銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.進口貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。按銷售結(jié)算方式的不同具體規(guī)定采取賒銷和分期收款方式銷售貨物■為書面合同約定的收款日期的當天

■無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天采取預收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天采取預收款方式提供租賃服務為收到預收款的當天金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天發(fā)生視同銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)行為（代銷除外）為貨物移送的當天、服務完成的當天、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天、不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天第七章企業(yè)所得稅類型所得來源是否納稅稅率境內(nèi)設機構(gòu)、場所境內(nèi)所得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系√25%與該機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系√20%減按10%境外所得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系√25%與該機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系×境內(nèi)未設機構(gòu)、場所境內(nèi)所得√20%減按10%境外所得不是非居民納稅人所得來源地的確定所得類型來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動“發(fā)生地”確定提供勞務所得按照勞務“發(fā)生地”確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照勞務“發(fā)生地”確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定租金所得特許權(quán)使用費所得企業(yè)所得稅稅率稅率適用對象基本稅率25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)10%未設機構(gòu)場所或雖設機構(gòu)場所但取得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非民企業(yè)虧損彌補1.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。2.自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。收入的確認類型企業(yè)所得稅托收承付方式辦妥托收手續(xù)預收發(fā)出商品時分期收款方式合同約定收款日期支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時商業(yè)折扣（折扣銷售）扣除商業(yè)折扣后的金額銷售折讓或退回發(fā)生當期沖減當期收入現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除收入確認時間1.采用托收承付方式的在辦妥托收手續(xù)時確認收入2.采取預收款方式的在發(fā)出商品時確認收入3.采取分期收款方式的按照合同約定的收款日期確認收入4.采用支付手續(xù)費方式委托代銷的在收到代銷清單時確認收入5.銷售商品需要安裝和檢驗的在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入銷售商品需要安裝但安裝程序比較簡單的可在發(fā)出商品時確認收入6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的按照企業(yè)“分得”產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定收入金額的確定1.特殊銷售方式下收入金額的確定（1）售后回購①符合銷售收入確認條件銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理②不符合銷售收入確認條件收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用2.以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理3.銷售折讓（銷售退回）企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入4.現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除5.商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額6.買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入提供勞務收入（銷售收入）（1）安裝費

應根據(jù)安裝完工進度確認收入。對商品銷售附帶安裝的，安裝費應在商品銷售實現(xiàn)時確認收入（2）宣傳媒介的收費

應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。提供勞務收入（銷售收入）（3）軟件費

為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入（4）服務費

包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。（6）會員費

對只取得會籍而不享受連續(xù)服務的，在取得會費時確認收入。一次取得會費而需提供連續(xù)服務的，其會費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（7）特許權(quán)費

屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。（8）勞務費

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。

（9）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，確認收入的實現(xiàn)。2.利息收入

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)3.租金收入

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)4.特許權(quán)使用費收入（銷售收入）

按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。5.接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。不征稅收入不征稅收入包括：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

【提示】符合條件是指：不包括向非居民企業(yè)投資；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年的限制。不得稅前扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

2.企業(yè)所得稅稅款、增值稅

3.稅收滯納金

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失違約金、銀行罰息、訴訟費可以稅前扣除

5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出6.贊助支出

【解釋】贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出

除國家規(guī)定的