2025年注冊會計師考試所得稅會計模擬試題解析實戰(zhàn)案例考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年度財務(wù)報表于2025年2月28日批準(zhǔn)對外報出。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)2024年度的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，其中包含符合條件的研發(fā)費用加計扣除額100萬元。遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為80萬元，年末余額為120萬元，均系因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異所致。不考慮其他影響所得稅的因素。請計算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費用（或收益）以及所得稅費用。二、乙公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，乙公司某項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為500萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，稅法規(guī)定折舊年限為8年，采用年限平均法計提折舊。假定不考慮其他暫時性差異。請計算乙公司2024年度因該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和相應(yīng)的所得稅費用影響金額（不考慮遞延所得稅資產(chǎn)）。三、丙公司于2024年1月1日購入丁公司100%有表決權(quán)股份，取得丁公司控股權(quán)，當(dāng)日丁公司某項無形資產(chǎn)的原值為800萬元，已計提攤銷100萬元，剩余預(yù)計使用年限為5年。稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)應(yīng)按7年直線法攤銷。假定不考慮其他因素。請計算丁公司該項無形資產(chǎn)在丙公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額（假設(shè)不考慮遞延所得稅資產(chǎn)）。四、2024年12月31日，戊公司因某項稅收優(yōu)惠政策，獲得可抵扣虧損1000萬元，預(yù)計可在未來5年內(nèi)（2025年至2029年）用于抵減企業(yè)所得稅。戊公司預(yù)計未來5年每年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分別為：2025年300萬元，2026年400萬元，2027年500萬元，2028年600萬元，2029年700萬元。適用的所得稅稅率為25%。請計算戊公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額，并說明理由。五、己公司于2024年10月1日將一項賬面價值為400萬元的閑置廠房出租給庚公司，租賃期為2年，采用直線法計提租金收入。假定該廠房的計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致。己公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2024年12月31日，己公司因該租賃業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為多少？（不考慮其他因素）六、庚公司為上市公司，2024年度財務(wù)報告于2025年3月31日批準(zhǔn)對外報出。2024年12月31日，庚公司對一項管理用固定資產(chǎn)計提了80萬元的減值準(zhǔn)備。該固定資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為900萬元。假定該減值準(zhǔn)備在未來期間不能轉(zhuǎn)回。請計算庚公司2024年度因該項固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，并說明確認(rèn)該遞延所得稅資產(chǎn)的條件。七、2024年12月31日，辛公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，公允價值為1800萬元。該金融資產(chǎn)取得成本為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為1500萬元。辛公司適用的所得稅稅率為25%。請計算辛公司該項交易性金融資產(chǎn)在2024年度產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用影響金額（不考慮遞延所得稅資產(chǎn)）。八、2024年12月31日，壬公司因某項重組業(yè)務(wù)，將賬面價值為3000萬元的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給癸公司，取得癸公司發(fā)行的公司債券，該債券公允價值為3100萬元。假定該項交易符合商業(yè)實質(zhì)，且不產(chǎn)生確認(rèn)損益。該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為2800萬元。稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。請計算壬公司該項交易在2024年度產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用影響金額（不考慮遞延所得稅資產(chǎn)）。九、癸公司于2024年1月1日發(fā)行5年期到期一次還本付息的債券，面值1000萬元，發(fā)行價1020萬元，發(fā)行費用20萬元，債券票面年利率為6%，實際年利率為5%。癸公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。請計算癸公司2024年度因該項債券發(fā)行產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債余額，并說明理由。十、2024年12月31日，甲公司預(yù)計因某項環(huán)保訴訟可能需要支付賠償款200萬元，根據(jù)律師意見，支付的可能性為70%。甲公司適用的所得稅稅率為25%。請說明甲公司是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并簡述其判斷依據(jù)。如果需要確認(rèn)，請計算其金額。試卷答案一、應(yīng)交所得稅=(2000-100)*25%=475萬元遞延所得稅費用=(120-80)=40萬元（遞延所得稅負(fù)債增加）所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=475+40=515萬元二、年折舊額（會計）=600/5=120萬元年折舊額（稅法）=500/8=62.5萬元每年末賬面價值=600-120n（n為年數(shù)）每年末計稅基礎(chǔ)=500-62.5n每年末暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=120n-62.5n=57.5n2024年末（n=1）暫時性差異=57.5*1=57.5萬元遞延所得稅負(fù)債余額=57.5*25%=14.375萬元遞延所得稅負(fù)債增加額=14.375萬元所得稅費用影響金額=遞延所得稅負(fù)債增加額=14.375萬元（或記為確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債）三、合并報表中賬面價值=800-100=700萬元稅法上賬面價值（計稅基礎(chǔ)）=800-(800/7)=571.43萬元（截至2024年末攤銷）暫時性差異=700-571.43=128.57萬元遞延所得稅負(fù)債余額=128.57*25%=32.14萬元（假設(shè)不考慮遞延所得稅資產(chǎn)，即不考慮可抵扣虧損等）四、未來每年可抵扣應(yīng)納稅所得額及遞延所得稅資產(chǎn)計算：2025年：300萬*25%=75萬2026年：400萬*25%=100萬2027年：500萬*25%=125萬2028年：600萬*25%=150萬2029年：700萬*25%=175萬預(yù)計未來5年可抵扣虧損總額=75+100+125+150+175=625萬實際未來可抵扣虧損=1000萬超出部分形成永久性差異=1000-625=375萬，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=625萬*25%=156.25萬元五、2024年10月1日至12月31日租賃期=3個月租金收入（會計）=400/2*(3/12)=50萬元年末賬面價值（會計）=400-50=350萬元年末計稅基礎(chǔ)（稅法）=400萬元（假設(shè)計稅基礎(chǔ)未變）暫時性差異=350-400=-50萬元（遞延所得稅資產(chǎn)）遞延所得稅資產(chǎn)余額=-50*25%=-12.5萬元（即遞延所得稅資產(chǎn)減少12.5萬元）六、年末賬面價值=1000-80=920萬元年末計稅基礎(chǔ)=900萬元暫時性差異=920-900=20萬元減值準(zhǔn)備在未來期間不能轉(zhuǎn)回，該暫時性差異在未來期間不會消失應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20*25%=5萬元七、賬面價值=1800萬元計稅基礎(chǔ)=1500萬元暫時性差異=1800-1500=300萬元遞延所得稅負(fù)債余額=300*25%=75萬元遞延所得稅負(fù)債增加額=75萬元所得稅費用影響金額=-遞延所得稅負(fù)債增加額=-75萬元八、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=3100-2800=300萬元（計入應(yīng)納稅所得額）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=300萬元（未來需納稅）遞延所得稅負(fù)債余額=300*25%=75萬元遞延所得稅負(fù)債增加額=75萬元所得稅費用影響金額=遞延所得稅負(fù)債增加額=75萬元九、債券發(fā)行總費用=20萬元，計入債券成本，增加負(fù)債賬面價值債券賬面價值（發(fā)行時）=1020+20=1040萬元每年利息費用（會計）=1040*5%=52萬元每年利息費用（稅法）=1000*6%=60萬元每年末賬面價值（會計）=1040+52-60=1032萬元每年末計稅基礎(chǔ)（稅法）=1020+60-60=1020萬元（假設(shè)稅法利息按面值）遞延所得稅負(fù)債=賬面價值>計稅基礎(chǔ)2024年末遞延所得稅負(fù)債=(1032-1020)*25%=3萬