2025年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試CPA《稅法》高分通過卷及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，屬于中央政府與地方政府共享收入的是（）。A.關(guān)稅B.消費(fèi)稅C.個(gè)人所得稅D.土地增值稅答案：C。解析：關(guān)稅、消費(fèi)稅屬于中央政府固定收入，土地增值稅屬于地方政府固定收入，個(gè)人所得稅是中央政府與地方政府共享收入，所以選項(xiàng)C正確。2.下列行為中，屬于視同銷售貨物征收增值稅的是（）。A.將外購的貨物用于集體福利B.將外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利D.將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目答案：C。解析：選項(xiàng)A、B、D，外購貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不屬于視同銷售；而將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅，所以選項(xiàng)C正確。3.某酒廠為增值稅一般納稅人，2025年5月銷售白酒10噸，取得不含稅銷售額50萬元，同時(shí)收取包裝物押金2萬元；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金3萬元。該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。（白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克）A.10.44B.10.60C.10.86D.10.95答案：C。解析：銷售白酒收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅。從量稅部分=10×2000×0.5÷10000=1（萬元）；從價(jià)稅部分=（50+2÷1.13）×20%=10.35（萬元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=1+10.35=10.86（萬元）。4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收土地增值稅的是（）。A.房地產(chǎn)的繼承B.房地產(chǎn)的代建房行為C.房地產(chǎn)的出租D.合作建房后轉(zhuǎn)讓答案：D。解析：選項(xiàng)A，房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍；選項(xiàng)B，房地產(chǎn)的代建房行為，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍；選項(xiàng)C，房地產(chǎn)的出租，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅；選項(xiàng)D，合作建房后轉(zhuǎn)讓，發(fā)生了房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，應(yīng)征收土地增值稅。5.下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的是（）。A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅答案：C。解析：納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.銷售貨物B.提供加工、修理修配勞務(wù)C.銷售不動(dòng)產(chǎn)D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)答案：ABCD。解析：以上選項(xiàng)均屬于增值稅的征稅范圍。銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)是傳統(tǒng)的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)自全面營改增后也納入了增值稅征稅范圍。2.企業(yè)發(fā)生的下列利息支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有（）。A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出B.金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出C.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出D.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出答案：ABCD。解析：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，均準(zhǔn)予扣除。3.下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的有（）。A.原油B.天然氣C.海鹽D.砂石答案：ABCD。解析：資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、海鹽、砂石等應(yīng)稅資源。4.下列關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的說法中，正確的有（）。A.子女教育專項(xiàng)附加扣除，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除B.繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除，學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育每月400元定額扣除，職業(yè)資格繼續(xù)教育在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除C.大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除D.住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月答案：ABCD。解析：以上關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的說法均正確。三、計(jì)算分析題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）1.（本題6分）某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額50萬元；（2）將自產(chǎn)的化妝品一批用于職工福利，該批化妝品成本為10萬元，同類化妝品不含稅售價(jià)為15萬元；（3）購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元，增值稅稅額2.6萬元。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。（1）計(jì)算增值稅：-銷項(xiàng)稅額：-銷售化妝品的銷項(xiàng)稅額=50×13%=6.5（萬元）-將自產(chǎn)化妝品用于職工福利視同銷售，銷項(xiàng)稅額=15×13%=1.95（萬元）-當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=6.5+1.95=8.45（萬元）-進(jìn)項(xiàng)稅額=2.6萬元-當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=8.45-2.6=5.85（萬元）（2）計(jì)算消費(fèi)稅：-銷售化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=50×15%=7.5（萬元）-將自產(chǎn)化妝品用于職工福利視同銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅=15×15%=2.25（萬元）-當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=7.5+2.25=9.75（萬元）2.（本題6分）某企業(yè)2025年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為300萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（1）計(jì)算該企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額：境內(nèi)外所得總額=1000+200+300=1500（萬元）應(yīng)納稅總額=1500×25%=375（萬元）（2）計(jì)算A國分支機(jī)構(gòu)境外已納稅額抵免限額：A國抵免限額=375×200÷1500=50（萬元）A國分支機(jī)構(gòu)在A國實(shí)際繳納稅額=200×20%=40（萬元），小于抵免限額，可全額抵免。（3）計(jì)算B國分支機(jī)構(gòu)境外已納稅額抵免限額：B國抵免限額=375×300÷1500=75（萬元）B國分支機(jī)構(gòu)在B國實(shí)際繳納稅額=300×30%=90（萬元），大于抵免限額，按抵免限額75萬元抵免。（4）該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=375-40-75=260（萬元）四、綜合題（本題型共2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）1.（本題15分）某大型工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售貨物取得不含稅收入8000萬元，銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，取得不含稅運(yùn)費(fèi)收入500萬元；（2）當(dāng)年購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3000萬元，增值稅稅額390萬元；（3）企業(yè)接受境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，代扣代繳增值稅20萬元；（4）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用1000萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元），銷售費(fèi)用600萬元（其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元；（5）企業(yè)通過公益性社會(huì)組織向貧困地區(qū)捐款100萬元；（6）企業(yè)為員工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)50萬元；（7）企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該專利技術(shù)的成本為100萬元。已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為13%、9%，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（1）計(jì)算增值稅：-銷售貨物的銷項(xiàng)稅額=8000×13%=1040（萬元）-運(yùn)輸服務(wù)的銷項(xiàng)稅額=500×9%=45（萬元）-當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=1040+45=1085（萬元）-進(jìn)項(xiàng)稅額=390+20=410（萬元）-當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=1085-410=675（萬元）（2）計(jì)算企業(yè)所得稅：-會(huì)計(jì)利潤：-銷售收入=8000+500=8500（萬元）-轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所得=200-100=100（萬元），根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。-會(huì)計(jì)利潤=8500+100-3000-1000-600-200-100-50=3650（萬元）-納稅調(diào)整：-業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：-業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=80×60%=48（萬元）-銷售收入的5‰=8500×5‰=42.5（萬元）-業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除42.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-42.5=37.5（萬元）-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=8500×15%=1275（萬元），實(shí)際發(fā)生500萬元，無需調(diào)整。-公益性捐贈(zèng)扣除限額=3650×12%=438（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)100萬元，無需調(diào)整。-為員工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。-應(yīng)納稅所得額=3650+37.5+50=3737.5（萬元）-應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3737.5×25%=934.375（萬元）2.（本題16分）某房地產(chǎn)開發(fā)公司2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)支付地價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用2000萬元，開發(fā)成本3000萬元；（2）該項(xiàng)目發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬元，管理費(fèi)用500萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出400萬元（能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明且能按項(xiàng)目分?jǐn)偅?；?）該項(xiàng)目全部銷售完畢，取得不含稅銷售收入10000萬元。已知當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為5%，土地增值稅稅率及速算扣除系數(shù)根據(jù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例確定，印花稅稅率為0.05%。（1）確定扣除項(xiàng)目金額：-取得土地使用權(quán)所支付的金額=2000萬元-房地產(chǎn)開發(fā)成本=3000萬元-房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=400+（2000+3000）×5%=650（萬元）-與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（假設(shè)不考慮增值稅）：-印花稅=10000×0.05%=5（萬元）-加計(jì)扣除=（2000+3000）×20%