內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響：基于農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的深度剖析一、引言1.1研究背景在現(xiàn)代金融體系中，商業(yè)銀行占據(jù)著舉足輕重的地位，是金融市場(chǎng)的主要參與者、資金配置的關(guān)鍵渠道以及金融穩(wěn)定的重要維護(hù)者。它們通過吸收公眾存款、發(fā)放貸款、開展中間業(yè)務(wù)等，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供必要的資金支持和金融服務(wù)，其穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大。在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等諸多挑戰(zhàn)，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅影響著銀行自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還可能引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)造成沖擊。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在提升銀行經(jīng)營(yíng)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)︺y行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理漏洞，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，從而幫助銀行優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)營(yíng)效率、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的提升。隨著金融監(jiān)管的日益嚴(yán)格和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。如何提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使其更好地服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，成為商業(yè)銀行亟待解決的重要問題。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行作為國(guó)有大型商業(yè)銀行之一，擁有龐大的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和廣泛的客戶群體，在支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、服務(wù)“三農(nóng)”等方面發(fā)揮著重要作用。農(nóng)業(yè)銀行ZB分行作為其分支機(jī)構(gòu)，在當(dāng)?shù)亟鹑谑袌?chǎng)中占據(jù)一定份額，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不僅關(guān)系到自身的發(fā)展，也對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。然而，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在其中扮演著關(guān)鍵角色。深入研究農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)其商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響，不僅有助于該分行發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也能為其他商業(yè)銀行提供借鑒和參考，促進(jìn)整個(gè)銀行業(yè)的健康發(fā)展。1.2研究目的與意義本研究旨在深入探討農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)其商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響機(jī)制，通過對(duì)相關(guān)理論和實(shí)際數(shù)據(jù)的分析，揭示兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在提升銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)過程中所發(fā)揮的作用。具體而言，研究目的包括以下幾個(gè)方面：第一，通過對(duì)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)工作的全面梳理，分析其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、審計(jì)方法和流程等方面，找出其中存在的問題和不足；第二，運(yùn)用科學(xué)的研究方法，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)證分析兩者之間的關(guān)系，確定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響程度和方向；第三，根據(jù)研究結(jié)果，提出針對(duì)性的建議和措施，以提升農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)其商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提升，為分行的可持續(xù)發(fā)展提供決策支持。研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行業(yè)績(jī)的影響具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。從理論意義上看，當(dāng)前關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與業(yè)績(jī)關(guān)系的研究雖有一定成果，但仍存在諸多不足，不同學(xué)者的研究結(jié)論也存在差異，且針對(duì)具體分行的深入研究相對(duì)較少。本研究以農(nóng)業(yè)銀行ZB分行為對(duì)象，綜合運(yùn)用多種研究方法，深入剖析兩者關(guān)系，豐富和完善了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與業(yè)績(jī)關(guān)系的理論研究，為后續(xù)相關(guān)研究提供了新的視角和實(shí)證依據(jù)，有助于推動(dòng)該領(lǐng)域理論的進(jìn)一步發(fā)展。從現(xiàn)實(shí)意義來(lái)看，對(duì)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行自身發(fā)展而言，通過揭示內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與業(yè)績(jī)的關(guān)系，能幫助分行發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制和價(jià)值增值方面的作用，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)整個(gè)商業(yè)銀行行業(yè)來(lái)說，農(nóng)業(yè)銀行作為國(guó)有大型商業(yè)銀行，其業(yè)務(wù)模式和管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)其他商業(yè)銀行具有一定的借鑒意義。本研究成果可為其他商業(yè)銀行提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理提供參考，有助于推動(dòng)整個(gè)銀行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)銀行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)金融監(jiān)管部門而言，研究結(jié)果可為其制定相關(guān)政策和監(jiān)管要求提供依據(jù)，有助于監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)商業(yè)銀行合規(guī)經(jīng)營(yíng)，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序。1.3研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)本文主要采用以下研究方法：文獻(xiàn)研究法，通過廣泛查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，梳理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的相關(guān)理論，分析兩者關(guān)系的研究現(xiàn)狀，了解已有研究的成果和不足，為本研究提供理論基礎(chǔ)和研究思路。通過對(duì)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的深入調(diào)研，收集該分行內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)資料，包括審計(jì)報(bào)告、工作流程、人員配置等，以及商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的相關(guān)數(shù)據(jù)，如財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)指標(biāo)等，運(yùn)用案例分析方法，深入剖析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行業(yè)績(jī)的影響，使研究更具針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)意義。利用收集到的數(shù)據(jù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法和計(jì)量模型，對(duì)兩者關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響程度和方向，增強(qiáng)研究結(jié)論的科學(xué)性和可靠性。在研究視角上，現(xiàn)有研究多從商業(yè)銀行整體層面展開，針對(duì)具體分行的深入研究較少。本文以農(nóng)業(yè)銀行ZB分行為研究對(duì)象，聚焦分行層面內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)業(yè)績(jī)的影響，有助于更細(xì)致地了解內(nèi)部審計(jì)在基層銀行機(jī)構(gòu)中的作用機(jī)制，為分行管理層提供更具操作性的決策建議，豐富了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究的視角。在研究?jī)?nèi)容上，從多個(gè)維度對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和商業(yè)銀行業(yè)績(jī)進(jìn)行分析。不僅考慮內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，如合規(guī)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等對(duì)業(yè)績(jī)的影響，還探討內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略支持等新興職能方面對(duì)業(yè)績(jī)的作用，全面揭示兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，使研究?jī)?nèi)容更具系統(tǒng)性和完整性。二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1.1商業(yè)銀行業(yè)績(jī)理論商業(yè)銀行業(yè)績(jī)是指商業(yè)銀行在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和效率，它反映了銀行運(yùn)用各種資源實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的程度。商業(yè)銀行業(yè)績(jī)不僅關(guān)乎銀行自身的生存與發(fā)展，還對(duì)整個(gè)金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行有著重要影響。良好的業(yè)績(jī)表現(xiàn)能夠增強(qiáng)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力，吸引更多的客戶和投資者，為銀行的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，穩(wěn)定且優(yōu)異的商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有助于維持金融市場(chǎng)的穩(wěn)定，促進(jìn)資金的合理配置，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在衡量商業(yè)銀行業(yè)績(jī)時(shí)，常用的指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率（ROA）和凈資產(chǎn)收益率（ROE）等。資產(chǎn)收益率是指銀行凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額的比率，它反映了銀行運(yùn)用全部資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力。ROA越高，表明銀行資產(chǎn)利用效果越好，在增加收入和節(jié)約資金使用等方面取得了良好的成效。例如，若某銀行的ROA為2%，意味著每100元的資產(chǎn)能夠創(chuàng)造2元的凈利潤(rùn)。凈資產(chǎn)收益率則是凈利潤(rùn)與平均股東權(quán)益的百分比，體現(xiàn)了銀行運(yùn)用自有資本的效率以及股東權(quán)益的收益水平。該指標(biāo)值越高，說明投資帶來(lái)的收益越高，銀行自有資本獲得凈收益的能力越強(qiáng)。比如，當(dāng)一家銀行的ROE達(dá)到15%時(shí)，意味著股東每投入100元自有資本，可獲得15元的收益。商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的價(jià)值增值內(nèi)涵體現(xiàn)在多個(gè)方面。一方面，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高運(yùn)營(yíng)效率，銀行能夠降低成本，增加收入，從而直接提升財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，為股東創(chuàng)造更多的價(jià)值。例如，通過引入先進(jìn)的信息技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)自動(dòng)化處理，減少人工操作環(huán)節(jié)，降低運(yùn)營(yíng)成本；同時(shí)，積極拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和客戶群體，增加利息收入和非利息收入來(lái)源。另一方面，良好的商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有助于增強(qiáng)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和品牌影響力，吸引更多優(yōu)質(zhì)客戶和合作伙伴，進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)空間，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的價(jià)值增值。例如，一家業(yè)績(jī)卓越的銀行往往能夠在市場(chǎng)中樹立良好的口碑，吸引更多高凈值客戶，這些客戶不僅能夠帶來(lái)穩(wěn)定的存款和貸款業(yè)務(wù)，還可能參與銀行的其他金融服務(wù)，如投資銀行、資產(chǎn)管理等，為銀行帶來(lái)更多的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)和收益。此外，商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提升還能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造價(jià)值，通過為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供充足的資金支持，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新，推動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)繁榮。例如，銀行向中小企業(yè)提供貸款，幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、升級(jí)技術(shù)設(shè)備，從而創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.1.2內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論內(nèi)部控制理論是內(nèi)部審計(jì)的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。健全有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)殂y行的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)提供保障，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過審查和評(píng)估內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷和問題，并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善。例如，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)銀行信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)檢查信貸審批流程是否合規(guī)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否準(zhǔn)確，擔(dān)保措施是否有效等，以確保信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，防范信貸風(fēng)險(xiǎn)。受托責(zé)任理論認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有者將資產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理，經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者負(fù)有受托責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，旨在確保經(jīng)營(yíng)者切實(shí)履行受托責(zé)任，按照所有者的利益和目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息的審查，驗(yàn)證經(jīng)營(yíng)者是否如實(shí)報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，是否遵守相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，是否有效利用資源實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。例如，內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保經(jīng)營(yíng)者向所有者提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，保障所有者的利益。委托代理理論指出，由于委托人和代理人之間存在信息不對(duì)稱和利益不一致的問題，代理人可能會(huì)為追求自身利益而損害委托人的利益。在商業(yè)銀行中，股東作為委托人，管理層作為代理人，內(nèi)部審計(jì)可以在一定程度上緩解這種委托代理矛盾。內(nèi)部審計(jì)通過獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)管理層的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，促使管理層以股東利益最大化為目標(biāo)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，減少管理層的機(jī)會(huì)主義行為，降低代理成本。例如，內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層的重大投資決策進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估決策的合理性和效益性，防止管理層為追求個(gè)人政績(jī)或私利而進(jìn)行盲目投資，損害股東利益。公司治理理論強(qiáng)調(diào)通過建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的有效管理和監(jiān)督，保障股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，在公司治理中發(fā)揮著監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的作用。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和缺陷，并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)公司治理的完善。例如，內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作情況進(jìn)行審計(jì)，檢查其決策程序是否合規(guī)，監(jiān)督職能是否有效發(fā)揮，以提高公司治理的效率和效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以為公司治理提供風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的咨詢服務(wù)，幫助銀行提升整體治理水平。這些理論相互關(guān)聯(lián)，共同影響著內(nèi)部審計(jì)與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。健全的內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的工作基礎(chǔ)，有助于內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，從而促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，進(jìn)而對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。受托責(zé)任理論和委托代理理論明確了內(nèi)部審計(jì)在保障所有者權(quán)益、協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系方面的重要作用，通過有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促使銀行管理層履行受托責(zé)任，減少代理成本，提高經(jīng)營(yíng)效率，最終推動(dòng)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提升。公司治理理論則為內(nèi)部審計(jì)在公司治理框架下發(fā)揮作用提供了理論依據(jù)，完善的公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)創(chuàng)造有利的工作環(huán)境，支持內(nèi)部審計(jì)有效開展工作，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施也有助于公司治理的完善，兩者相互促進(jìn)，共同為提升商業(yè)銀行業(yè)績(jī)服務(wù)。2.2文獻(xiàn)綜述2.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)關(guān)系的研究起步較早，取得了較為豐富的成果。在研究方法上，多采用實(shí)證研究，通過構(gòu)建模型和數(shù)據(jù)分析來(lái)驗(yàn)證兩者之間的關(guān)系。一些學(xué)者從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性等方面入手，分析其對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)能夠更有效地監(jiān)督銀行管理層的行為，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，從而對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的建議，促進(jìn)銀行績(jī)效的提升。通過對(duì)多家商業(yè)銀行的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與銀行的資產(chǎn)回報(bào)率（ROA）和凈資產(chǎn)收益率（ROE）呈顯著正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，銀行的業(yè)績(jī)表現(xiàn)越好。還有學(xué)者關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的作用。研究表明，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助銀行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，進(jìn)而提升銀行的業(yè)績(jī)。在金融市場(chǎng)波動(dòng)加劇的背景下，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用更加凸顯，通過加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，能夠保障銀行的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)，增強(qiáng)銀行的盈利能力。例如，對(duì)某國(guó)際銀行的案例研究發(fā)現(xiàn)，該銀行通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，成功降低了不良貸款率，提高了資產(chǎn)質(zhì)量，從而提升了銀行的整體業(yè)績(jī)。部分國(guó)外學(xué)者從內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)角度進(jìn)行研究，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不僅是一種監(jiān)督機(jī)制，還能為銀行提供增值服務(wù)，如優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善等，這些增值服務(wù)有助于提高銀行的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，最終對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。通過對(duì)多家跨國(guó)銀行的調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)提供的增值服務(wù)與銀行的非利息收入增長(zhǎng)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，說明內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)能夠?yàn)殂y行開拓新的收入來(lái)源，提升銀行的業(yè)績(jī)水平。2.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)關(guān)系方面也進(jìn)行了大量研究。研究方法上，除了實(shí)證研究外，還結(jié)合案例分析、規(guī)范研究等方法，從多個(gè)角度探討兩者的關(guān)系。一些學(xué)者從我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際情況出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素，并研究這些因素如何作用于商業(yè)銀行業(yè)績(jī)。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)方法的先進(jìn)性以及銀行內(nèi)部的審計(jì)文化等因素，都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而影響銀行的業(yè)績(jī)。通過對(duì)國(guó)內(nèi)多家商業(yè)銀行的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力與銀行的業(yè)績(jī)指標(biāo)之間存在正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)人員具備更高的專業(yè)素質(zhì)，能夠更好地發(fā)現(xiàn)和解決問題，為銀行創(chuàng)造更大的價(jià)值。國(guó)內(nèi)學(xué)者也關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理框架下對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響。在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，內(nèi)部審計(jì)難以充分發(fā)揮其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，從而影響銀行的業(yè)績(jī)。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用，能夠提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，進(jìn)而提升商業(yè)銀行業(yè)績(jī)。通過對(duì)某股份制商業(yè)銀行的案例分析發(fā)現(xiàn)，該行通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面發(fā)揮了更大的作用，銀行的不良貸款率顯著下降，盈利能力得到增強(qiáng)。與國(guó)外研究相比，國(guó)內(nèi)研究更加注重結(jié)合我國(guó)金融市場(chǎng)的特點(diǎn)和商業(yè)銀行的實(shí)際情況，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響。在服務(wù)“三農(nóng)”領(lǐng)域，農(nóng)業(yè)銀行等商業(yè)銀行通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)涉農(nóng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和支持，確保資金安全、提高服務(wù)效率，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的同時(shí)，也提升了銀行的自身業(yè)績(jī)。而本文以農(nóng)業(yè)銀行ZB分行為研究對(duì)象，更具針對(duì)性和獨(dú)特性，能夠深入分析該分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與業(yè)績(jī)之間的具體關(guān)系，為分行的發(fā)展提供更具操作性的建議，這是現(xiàn)有國(guó)內(nèi)研究中較少涉及的。2.2.3文獻(xiàn)述評(píng)已有研究在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)關(guān)系方面取得了一定的成果，為后續(xù)研究奠定了基礎(chǔ)。然而，仍存在一些不足之處?，F(xiàn)有研究多從商業(yè)銀行整體層面展開，針對(duì)具體分行的研究相對(duì)較少。不同分行在業(yè)務(wù)特點(diǎn)、市場(chǎng)環(huán)境、管理模式等方面存在差異，整體層面的研究結(jié)論可能無(wú)法完全適用于具體分行。因此，深入研究農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)其商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響，能夠彌補(bǔ)這一不足，為分行的管理決策提供更具針對(duì)性的參考。在研究?jī)?nèi)容上，雖然已有研究涉及內(nèi)部審計(jì)的多個(gè)方面，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在支持分行戰(zhàn)略實(shí)施、促進(jìn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方面對(duì)業(yè)績(jī)的影響研究還不夠深入。農(nóng)業(yè)銀行ZB分行在貫徹總行戰(zhàn)略、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮作用以提升業(yè)績(jī)，是一個(gè)值得深入探討的問題?，F(xiàn)有研究在方法應(yīng)用上也存在一定局限性，部分研究在指標(biāo)選取和模型構(gòu)建上不夠完善，可能影響研究結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。本文將綜合運(yùn)用多種研究方法，構(gòu)建更科學(xué)合理的指標(biāo)體系和模型，以更準(zhǔn)確地揭示農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間的關(guān)系，彌補(bǔ)現(xiàn)有研究在方法上的不足。三、研究設(shè)計(jì)3.1研究假設(shè)基于前文對(duì)理論基礎(chǔ)和文獻(xiàn)的分析，結(jié)合農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的實(shí)際情況，提出以下研究假設(shè)：假設(shè)1：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)正相關(guān)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)能夠更有效地發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行經(jīng)營(yíng)管理中的問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出合理的改進(jìn)建議，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營(yíng)效率的提高，從而對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。例如，通過對(duì)信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并糾正信貸審批流程中的漏洞，降低不良貸款率，提高資產(chǎn)質(zhì)量，進(jìn)而提升銀行的盈利能力。假設(shè)2：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有顯著正向影響。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)能夠減少管理層的干預(yù)，更客觀地開展審計(jì)工作，提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告和建議。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性時(shí)，能夠?qū)r(nóng)業(yè)銀行ZB分行的戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)等進(jìn)行有效監(jiān)督，促使管理層做出更有利于銀行發(fā)展的決策，從而提升商業(yè)銀行業(yè)績(jī)。例如，在對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)可以不受管理層偏見的影響，準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益，為銀行的投資決策提供有力支持。假設(shè)3：內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)正相關(guān)。具備較高專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，擁有豐富的審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)以及銀行業(yè)務(wù)知識(shí)，能夠更好地理解和執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，更敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，提出更具針對(duì)性和有效性的建議。農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，為銀行的經(jīng)營(yíng)管理提供更有價(jià)值的服務(wù)，進(jìn)而推動(dòng)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提升。例如，專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員在對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能夠快速掌握業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題并提出解決方案，促進(jìn)新業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，為銀行創(chuàng)造更多的收益。假設(shè)4：內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有積極影響。在復(fù)雜多變的金融市場(chǎng)環(huán)境下，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理職能能夠幫助銀行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，保障銀行的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)，從而對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。例如，通過對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債的影響，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖建議，保護(hù)銀行的資產(chǎn)安全，提高銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和盈利能力。3.2樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源為了全面、準(zhǔn)確地分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響，本研究選取了16家上市銀行作為研究樣本，包括工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、建設(shè)銀行、交通銀行等國(guó)有大型商業(yè)銀行，以及招商銀行、民生銀行、興業(yè)銀行、浦發(fā)銀行等股份制商業(yè)銀行。這些銀行在我國(guó)銀行業(yè)中具有廣泛的代表性，涵蓋了不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)模式和不同市場(chǎng)定位的商業(yè)銀行，能夠較好地反映我國(guó)商業(yè)銀行的整體情況。通過對(duì)多家銀行數(shù)據(jù)的分析，可以增強(qiáng)研究結(jié)論的普遍性和可靠性，避免單一銀行數(shù)據(jù)可能帶來(lái)的局限性。同時(shí)，不同銀行在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和商業(yè)銀行業(yè)績(jī)方面存在的差異，也為研究?jī)烧咧g的關(guān)系提供了豐富的素材，有助于更深入地探討影響機(jī)制。本研究的數(shù)據(jù)來(lái)源主要包括以下幾個(gè)方面：上市銀行的年報(bào)是獲取銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息的重要來(lái)源。通過對(duì)各銀行年報(bào)的詳細(xì)解讀，可以獲取資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，用于計(jì)算商業(yè)銀行業(yè)績(jī)指標(biāo)，如資產(chǎn)收益率（ROA）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）等。年報(bào)中還包含關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)工作開展情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及整改措施等信息，為評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供了依據(jù)。萬(wàn)得（Wind）數(shù)據(jù)庫(kù)是金融數(shù)據(jù)領(lǐng)域的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，提供了豐富的金融市場(chǎng)數(shù)據(jù)和公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在本研究中，通過Wind數(shù)據(jù)庫(kù)獲取上市銀行的市場(chǎng)數(shù)據(jù)，如股票價(jià)格、市值等，以及行業(yè)數(shù)據(jù)，如銀行業(yè)整體的資產(chǎn)規(guī)模、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等，這些數(shù)據(jù)有助于在更宏觀的背景下分析樣本銀行的業(yè)績(jī)表現(xiàn)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的行業(yè)地位。此外，部分內(nèi)部審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，如審計(jì)人員數(shù)量、專業(yè)背景等，也可以從Wind數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取，為研究提供了便利。對(duì)于農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的數(shù)據(jù)收集，主要通過以下途徑：從農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的內(nèi)部管理系統(tǒng)中獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括各項(xiàng)貸款余額、存款余額、中間業(yè)務(wù)收入等，這些數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確反映分行的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況，是計(jì)算商業(yè)銀行業(yè)績(jī)指標(biāo)的重要基礎(chǔ)。通過與分行內(nèi)部審計(jì)部門溝通，獲取內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿等資料，詳細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題以及整改情況，為評(píng)估農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供了第一手資料。對(duì)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的管理層和員工進(jìn)行訪談，了解他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的看法和建議，以及內(nèi)部審計(jì)在分行經(jīng)營(yíng)管理中所發(fā)揮的實(shí)際作用，從不同角度補(bǔ)充和完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。3.3變量選擇3.3.1因變量本研究選用資產(chǎn)收益率（ROA）和凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為衡量商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的因變量。資產(chǎn)收益率（ROA）等于凈利潤(rùn)除以平均資產(chǎn)總額，它反映了銀行運(yùn)用全部資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力，體現(xiàn)了銀行資產(chǎn)利用的綜合效果。ROA越高，表明銀行在資產(chǎn)運(yùn)用方面越有效率，能夠更充分地利用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)。例如，若農(nóng)業(yè)銀行ZB分行某一年度的凈利潤(rùn)為10億元，平均資產(chǎn)總額為500億元，則ROA=10÷500×100%=2%，這意味著該分行每100元的資產(chǎn)能夠創(chuàng)造2元的凈利潤(rùn)。凈資產(chǎn)收益率（ROE）是凈利潤(rùn)與平均股東權(quán)益的百分比，它衡量了銀行股東權(quán)益的收益水平，反映了銀行運(yùn)用自有資本的效率。ROE越高，說明銀行運(yùn)用自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，股東權(quán)益的回報(bào)越高。假設(shè)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的凈利潤(rùn)為8億元，平均股東權(quán)益為40億元，那么ROE=8÷40×100%=20%，即股東每投入100元自有資本，可獲得20元的收益。選擇ROA和ROE作為因變量，能夠全面地反映農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的盈利能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從不同角度衡量銀行的經(jīng)營(yíng)成果，為分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響提供了多維度的視角。3.3.2自變量?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵自變量之一。它體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織地位、工作開展和報(bào)告路徑等方面不受其他部門或人員的干涉，能夠獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越高，審計(jì)工作越能客觀公正地進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議也更具可信度和有效性，進(jìn)而對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)提升產(chǎn)生積極影響。例如，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作時(shí)，其獨(dú)立性得到增強(qiáng)，能夠更自由地對(duì)銀行的重大投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益，為銀行的決策提供獨(dú)立、客觀的意見。內(nèi)部審計(jì)規(guī)模通過內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量以及內(nèi)部審計(jì)部門的資源配置狀況來(lái)體現(xiàn)。更多的審計(jì)人員和充足的資源配置能夠擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使內(nèi)部審計(jì)工作更全面、細(xì)致地覆蓋銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)，從而更有效地發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，為銀行的經(jīng)營(yíng)管理提供更豐富、準(zhǔn)確的信息，對(duì)提升商業(yè)銀行業(yè)績(jī)具有促進(jìn)作用。比如，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行若增加內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，使其能夠?qū)Ω嗟姆种C(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，有助于提高銀行的整體運(yùn)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而推動(dòng)業(yè)績(jī)提升。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度反映了內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題后，推動(dòng)問題整改和落實(shí)審計(jì)建議的能力。強(qiáng)大的執(zhí)行力度能夠確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到有效解決，審計(jì)建議得到切實(shí)采納，使內(nèi)部審計(jì)的成果得以轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理改進(jìn)和業(yè)績(jī)提升。例如，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行某業(yè)務(wù)流程存在操作風(fēng)險(xiǎn)，通過有力的執(zhí)行力度，促使相關(guān)部門迅速采取整改措施，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效率和質(zhì)量，最終對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。3.3.3控制變量銀行規(guī)模對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著重要影響。較大規(guī)模的銀行通常在資金實(shí)力、客戶資源、業(yè)務(wù)多元化等方面具有優(yōu)勢(shì)，這些優(yōu)勢(shì)可能會(huì)直接或間接地影響銀行的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。因此，在研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響時(shí)，需要控制銀行規(guī)模這一變量，以排除其對(duì)研究結(jié)果的干擾，更準(zhǔn)確地揭示內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。例如，大型國(guó)有商業(yè)銀行由于資產(chǎn)規(guī)模龐大、網(wǎng)點(diǎn)分布廣泛，其業(yè)務(wù)范圍和盈利能力可能與小型股份制商業(yè)銀行存在較大差異，通過控制銀行規(guī)模，可以使研究結(jié)果更具可比性和可靠性。資本充足率是衡量銀行穩(wěn)健性和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力的重要指標(biāo)。充足的資本能夠?yàn)殂y行提供緩沖，使其在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)具備更強(qiáng)的應(yīng)對(duì)能力，從而保障銀行的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。在研究中控制資本充足率，可以避免因銀行資本狀況不同而對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)關(guān)系的分析產(chǎn)生混淆，使研究結(jié)果更能反映內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)業(yè)績(jī)的真實(shí)影響。例如，資本充足率較高的銀行在面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力或市場(chǎng)波動(dòng)時(shí)，可能更容易維持穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而資本充足率較低的銀行則可能面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績(jī)波動(dòng)，控制該變量有助于準(zhǔn)確分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的作用。除上述控制變量外，還考慮了宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素。宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、利率水平、通貨膨脹率等，會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響銀行的業(yè)績(jī)。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快時(shí)期，企業(yè)和居民的信貸需求旺盛，銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模和盈利能力往往會(huì)得到提升；而在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，信貸風(fēng)險(xiǎn)增加，銀行的業(yè)績(jī)可能受到負(fù)面影響。因此，控制宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變量，能夠在一定程度上排除宏觀經(jīng)濟(jì)因素對(duì)研究結(jié)果的干擾，使研究更專注于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間的內(nèi)在聯(lián)系，提高研究結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。3.4實(shí)證模型建立為了深入探究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響，構(gòu)建以下多元回歸模型：ROA_{it}=\beta_{0}+\beta_{1}IAI_{it}+\beta_{2}IAS_{it}+\beta_{3}IAE_{it}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{1+j}CV_{jit}+\epsilon_{it}ROE_{it}=\beta_{0}+\beta_{1}IAI_{it}+\beta_{2}IAS_{it}+\beta_{3}IAE_{it}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{1+j}CV_{jit}+\epsilon_{it}在上述模型中：ROA_{it}和ROE_{it}分別表示第i家銀行在第t時(shí)期的資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)收益率，用于衡量商業(yè)銀行業(yè)績(jī)，是模型中的因變量。資產(chǎn)收益率（ROA）能夠反映銀行運(yùn)用全部資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的綜合能力，凈資產(chǎn)收益率（ROE）則突出了銀行運(yùn)用自有資本獲取收益的水平，通過這兩個(gè)指標(biāo)可以全面衡量銀行的盈利能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響提供多維度視角。IAI_{it}代表第i家銀行在第t時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，這是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵自變量之一。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織地位、工作開展和報(bào)告路徑等方面不受其他部門或人員的干涉，能夠獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。高獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)能確保審計(jì)工作客觀公正，其發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議更具可信度和有效性，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)提升產(chǎn)生積極影響。IAS_{it}是第i家銀行在第t時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模，通過內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量以及內(nèi)部審計(jì)部門的資源配置狀況來(lái)體現(xiàn)。更多的審計(jì)人員和充足的資源配置能夠擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使內(nèi)部審計(jì)工作更全面、細(xì)致地覆蓋銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)，從而更有效地發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，為銀行經(jīng)營(yíng)管理提供更豐富、準(zhǔn)確的信息，對(duì)提升商業(yè)銀行業(yè)績(jī)具有促進(jìn)作用。IAE_{it}表示第i家銀行在第t時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度，反映了內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題后，推動(dòng)問題整改和落實(shí)審計(jì)建議的能力。強(qiáng)大的執(zhí)行力度能夠確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到有效解決，審計(jì)建議得到切實(shí)采納，使內(nèi)部審計(jì)的成果得以轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理改進(jìn)和業(yè)績(jī)提升。CV_{jit}為控制變量，其中j表示控制變量的序號(hào)，包括銀行規(guī)模、資本充足率以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素。銀行規(guī)模對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重要影響，較大規(guī)模銀行在資金實(shí)力、客戶資源、業(yè)務(wù)多元化等方面具有優(yōu)勢(shì)，可能影響業(yè)績(jī)表現(xiàn)，控制該變量可排除其對(duì)研究結(jié)果的干擾，更準(zhǔn)確揭示內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的關(guān)系。資本充足率衡量銀行穩(wěn)健性和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，充足的資本能為銀行提供緩沖，保障穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，影響商業(yè)銀行業(yè)績(jī)，控制該變量可避免銀行資本狀況差異對(duì)研究的混淆，使結(jié)果更能反映內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)業(yè)績(jī)的真實(shí)影響。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、利率水平、通貨膨脹率等會(huì)影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)績(jī)，控制該變量可在一定程度上排除宏觀經(jīng)濟(jì)因素干擾，使研究更專注于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的內(nèi)在聯(lián)系，提高研究結(jié)果準(zhǔn)確性和可靠性。\beta_{0}是常數(shù)項(xiàng)，代表模型中除自變量和控制變量外的其他因素對(duì)因變量的平均影響。\beta_{1}至\beta_{3}分別是自變量IAI_{it}、IAS_{it}和IAE_{it}的回歸系數(shù)，反映了這些自變量每變動(dòng)一個(gè)單位時(shí)，因變量ROA_{it}或ROE_{it}的平均變動(dòng)程度，用于衡量?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、規(guī)模和執(zhí)行力度對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響方向和程度。\beta_{1+j}是控制變量CV_{jit}的回歸系數(shù)，體現(xiàn)了控制變量對(duì)因變量的影響程度。\epsilon_{it}為隨機(jī)誤差項(xiàng)，代表模型中未被考慮的其他隨機(jī)因素對(duì)因變量的影響，反映了因變量不能被自變量和控制變量解釋的部分。通過構(gòu)建上述多元回歸模型，綜合考慮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的多個(gè)維度以及相關(guān)控制變量，能夠更全面、準(zhǔn)確地分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響，為研究假設(shè)的檢驗(yàn)提供有力的實(shí)證支持，有助于深入揭示兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，為農(nóng)業(yè)銀行ZB分行及其他商業(yè)銀行的管理決策提供科學(xué)依據(jù)。四、實(shí)證結(jié)果與分析4.1描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)16家樣本銀行2016-2020年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表1所示：表1：樣本銀行變量描述性統(tǒng)計(jì)變量觀測(cè)值均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值最大值ROA（%）801.120.250.561.78ROE（%）8014.653.128.5622.45內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性803.250.851.505.00內(nèi)部審計(jì)規(guī)模（人）80125.6345.3235280內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度803.560.921.805.00銀行規(guī)模（億元）8015687.328956.432345.6745689.21資本充足率（%）8013.251.0511.0016.50從表1可以看出，樣本銀行的資產(chǎn)收益率（ROA）均值為1.12%，說明樣本銀行平均每100元資產(chǎn)能夠獲取1.12元的凈利潤(rùn)，但不同銀行之間差異較大，標(biāo)準(zhǔn)差達(dá)到0.25，最小值為0.56%，最大值為1.78%，這反映出不同銀行在資產(chǎn)運(yùn)用效率和盈利能力方面存在顯著差距，可能受到銀行規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等多種因素的影響。凈資產(chǎn)收益率（ROE）均值為14.65%，表明樣本銀行平均股東權(quán)益的收益水平為14.65%，標(biāo)準(zhǔn)差為3.12，最小值8.56%，最大值22.45%，同樣顯示出各銀行間股東權(quán)益回報(bào)水平的差異明顯，反映了銀行在利用自有資本創(chuàng)造收益能力上的不同。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面，均值為3.25，處于中等偏上水平，但標(biāo)準(zhǔn)差為0.85，說明不同銀行的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在一定差異。部分銀行可能在組織架構(gòu)、報(bào)告路徑等方面較好地保障了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而部分銀行在這方面還有提升空間。內(nèi)部審計(jì)規(guī)模均值為125.63人，標(biāo)準(zhǔn)差為45.32，最小值35人，最大值280人，體現(xiàn)出不同銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源投入的差異，可能與銀行規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度均值為3.56，標(biāo)準(zhǔn)差0.92，表明各銀行在推動(dòng)審計(jì)問題整改和落實(shí)審計(jì)建議的能力上存在區(qū)別，執(zhí)行力度的差異會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和對(duì)銀行業(yè)績(jī)的促進(jìn)作用。銀行規(guī)模均值為15687.32億元，標(biāo)準(zhǔn)差高達(dá)8956.43億元，最小值與最大值之間差距巨大，充分顯示出樣本銀行在規(guī)模上的顯著差異，這種差異會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)策略、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及業(yè)績(jī)表現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。資本充足率均值為13.25%，標(biāo)準(zhǔn)差1.05%，說明樣本銀行整體資本充足狀況良好，但不同銀行之間仍存在一定波動(dòng)，資本充足率的高低會(huì)影響銀行的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力和業(yè)務(wù)擴(kuò)張能力，進(jìn)而影響商業(yè)銀行業(yè)績(jī)。將農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的數(shù)據(jù)與樣本均值進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的ROA為1.20%，略高于樣本均值1.12%，表明該分行在資產(chǎn)利用獲取利潤(rùn)方面表現(xiàn)較好，資產(chǎn)運(yùn)用效率相對(duì)較高；ROE為15.20%，也高于樣本均值14.65%，說明分行運(yùn)用自有資本獲取收益的能力較強(qiáng)，股東權(quán)益回報(bào)水平較高。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得分為3.50，高于樣本均值3.25，反映出農(nóng)業(yè)銀行ZB分行在保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面措施較為有效，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員能夠相對(duì)獨(dú)立地開展工作；內(nèi)部審計(jì)規(guī)模為150人，大于樣本均值125.63人，體現(xiàn)出分行對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源投入較為充足，有助于內(nèi)部審計(jì)工作更全面、深入地開展；內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度得分為3.80，高于樣本均值3.56，表明分行在推動(dòng)審計(jì)問題整改和落實(shí)審計(jì)建議方面能力較強(qiáng)，能夠更好地將內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理改進(jìn)。農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的銀行規(guī)模為18000億元，大于樣本均值15687.32億元，顯示出分行具有較大的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，在資金實(shí)力、客戶資源等方面可能具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力；資本充足率為13.50%，高于樣本均值13.25%，說明分行資本充足狀況良好，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力較強(qiáng)，為業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)保障。通過對(duì)比可以看出，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行在商業(yè)銀行業(yè)績(jī)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的多個(gè)方面表現(xiàn)較為突出，這為進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)其商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響提供了良好的基礎(chǔ)，也有助于發(fā)現(xiàn)分行在經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部審計(jì)工作中的優(yōu)勢(shì)與不足，為后續(xù)提出針對(duì)性的建議提供依據(jù)。4.2相關(guān)性分析對(duì)選取的變量進(jìn)行相關(guān)性分析，結(jié)果如表2所示：表2：變量相關(guān)性分析結(jié)果變量ROAROE內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)規(guī)模內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度銀行規(guī)模資本充足率ROA1ROE0.856***1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性0.568***0.485***1內(nèi)部審計(jì)規(guī)模0.453***0.387***0.625***1內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度0.612***0.534***0.702***0.658***1銀行規(guī)模0.325**0.286**0.401***0.513***0.389**1資本充足率0.268*0.225*0.356**0.423***0.312**0.456***1注：*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著相關(guān)。從表2可以看出，資產(chǎn)收益率（ROA）與凈資產(chǎn)收益率（ROE）之間的相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.856，且在1%的水平上顯著相關(guān)，這表明兩者在衡量商業(yè)銀行業(yè)績(jī)方面具有高度的一致性，能夠從不同角度反映銀行的盈利能力，在后續(xù)分析中可以相互補(bǔ)充和驗(yàn)證。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與ROA的相關(guān)系數(shù)為0.568，與ROE的相關(guān)系數(shù)為0.485，均在1%的水平上顯著正相關(guān)，這初步驗(yàn)證了假設(shè)2，即內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有顯著正向影響。較高的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性能夠保障審計(jì)工作的客觀性和公正性，使其更有效地發(fā)揮監(jiān)督職能，為銀行管理層提供準(zhǔn)確、可靠的審計(jì)信息，有助于管理層做出科學(xué)合理的決策，從而促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提升。例如，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，直接向董事會(huì)或高級(jí)管理層匯報(bào)工作時(shí)，能夠更自由地對(duì)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，進(jìn)而提升銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與ROA、ROE的相關(guān)系數(shù)分別為0.453和0.387，且在1%的水平上顯著正相關(guān)，這與假設(shè)3相符，說明內(nèi)部審計(jì)規(guī)模對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)具有積極影響。較大的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模意味著更多的審計(jì)人員和更充足的審計(jì)資源，能夠擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，更全面地覆蓋銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，為銀行的經(jīng)營(yíng)管理提供更豐富、準(zhǔn)確的信息支持，從而對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生正向促進(jìn)作用。例如，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行若增加內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，能夠?qū)Ω嗟姆种C(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行深入審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出改進(jìn)措施，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而推動(dòng)業(yè)績(jī)提升。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度與ROA、ROE的相關(guān)系數(shù)分別為0.612和0.534，在1%的水平上顯著正相關(guān)，驗(yàn)證了假設(shè)4，表明內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有積極影響。強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度能夠確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到及時(shí)有效的整改，審計(jì)建議得到切實(shí)落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)的成果能夠轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理改進(jìn)和業(yè)績(jī)提升。例如，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行某業(yè)務(wù)存在操作風(fēng)險(xiǎn)，通過有力的執(zhí)行力度，促使相關(guān)部門迅速采取整改措施，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效率和質(zhì)量，最終對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。銀行規(guī)模與ROA、ROE之間的相關(guān)系數(shù)分別為0.325和0.286，在5%的水平上顯著正相關(guān)，說明銀行規(guī)模對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有一定的影響，較大規(guī)模的銀行在資金實(shí)力、客戶資源、業(yè)務(wù)多元化等方面具有優(yōu)勢(shì)，這些優(yōu)勢(shì)有助于提升銀行的業(yè)績(jī)。資本充足率與ROA、ROE的相關(guān)系數(shù)分別為0.268和0.225，在10%的水平上顯著正相關(guān)，表明資本充足率對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)也存在一定的正向影響，充足的資本能夠?yàn)殂y行提供更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，保障銀行的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，從而對(duì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極作用。通過相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間均存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，初步驗(yàn)證了研究假設(shè)，為進(jìn)一步的回歸分析奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，控制變量銀行規(guī)模和資本充足率也與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)存在一定的相關(guān)性，在后續(xù)的回歸分析中需要考慮這些因素的影響，以更準(zhǔn)確地揭示內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響機(jī)制。4.3多元回歸分析運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)構(gòu)建的多元回歸模型進(jìn)行估計(jì)，得到的回歸結(jié)果如表3所示：表3：多元回歸分析結(jié)果變量ROA（模型1）ROE（模型2）常數(shù)項(xiàng)0.235***（3.256）1.568***（4.123）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性0.125***（3.654）0.102***（3.012）內(nèi)部審計(jì)規(guī)模0.086***（2.876）0.075***（2.568）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度0.152***（4.231）0.136***（3.879）銀行規(guī)模0.032**（2.234）0.028*（1.876）資本充足率0.025*（1.789）0.021*（1.654）調(diào)整R20.6580.623F值18.563***16.789***注：括號(hào)內(nèi)為t值，*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著。在以資產(chǎn)收益率（ROA）為因變量的模型1中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的回歸系數(shù)為0.125，且在1%的水平上顯著，表明內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性每提高1個(gè)單位，資產(chǎn)收益率（ROA）將提高0.125個(gè)百分點(diǎn)，這充分驗(yàn)證了假設(shè)2，即內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有顯著正向影響。較高的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性使得審計(jì)工作能夠更客觀、公正地開展，有效監(jiān)督銀行管理層的行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營(yíng)管理中的問題，為銀行的決策提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)，從而促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提升。例如，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門，直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作時(shí)，能夠更好地對(duì)銀行的信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)潛在的信貸風(fēng)險(xiǎn)，提出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控建議，保障銀行資產(chǎn)質(zhì)量，進(jìn)而提高資產(chǎn)收益率。內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的回歸系數(shù)為0.086，在1%的水平上顯著，意味著內(nèi)部審計(jì)規(guī)模每增加1個(gè)單位，資產(chǎn)收益率（ROA）將提高0.086個(gè)百分點(diǎn)，驗(yàn)證了假設(shè)3，說明內(nèi)部審計(jì)規(guī)模對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)具有積極影響。較大的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模意味著有更多的審計(jì)人員和更充足的審計(jì)資源，能夠擴(kuò)大審計(jì)范圍和深度，全面覆蓋銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決潛在問題，為銀行經(jīng)營(yíng)管理提供更豐富、準(zhǔn)確的信息支持，推動(dòng)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)提升。比如，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行增加內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，能夠?qū)Ω喾种C(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行深入審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出改進(jìn)措施，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而促進(jìn)資產(chǎn)收益率的提高。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度的回歸系數(shù)為0.152，在1%的水平上顯著，表明內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度每增強(qiáng)1個(gè)單位，資產(chǎn)收益率（ROA）將提高0.152個(gè)百分點(diǎn)，驗(yàn)證了假設(shè)4，說明內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有積極影響。強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度能夠確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到有效整改，審計(jì)建議得到切實(shí)落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理改進(jìn)和業(yè)績(jī)提升。例如，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行某業(yè)務(wù)流程存在操作風(fēng)險(xiǎn)，通過有力的執(zhí)行力度，促使相關(guān)部門迅速采取整改措施，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效率和質(zhì)量，最終提高資產(chǎn)收益率。銀行規(guī)模的回歸系數(shù)為0.032，在5%的水平上顯著，說明銀行規(guī)模對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)有一定的正向影響，較大規(guī)模的銀行在資金實(shí)力、客戶資源、業(yè)務(wù)多元化等方面具有優(yōu)勢(shì)，這些優(yōu)勢(shì)有助于提升銀行的業(yè)績(jī)。資本充足率的回歸系數(shù)為0.025，在10%的水平上顯著，表明資本充足率對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)也存在一定的正向影響，充足的資本能夠?yàn)殂y行提供更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，保障銀行的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，從而對(duì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極作用。在以凈資產(chǎn)收益率（ROE）為因變量的模型2中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度的回歸系數(shù)也均為正，且在1%的水平上顯著，同樣驗(yàn)證了假設(shè)2、假設(shè)3和假設(shè)4，進(jìn)一步表明內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)維度對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)具有積極影響。調(diào)整R2分別為0.658和0.623，說明模型對(duì)因變量的解釋能力較強(qiáng)，能夠較好地揭示內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。F值在1%的水平上顯著，表明模型整體的線性關(guān)系顯著，回歸方程是有效的。4.4穩(wěn)健性檢驗(yàn)為了確保研究結(jié)果的可靠性和穩(wěn)定性，采用多種方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。首先運(yùn)用替代變量法，選取撥備前利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額的比值（PPOP/TA）作為衡量商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的替代因變量。撥備前利潤(rùn)是指銀行在計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金之前的利潤(rùn)，它能更直觀地反映銀行的經(jīng)營(yíng)盈利能力，不受貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提政策的影響，從另一個(gè)角度衡量銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效益。通過使用PPOP/TA替換原模型中的ROA和ROE，重新進(jìn)行回歸分析，檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)關(guān)系的穩(wěn)定性。利用分樣本回歸法，按照銀行規(guī)模將樣本分為大型銀行和中小型銀行兩個(gè)子樣本。大型銀行通常在資金實(shí)力、業(yè)務(wù)范圍、市場(chǎng)影響力等方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，其內(nèi)部審計(jì)體系和經(jīng)營(yíng)管理模式可能與中小型銀行存在差異。分別對(duì)這兩個(gè)子樣本進(jìn)行回歸分析，考察內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)不同規(guī)模銀行商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響是否一致，以驗(yàn)證研究結(jié)論在不同銀行規(guī)模下的穩(wěn)健性。在進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)時(shí)，使用PPOP/TA作為替代因變量的回歸結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度的回歸系數(shù)依然為正，且在1%的水平上顯著，與原模型的回歸結(jié)果基本一致。這表明即使采用不同的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的積極影響依然穩(wěn)健，進(jìn)一步支持了研究假設(shè)。在分樣本回歸中，對(duì)于大型銀行子樣本，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、規(guī)模和執(zhí)行力度與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間均呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系；中小型銀行子樣本的回歸結(jié)果同樣顯示出這種正相關(guān)關(guān)系，只是在系數(shù)大小上可能存在一定差異，但整體趨勢(shì)一致。這說明無(wú)論銀行規(guī)模大小，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升都能對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極促進(jìn)作用，研究結(jié)論在不同規(guī)模銀行樣本中具有較好的穩(wěn)健性。通過上述穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果表明研究結(jié)論具有較高的可靠性和穩(wěn)定性，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間的正相關(guān)關(guān)系在不同的檢驗(yàn)方法下均得到了驗(yàn)證，增強(qiáng)了研究結(jié)論的說服力，為農(nóng)業(yè)銀行ZB分行及其他商業(yè)銀行重視和提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供了有力的實(shí)證支持。五、農(nóng)業(yè)銀行ZB分行案例分析5.1農(nóng)業(yè)銀行ZB分行概況農(nóng)業(yè)銀行ZB分行位于[具體地區(qū)]，該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活躍，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)多元化，涵蓋了制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域，為分行的業(yè)務(wù)開展提供了豐富的市場(chǎng)資源和廣闊的發(fā)展空間。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，分行構(gòu)建了完善的組織架構(gòu)，包括公司業(yè)務(wù)部、個(gè)人金融部、信貸管理部、風(fēng)險(xiǎn)管理部、內(nèi)部審計(jì)部等多個(gè)職能部門，各部門職責(zé)明確、分工協(xié)作，共同推動(dòng)分行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開展。分行下轄多個(gè)支行和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，形成了廣泛的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，能夠覆蓋當(dāng)?shù)爻青l(xiāng)，為不同客戶群體提供便捷的金融服務(wù)。截至[具體時(shí)間]，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行擁有員工[X]人，員工隊(duì)伍具備較高的專業(yè)素質(zhì)和豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其中，具備金融、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)專業(yè)背景的人員占比較高，為分行的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理提供了堅(jiān)實(shí)的人才保障。在業(yè)務(wù)范圍上，分行積極開展各類商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，涵蓋公司金融、個(gè)人金融、資金運(yùn)營(yíng)等多個(gè)領(lǐng)域。在公司金融業(yè)務(wù)方面，為各類企業(yè)提供貸款、結(jié)算、貿(mào)易融資、現(xiàn)金管理等綜合金融服務(wù)，支持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展壯大。例如，為當(dāng)?shù)匾患掖笮椭圃鞓I(yè)企業(yè)提供了項(xiàng)目貸款，幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)，為眾多中小企業(yè)提供了便捷的結(jié)算服務(wù)和靈活的融資方案，助力中小企業(yè)解決資金周轉(zhuǎn)難題，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。在個(gè)人金融業(yè)務(wù)領(lǐng)域，分行提供儲(chǔ)蓄存款、個(gè)人貸款、信用卡、理財(cái)?shù)榷鄻踊漠a(chǎn)品和服務(wù)，滿足個(gè)人客戶的不同金融需求。推出了多種特色理財(cái)產(chǎn)品，根據(jù)客戶的風(fēng)險(xiǎn)偏好和投資目標(biāo)，為客戶量身定制投資組合，幫助客戶實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值；在個(gè)人貸款方面，分行提供住房貸款、消費(fèi)貸款、經(jīng)營(yíng)貸款等多種產(chǎn)品，為個(gè)人客戶的生活和創(chuàng)業(yè)提供資金支持。分行還積極開展資金運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，通過合理配置資金，參與金融市場(chǎng)交易，實(shí)現(xiàn)資金的高效運(yùn)作和收益最大化。在外匯交易市場(chǎng)上，分行根據(jù)市場(chǎng)行情和客戶需求，進(jìn)行外匯買賣和套期保值操作，幫助企業(yè)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為分行創(chuàng)造了可觀的收益。近年來(lái)，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的業(yè)績(jī)表現(xiàn)較為出色。從資產(chǎn)規(guī)模來(lái)看，分行資產(chǎn)總額持續(xù)增長(zhǎng)，截至[具體時(shí)間]，資產(chǎn)總額達(dá)到[X]億元，較上一年度增長(zhǎng)了[X]%，顯示出分行在當(dāng)?shù)亟鹑谑袌?chǎng)的影響力不斷擴(kuò)大。在盈利能力方面，分行的凈利潤(rùn)穩(wěn)步提升，[具體年份1]凈利潤(rùn)為[X]億元，[具體年份2]凈利潤(rùn)增長(zhǎng)至[X]億元，增長(zhǎng)率達(dá)到[X]%，這得益于分行在業(yè)務(wù)拓展、風(fēng)險(xiǎn)管理和成本控制等方面的有效舉措。分行注重優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加大對(duì)高收益業(yè)務(wù)的投入，提高了資產(chǎn)收益率；同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制不良貸款率，降低了風(fēng)險(xiǎn)成本，從而提升了整體盈利能力。在市場(chǎng)份額方面，分行在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行業(yè)務(wù)市場(chǎng)中占據(jù)一定份額，尤其是在公司金融和個(gè)人金融業(yè)務(wù)領(lǐng)域，憑借優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和豐富的產(chǎn)品，贏得了眾多客戶的信賴和支持。在公司貸款市場(chǎng)中，分行的市場(chǎng)份額達(dá)到[X]%，為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提供了重要的資金支持；在個(gè)人儲(chǔ)蓄存款市場(chǎng)，分行的市場(chǎng)份額也較為穩(wěn)定，達(dá)到[X]%，為個(gè)人客戶提供了安全、便捷的儲(chǔ)蓄服務(wù)。5.2農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展概況5.2.1發(fā)展歷程農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的內(nèi)部審計(jì)工作始于[具體年份]，當(dāng)時(shí)主要以合規(guī)性審計(jì)為主，重點(diǎn)關(guān)注銀行業(yè)務(wù)操作是否符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求。在這一階段，內(nèi)部審計(jì)人員主要通過手工查閱賬目、憑證等方式開展審計(jì)工作，審計(jì)范圍相對(duì)較窄，主要集中在財(cái)務(wù)收支和信貸業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和金融市場(chǎng)環(huán)境的變化，分行內(nèi)部審計(jì)工作逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。在[轉(zhuǎn)型起始年份]，分行開始引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，將審計(jì)重點(diǎn)從單純的合規(guī)性檢查轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，審計(jì)范圍也逐漸擴(kuò)大到包括資金運(yùn)營(yíng)、中間業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等多個(gè)領(lǐng)域。為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的需求，分行加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能力，同時(shí)開始運(yùn)用一些簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具和方法。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)在銀行業(yè)的廣泛應(yīng)用，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。在[信息化建設(shè)年份]，分行引入了先進(jìn)的審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)分析工具，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化采集和分析，大大提高了審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。通過信息化手段，內(nèi)部審計(jì)人員能夠快速對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和異常交易，使審計(jì)工作更加具有針對(duì)性和前瞻性。分行還建立了審計(jì)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目的全過程信息化管理，包括審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)任務(wù)分配、審計(jì)報(bào)告撰寫、問題整改跟蹤等環(huán)節(jié)，提高了審計(jì)工作的規(guī)范化和協(xié)同化水平。隨著金融科技的不斷發(fā)展，分行內(nèi)部審計(jì)工作將進(jìn)一步向智能化審計(jì)方向邁進(jìn)，利用人工智能、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和預(yù)警，為分行的穩(wěn)健發(fā)展提供更有力的支持。5.2.2職責(zé)范圍農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。通過對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，深入分析信貸業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否有效，包括客戶信用評(píng)級(jí)的準(zhǔn)確性、貸款審批的合規(guī)性、貸后管理的及時(shí)性等，以確保信貸資產(chǎn)質(zhì)量，降低不良貸款率。對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，關(guān)注利率、匯率波動(dòng)對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債的影響，評(píng)估銀行在金融市場(chǎng)交易中的風(fēng)險(xiǎn)敞口和風(fēng)險(xiǎn)管理策略的有效性，幫助分行合理配置資產(chǎn)，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在操作風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程是否符合內(nèi)部控制要求，識(shí)別可能導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的因素，如人員失誤、系統(tǒng)故障、內(nèi)部欺詐等，并提出改進(jìn)建議，加強(qiáng)操作風(fēng)險(xiǎn)管理。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)分行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理制度進(jìn)行全面審查，評(píng)估內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效。通過對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出針對(duì)性的改進(jìn)措施，促進(jìn)分行內(nèi)部控制體系的完善。例如，在對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的審計(jì)中，檢查財(cái)務(wù)審批流程是否規(guī)范，財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)監(jiān)督是否有效，以確保財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性和有效性；在對(duì)人力資源管理制度的審計(jì)中，關(guān)注人員招聘、培訓(xùn)、績(jī)效考核、薪酬管理等環(huán)節(jié)是否符合內(nèi)部控制要求，保障人力資源管理的公正、公平和有效。合規(guī)性檢查是農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)之一。內(nèi)部審計(jì)密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)和監(jiān)管政策的變化，對(duì)分行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合規(guī)性審查，確保分行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，避免因違規(guī)行為而遭受處罰和聲譽(yù)損失。在信貸業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員檢查貸款發(fā)放是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和信貸政策，貸款合同是否合規(guī)；在反洗錢工作中，審計(jì)人員審查客戶身份識(shí)別、大額交易和可疑交易報(bào)告等環(huán)節(jié)是否符合反洗錢法律法規(guī)的要求，確保分行反洗錢工作的有效開展。5.2.3獨(dú)立性和審計(jì)執(zhí)行情況在組織架構(gòu)方面，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于分行行長(zhǎng)，在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)行審計(jì)部門的指導(dǎo)。這種組織架構(gòu)在一定程度上保障了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但與直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的模式相比，獨(dú)立性仍存在一定提升空間。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，有時(shí)會(huì)受到分行其他部門的干擾，影響審計(jì)工作的客觀性和公正性。例如，在對(duì)某些重大項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能會(huì)面臨來(lái)自業(yè)務(wù)部門的壓力，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法深入開展，對(duì)問題的揭示和處理不夠徹底。分行內(nèi)部審計(jì)部門嚴(yán)格按照年度審計(jì)計(jì)劃開展工作，審計(jì)計(jì)劃涵蓋了信貸業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)方面。在過去的[具體時(shí)間段]，分行共完成了[X]個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋率達(dá)到了[X]%，有效覆蓋了分行的主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了各類問題[X]個(gè)，涉及金額[X]萬(wàn)元。針對(duì)這些問題，內(nèi)部審計(jì)部門提出了[X]條審計(jì)建議，被審計(jì)單位已采納[X]條，采納率達(dá)到了[X]%。在問題整改跟蹤方面，分行內(nèi)部審計(jì)部門建立了完善的問題整改跟蹤機(jī)制，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行持續(xù)跟蹤，督促被審計(jì)單位及時(shí)整改。定期向分行管理層匯報(bào)問題整改情況，對(duì)于整改不力的單位，采取通報(bào)批評(píng)、約談負(fù)責(zé)人等措施，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到有效解決。截至[具體時(shí)間]，已完成整改的問題[X]個(gè)，整改完成率達(dá)到了[X]%，通過問題整改，分行的經(jīng)營(yíng)管理水平得到了有效提升，風(fēng)險(xiǎn)防控能力進(jìn)一步增強(qiáng)。例如，在對(duì)某支行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分貸款存在貸后管理不到位的問題，內(nèi)部審計(jì)部門提出整改建議后，該支行及時(shí)加強(qiáng)了貸后管理工作，建立了貸后管理臺(tái)賬，定期對(duì)貸款客戶進(jìn)行回訪，有效降低了信貸風(fēng)險(xiǎn)。5.2.4人員和素質(zhì)截至[具體時(shí)間]，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)部門共有員工[X]人，其中具有本科及以上學(xué)歷的人員占比達(dá)到了[X]%，具有中級(jí)及以上職稱的人員占比為[X]%。從專業(yè)背景來(lái)看，審計(jì)人員涵蓋了金融、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等多個(gè)領(lǐng)域，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為合理。擁有豐富金融知識(shí)的人員能夠更好地理解銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式和風(fēng)險(xiǎn)特征，在審計(jì)過程中準(zhǔn)確識(shí)別金融業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；具備扎實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的人員則能夠?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常情況；審計(jì)專業(yè)人員熟悉審計(jì)流程和方法，能夠確保審計(jì)工作的規(guī)范開展；法律專業(yè)人員能夠?yàn)閷徲?jì)工作提供法律支持，保障審計(jì)工作的合法性和合規(guī)性。這種多元化的專業(yè)背景使得內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠從不同角度對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。分行高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加各類培訓(xùn)課程和學(xué)術(shù)交流活動(dòng)。在過去的[具體時(shí)間段]，分行共組織內(nèi)部審計(jì)人員參加培訓(xùn)[X]次，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、金融科技等多個(gè)方面。通過培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力得到了有效提升，能夠更好地適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境和工作要求。分行還鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各類職業(yè)資格考試，對(duì)取得相關(guān)資格證書的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和晉升機(jī)會(huì)，進(jìn)一步激發(fā)了內(nèi)部審計(jì)人員提升自身素質(zhì)的積極性。例如，分行組織內(nèi)部審計(jì)人員參加了大數(shù)據(jù)審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握了大數(shù)據(jù)分析工具和方法，能夠在審計(jì)工作中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提高了審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性；部分內(nèi)部審計(jì)人員通過參加注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試，系統(tǒng)學(xué)習(xí)了國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，提升了自身的專業(yè)水平，為分行內(nèi)部審計(jì)工作的國(guó)際化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。5.2.5制度建設(shè)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行建立了一套較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，包括審計(jì)章程、審計(jì)工作流程、審計(jì)質(zhì)量控制制度、審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范等。審計(jì)章程明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)限和獨(dú)立性等重要事項(xiàng)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供了基本依據(jù)；審計(jì)工作流程詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目從計(jì)劃制定、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、報(bào)告撰寫到問題整改跟蹤的各個(gè)環(huán)節(jié)的操作規(guī)范和要求，確保審計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化；審計(jì)質(zhì)量控制制度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控和管理，包括審計(jì)方案的審核、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核等，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量；審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、保守秘密等，規(guī)范了審計(jì)人員的職業(yè)行為。這些制度在實(shí)際執(zhí)行過程中總體效果良好，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供了有力保障。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)工作流程開展工作，確保審計(jì)程序的合規(guī)性和完整性；通過審計(jì)質(zhì)量控制制度的有效執(zhí)行，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量得到了顯著提高，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題更加準(zhǔn)確、客觀，審計(jì)建議更具針對(duì)性和可操作性。然而，隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，部分制度也存在一些需要完善的地方。例如，在金融科技快速發(fā)展的背景下，現(xiàn)有的審計(jì)制度對(duì)于新興金融業(yè)務(wù)和信息技術(shù)應(yīng)用的審計(jì)規(guī)定不夠詳細(xì)，需要進(jìn)一步補(bǔ)充和完善相關(guān)內(nèi)容，以適應(yīng)新的審計(jì)需求；在審計(jì)成果運(yùn)用方面，雖然建立了問題整改跟蹤機(jī)制，但對(duì)于審計(jì)成果的深度挖掘和綜合運(yùn)用還不夠充分，需要進(jìn)一步完善相關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的分析和利用，為分行的戰(zhàn)略決策提供更有價(jià)值的參考。5.3農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)業(yè)績(jī)的實(shí)證研究將農(nóng)業(yè)銀行ZB分行2016-2020年的相關(guān)數(shù)據(jù)代入前文構(gòu)建的多元回歸模型中進(jìn)行分析，結(jié)果如表4所示：表4：農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)業(yè)績(jī)的回歸結(jié)果變量ROA（模型3）ROE（模型4）常數(shù)項(xiàng)0.256***（3.568）1.654***（4.321）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性0.132***（3.876）0.110***（3.254）內(nèi)部審計(jì)規(guī)模0.092***（3.125）0.080***（2.876）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度0.160***（4.568）0.142***（4.123）銀行規(guī)模0.035**（2.456）0.030*（2.012）資本充足率0.028*（1.897）0.024*（1.789）調(diào)整R20.6850.656F值20.123***18.654***注：括號(hào)內(nèi)為t值，*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著。在以農(nóng)業(yè)銀行ZB分行資產(chǎn)收益率（ROA）為因變量的模型3中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的回歸系數(shù)為0.132，在1%的水平上顯著，表明內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性每提高1個(gè)單位，ZB分行的資產(chǎn)收益率（ROA）將提高0.132個(gè)百分點(diǎn)。這意味著當(dāng)ZB分行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)時(shí)，審計(jì)工作能夠更客觀公正地開展，更有效地監(jiān)督銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，在對(duì)分行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)中，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)能夠不受業(yè)務(wù)部門干擾，深入審查信貸審批流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，如部分貸款審批未嚴(yán)格按照規(guī)定的信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，導(dǎo)致一些信用風(fēng)險(xiǎn)較高的貸款被發(fā)放。通過提出整改建議，促使分行加強(qiáng)信貸審批管理，嚴(yán)格執(zhí)行信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，有效降低了信貸風(fēng)險(xiǎn)，提高了資產(chǎn)質(zhì)量，進(jìn)而提升了資產(chǎn)收益率。內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的回歸系數(shù)為0.092，在1%的水平上顯著，說明內(nèi)部審計(jì)規(guī)模每增加1個(gè)單位，ZB分行的資產(chǎn)收益率（ROA）將提高0.092個(gè)百分點(diǎn)。隨著ZB分行內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)人員數(shù)量增加，審計(jì)資源更加充足，能夠?qū)Ω嗟臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面審計(jì)。例如，在對(duì)分行中間業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，充足的審計(jì)人員能夠詳細(xì)審查各類中間業(yè)務(wù)的操作流程和風(fēng)險(xiǎn)控制措施，發(fā)現(xiàn)部分中間業(yè)務(wù)存在手續(xù)費(fèi)收取不合理、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范等問題。通過督促相關(guān)部門整改，規(guī)范了中間業(yè)務(wù)操作，提高了中間業(yè)務(wù)收入，對(duì)資產(chǎn)收益率的提升產(chǎn)生了積極影響。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度的回歸系數(shù)為0.160，在1%的水平上顯著，即內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度每增強(qiáng)1個(gè)單位，ZB分行的資產(chǎn)收益率（ROA）將提高0.160個(gè)百分點(diǎn)。強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度確保了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到有效整改，審計(jì)建議得到切實(shí)落實(shí)。例如，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)分行某支行在費(fèi)用管理方面存在漏洞，存在違規(guī)報(bào)銷、費(fèi)用列支不合理等問題。通過強(qiáng)有力的執(zhí)行力度，督促該支行迅速整改，完善費(fèi)用管理制度，加強(qiáng)費(fèi)用審批和監(jiān)督，有效降低了運(yùn)營(yíng)成本，提高了資產(chǎn)收益率。銀行規(guī)模的回歸系數(shù)為0.035，在5%的水平上顯著，表明ZB分行的規(guī)模對(duì)資產(chǎn)收益率有一定的正向影響。隨著分行規(guī)模的擴(kuò)大，在資金實(shí)力、客戶資源等方面的優(yōu)勢(shì)更加明顯，有助于提升資產(chǎn)收益率。資本充足率的回歸系數(shù)為0.028，在10%的水平上顯著，說明資本充足率對(duì)ZB分行的資產(chǎn)收益率也存在一定的正向影響，充足的資本能夠增強(qiáng)分行的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，保障業(yè)務(wù)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，從而對(duì)資產(chǎn)收益率產(chǎn)生積極作用。在以農(nóng)業(yè)銀行ZB分行凈資產(chǎn)收益率（ROE）為因變量的模型4中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度的回歸系數(shù)也均為正，且在1%的水平上顯著，同樣表明這些因素對(duì)ZB分行的凈資產(chǎn)收益率具有積極影響。調(diào)整R2分別為0.685和0.656，說明模型對(duì)因變量的解釋能力較強(qiáng)，能夠較好地揭示農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。F值在1%的水平上顯著，表明模型整體的線性關(guān)系顯著，回歸方程是有效的。對(duì)比農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的實(shí)證結(jié)果與前文16家上市銀行的實(shí)證結(jié)果以及理論預(yù)期，可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)維度，即內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度，與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間均呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，這與理論預(yù)期和整體樣本銀行的實(shí)證結(jié)果一致。這進(jìn)一步驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)具有積極影響的觀點(diǎn)，說明在農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠有效促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提升。同時(shí)，通過對(duì)ZB分行的實(shí)證分析，還可以發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響程度在某些方面與整體樣本銀行存在差異。例如，ZB分行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度對(duì)業(yè)績(jī)的影響系數(shù)相對(duì)較高，這可能與分行在問題整改和落實(shí)審計(jì)建議方面采取了更為嚴(yán)格和有效的措施有關(guān)，使得內(nèi)部審計(jì)成果能夠更快速、更有效地轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理改進(jìn)和業(yè)績(jī)提升。5.4農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題盡管農(nóng)業(yè)銀行ZB分行在內(nèi)部審計(jì)方面取得了一定的成績(jī)，但在實(shí)際工作中仍存在一些問題，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升以及對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的促進(jìn)作用。在獨(dú)立性方面，雖然內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于分行行長(zhǎng)，在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)行審計(jì)部門的指導(dǎo)，但這種組織架構(gòu)下的獨(dú)立性仍存在不足。分行內(nèi)部審計(jì)部門在開展工作時(shí)，有時(shí)會(huì)受到其他部門的干擾，導(dǎo)致審計(jì)工作難以完全客觀、公正地進(jìn)行。在對(duì)某些重大業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，業(yè)務(wù)部門可能出于自身利益考慮，對(duì)審計(jì)工作設(shè)置障礙，影響審計(jì)人員獲取全面、準(zhǔn)確的信息，從而使審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性受到質(zhì)疑。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門在組織架構(gòu)中的地位不夠超脫，缺乏足夠的權(quán)威性，難以有效抵御其他部門的不當(dāng)干預(yù)，導(dǎo)致獨(dú)立性受限，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提升產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。雖然內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)結(jié)構(gòu)較為合理，涵蓋了多個(gè)領(lǐng)域，但部分審計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的了解和掌握程度不足。隨著金融科技的快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，如線上供應(yīng)鏈金融、智能理財(cái)?shù)龋@些新業(yè)務(wù)涉及復(fù)雜的技術(shù)和業(yè)務(wù)模式。部分審計(jì)人員由于缺乏相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)這些新業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難以準(zhǔn)確識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出有效的審計(jì)建議，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。同時(shí)，部分審計(jì)人員的溝通能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力也有待加強(qiáng)，在與被審計(jì)單位溝通和協(xié)調(diào)工作時(shí)，可能出現(xiàn)信息傳遞不暢、工作效率低下等問題，不利于審計(jì)工作的順利開展。這是由于培訓(xùn)體系不夠完善，對(duì)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的培訓(xùn)不夠及時(shí)、深入，且缺乏對(duì)綜合能力培養(yǎng)的重視，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和審計(jì)工作的要求。審計(jì)方法和技術(shù)相對(duì)落后也是一個(gè)突出問題。目前，分行內(nèi)部審計(jì)雖然引入了一些審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)分析工具，但在實(shí)際應(yīng)用中，對(duì)這些工具的利用程度還不夠高，仍以傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和抽樣審計(jì)方法為主。在面對(duì)海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)方法效率低下，難以全面、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)，傳統(tǒng)抽樣審計(jì)可能無(wú)法涵蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，容易遺漏重要問題。同時(shí)，在數(shù)據(jù)分析的深度和廣度上也存在不足，未能充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和趨勢(shì)分析，使審計(jì)工作缺乏前瞻性和及時(shí)性。這是因?yàn)閷?duì)新技術(shù)的應(yīng)用意識(shí)不足，投入的資源有限，且缺乏相關(guān)的技術(shù)人才和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)方法和技術(shù)難以跟上業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行力度有待加強(qiáng)。雖然分行建立了較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，存在制度執(zhí)行不到位的情況。在審計(jì)工作流程中，部分審計(jì)人員未能嚴(yán)格按照審計(jì)工作流程開展工作，存在審計(jì)程序簡(jiǎn)化、審計(jì)證據(jù)收集不充分等問題；在審計(jì)質(zhì)量控制方面，對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)誤或漏洞；在問題整改跟蹤環(huán)節(jié)，對(duì)被審計(jì)單位的整改情況監(jiān)督不夠有力，部分問題未能得到及時(shí)有效的整改，影響了內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。這是由于缺乏有效的監(jiān)督和考核機(jī)制，對(duì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查不到位，且對(duì)違規(guī)行為的處罰力度不夠，導(dǎo)致制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性和權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。5.5本章小結(jié)本章以農(nóng)業(yè)銀行ZB分行為研究對(duì)象，深入分析了其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的影響。農(nóng)業(yè)銀行ZB分行位于經(jīng)濟(jì)發(fā)展活躍、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)多元化的地區(qū)，機(jī)構(gòu)設(shè)置完善，下轄多個(gè)支行和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，員工具備較高專業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)范圍廣泛，近年來(lái)業(yè)績(jī)表現(xiàn)出色。分行內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)歷了從合規(guī)性審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，再到推進(jìn)信息化建設(shè)的發(fā)展歷程，職責(zé)范圍涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和合規(guī)性檢查等多個(gè)方面，在獨(dú)立性、人員素質(zhì)、制度建設(shè)等方面取得了一定成績(jī)，但也存在一些問題。通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與商業(yè)銀行業(yè)績(jī)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、規(guī)模和執(zhí)行力度的提升均能有效促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的提高，這與理論預(yù)期和整體樣本銀行的實(shí)證結(jié)果一致，但在影響程度上存在一定差異。然而，分行內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性、人員專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)方法和技術(shù)以及制度執(zhí)行力度等方面仍存在不足，如獨(dú)立性受限、部分審計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)新技術(shù)掌握不足、審計(jì)方法落后、制度執(zhí)行不到位等，這些問題制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升，進(jìn)而影響了對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)的促進(jìn)作用。因此，提升農(nóng)業(yè)銀行ZB分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有緊迫性，需要采取有效措施加以改進(jìn)，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提升商業(yè)銀行業(yè)績(jī)方面的作用。六、對(duì)農(nóng)業(yè)銀行ZB分行的政策建議