2025年中級(jí)會(huì)計(jì)考試練習(xí)題及答案一、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（本類題共1題，20分）甲公司2023年至2025年對(duì)乙公司投資的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：資料1：2023年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元（與賬面價(jià)值一致），其中股本10000萬元、資本公積3000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤(rùn)1000萬元。資料2：2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元（假定利潤(rùn)均勻?qū)崿F(xiàn)），因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益500萬元（可轉(zhuǎn)損益），未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。資料3：2024年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元再次取得乙公司40%股權(quán)，至此持股比例60%，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元（其中股本10000萬元、資本公積3000萬元、其他綜合收益500萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤(rùn)3300萬元），原20%股權(quán)的公允價(jià)值為3600萬元。甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司2023年對(duì)乙公司投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2024年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（3）計(jì)算2024年1月1日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；（4）編制甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)原20%股權(quán)的調(diào)整分錄（不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目）。答案及解析：（1）2023年甲公司對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄：①2023年1月1日初始投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000初始投資成本3000萬元與應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（15000×20%=3000萬元）相等，無需調(diào)整。②2023年12月31日確認(rèn)投資收益：乙公司全年凈利潤(rùn)2000萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2000×20%=400萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400貸：投資收益400③確認(rèn)其他綜合收益變動(dòng)：乙公司其他綜合收益增加500萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=500×20%=100萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益100貸：其他綜合收益100（2）2024年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：原20%股權(quán)采用權(quán)益法核算的賬面價(jià)值=3000+400+100=3500萬元；新增40%股權(quán)成本為8000萬元；個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3500+8000=11500萬元。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：合并成本=原股權(quán)公允價(jià)值3600萬元+新增投資成本8000萬元=11600萬元；應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=18000×60%=10800萬元；商譽(yù)=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=11600-10800=800萬元。（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)原20%股權(quán)的調(diào)整分錄：①將原權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100（3600-3500）貸：投資收益100②原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益（因被投資方其他綜合收益可轉(zhuǎn)損益）：借：其他綜合收益100貸：投資收益100二、財(cái)務(wù)管理（本類題共1題，20分）丙公司擬投資一條新能源電池生產(chǎn)線，相關(guān)資料如下：資料1：2025年初（第0年）需一次性投入設(shè)備購(gòu)置成本1200萬元，同時(shí)墊支營(yíng)運(yùn)資金300萬元，設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，采用直線法計(jì)提折舊，殘值率5%（稅法與會(huì)計(jì)處理一致）。資料2：投產(chǎn)后第1至第5年每年?duì)I業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本350萬元（含設(shè)備維護(hù)費(fèi)）；所得稅稅率25%，公司加權(quán)平均資本成本（WACC）為10%。資料3：設(shè)備報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)殘值變現(xiàn)收入為65萬元（與稅法殘值一致），墊支的營(yíng)運(yùn)資金于項(xiàng)目結(jié)束時(shí)全額收回。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目初始現(xiàn)金流量（第0年）；（2）計(jì)算第1至第4年每年的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量；（3）計(jì)算第5年的終結(jié)現(xiàn)金流量；（4）計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值（NPV）并判斷是否可行（已知：(P/F,10%,5)=0.6209；(P/A,10%,4)=3.1699）；（5）若設(shè)備殘值率改為10%（其他條件不變），計(jì)算凈現(xiàn)值的變化額（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。答案及解析：（1）初始現(xiàn)金流量（第0年）=設(shè)備購(gòu)置成本+墊支營(yíng)運(yùn)資金=1200+300=1500萬元（現(xiàn)金流出）。（2）第1至第4年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量：年折舊額=1200×(1-5%)/5=228萬元；稅后凈利潤(rùn)=(營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-折舊)×(1-稅率)=(800-350-228)×(1-25%)=222×75%=166.5萬元；營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后凈利潤(rùn)+折舊=166.5+228=394.5萬元。（3）第5年終結(jié)現(xiàn)金流量=第5年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量+殘值變現(xiàn)收入+收回營(yíng)運(yùn)資金。第5年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量計(jì)算同第1-4年，為394.5萬元；殘值變現(xiàn)收入=1200×5%=65萬元（與稅法殘值一致，無所得稅影響）；收回營(yíng)運(yùn)資金=300萬元；終結(jié)現(xiàn)金流量=394.5+65+300=759.5萬元。（4）凈現(xiàn)值（NPV）計(jì)算：NPV=-1500+394.5×(P/A,10%,4)+759.5×(P/F,10%,5)=-1500+394.5×3.1699+759.5×0.6209=-1500+1250.53+471.92≈222.45萬元。因NPV>0，項(xiàng)目可行。（5）殘值率改為10%時(shí)的凈現(xiàn)值變化：新的年折舊額=1200×(1-10%)/5=216萬元；第1-4年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量=(800-350-216)×75%+216=(234×75%)+216=175.5+216=391.5萬元；第5年折舊額仍為216萬元，營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=391.5萬元；新的殘值=1200×10%=120萬元（與稅法殘值一致，無所得稅影響）；第5年終結(jié)現(xiàn)金流量=391.5+120+300=811.5萬元；新NPV=-1500+391.5×3.1699+811.5×0.6209=-1500+1241.02+503.03≈244.05萬元；凈現(xiàn)值變化額=244.05-222.45=21.60萬元（增加21.60萬元）。三、經(jīng)濟(jì)法（本類題共1題，20分）2024年3月，戊有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“戊公司”）發(fā)生以下事項(xiàng)：資料1：戊公司股東為A（持股40%）、B（持股30%）、C（持股20%）、D（持股10%）。2024年3月1日，戊公司召開股東會(huì)，審議通過《關(guān)于公司增資3000萬元的議案》，其中A認(rèn)繳2000萬元，B認(rèn)繳1000萬元，C、D明確表示放棄優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)。資料2：2024年4月1日，A與非股東E簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定A將其持有的戊公司15%股權(quán)（對(duì)應(yīng)出資額750萬元）以1200萬元轉(zhuǎn)讓給E，協(xié)議未約定其他股東優(yōu)先購(gòu)買權(quán)條款。4月15日，A書面通知其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，B于4月20日回復(fù)“不同意轉(zhuǎn)讓，愿以同等條件購(gòu)買”，C未回復(fù)，D回復(fù)“放棄優(yōu)先購(gòu)買權(quán)”。資料2：2024年5月10日，A與E完成股權(quán)變更登記。2024年6月，B以“未保障優(yōu)先購(gòu)買權(quán)”為由向法院起訴，請(qǐng)求確認(rèn)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》無效，并主張行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。已知戊公司章程未對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓作特別規(guī)定。要求：（1）戊公司2024年3月1日的增資決議是否合法？說明理由；（2）B的起訴是否符合法律規(guī)定？說明理由；（3）若法院認(rèn)定B有權(quán)行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，B應(yīng)在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)主張？說明理由。答案及解析：（1）增資決議合法。根據(jù)《公司法》第43條，股東會(huì)會(huì)議作出增加注冊(cè)資本的決議，需經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過。本案中，增資決議由A（40%）、B（30%）同意，合計(jì)70%表決權(quán)，超過2/3（66.67%），決議合法。（2）B的起訴部分符合規(guī)定。①關(guān)于“確認(rèn)協(xié)議無效”：根據(jù)《公司法解釋（四）》第21條，其他股東僅以未履行優(yōu)先購(gòu)買權(quán)程序?yàn)橛?，?qǐng)求確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無效的，法院不予支持。因此B主張協(xié)議無效不成立。②關(guān)于“行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)”：A轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，B作為其他股東在接到通知后30日內(nèi)主張同等條件購(gòu)買，符合《公司法》第71條規(guī)定的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)行使條件，因此B主張行使優(yōu)先