2023年電大《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）》考試試題解析各位同學(xué)，大家好。2023年度電大《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）》的考試已落下帷幕。作為一門承上啟下的專業(yè)核心課程，《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）》往往聚焦于更復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、特殊交易事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深度應(yīng)用，對同學(xué)們的綜合理解能力和實(shí)務(wù)操作能力提出了較高要求。本文旨在結(jié)合本次考試的特點(diǎn)，對試題進(jìn)行一次系統(tǒng)性的解析，希望能為大家梳理知識脈絡(luò)，明晰考核重點(diǎn)，同時(shí)也為后續(xù)的學(xué)習(xí)與復(fù)習(xí)提供一些參考。一、2023年《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）》考試總體特點(diǎn)與命題趨勢分析本次《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）》的考試，整體上延續(xù)了該課程一貫的命題風(fēng)格，即注重基礎(chǔ)理論與實(shí)務(wù)操作的結(jié)合，強(qiáng)調(diào)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神的理解與靈活運(yùn)用。從試題結(jié)構(gòu)來看，通常包括了單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、簡答題以及綜合業(yè)務(wù)題等常見題型，不同題型各有側(cè)重：*客觀題（選擇、判斷）：主要考查同學(xué)們對基本概念、基本原則、特定業(yè)務(wù)適用范圍及會(huì)計(jì)處理一般規(guī)定的準(zhǔn)確記憶和辨析能力。覆蓋面較廣，要求同學(xué)們對教材各章節(jié)的核心知識點(diǎn)都有一定的掌握。*主觀題（簡答、綜合）：則更側(cè)重于考查同學(xué)們對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及特殊交易事項(xiàng)的職業(yè)判斷能力。尤其是綜合業(yè)務(wù)題，往往會(huì)將若干章節(jié)的知識點(diǎn)串聯(lián)起來，形成一個(gè)較為完整的業(yè)務(wù)場景，要求同學(xué)們能夠融會(huì)貫通，獨(dú)立完成從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析到會(huì)計(jì)分錄編制，乃至報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)等一系列操作。二、核心考點(diǎn)解析與典型例題思路結(jié)合歷年考情及今年的命題方向，我們可以發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)核心模塊依然是考查的重中之重：（一）所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)一直是《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）》中的難點(diǎn)與重點(diǎn)。其核心在于理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理，即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異），進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。典型例題思路：通常會(huì)給出某企業(yè)年度的若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求計(jì)算其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅，并確定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的發(fā)生額及期末余額，最終計(jì)算出所得稅費(fèi)用。*關(guān)鍵步驟：1.確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。2.依據(jù)稅法規(guī)定，確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，識別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。4.根據(jù)適用稅率，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額及本期發(fā)生額（需注意期初余額的影響）。5.按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。6.利用“所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加（或-減少）-遞延所得稅資產(chǎn)增加（或+減少）”的關(guān)系，計(jì)算并確認(rèn)所得稅費(fèi)用。難點(diǎn)提示：同學(xué)們在處理時(shí)，容易混淆暫時(shí)性差異的性質(zhì)（應(yīng)納稅還是可抵扣），以及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的本期發(fā)生額計(jì)算。務(wù)必牢記“資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)”會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，反之則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。同時(shí)，要關(guān)注一些特殊項(xiàng)目，如未彌補(bǔ)虧損、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超支等，這些也可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（二）企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是另一個(gè)重量級考點(diǎn)，其綜合性強(qiáng)，涉及知識點(diǎn)多。這部分內(nèi)容不僅要求同學(xué)們掌握企業(yè)合并（同一控制下與非同一控制下）的會(huì)計(jì)處理，更要熟練掌握合并日（或購買日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，以及合并日后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整與抵銷處理。典型例題思路：可能會(huì)要求判斷企業(yè)合并的類型（同一控制或非同一控制），計(jì)算合并成本、商譽(yù)（或計(jì)入當(dāng)期損益的金額），并編制合并日（或購買日）的合并資產(chǎn)負(fù)債表，或連續(xù)編制時(shí)的調(diào)整分錄（如對子公司凈利潤的調(diào)整、對以前年度累計(jì)凈利潤的調(diào)整）和抵銷分錄（如母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部存貨交易的抵銷等）。*同一控制下企業(yè)合并：強(qiáng)調(diào)“賬面價(jià)值”計(jì)量，不產(chǎn)生新的商譽(yù)，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。*非同一控制下企業(yè)合并：強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值”計(jì)量，購買方支付的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；反之，經(jīng)復(fù)核后計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。合并報(bào)表編制難點(diǎn)：1.對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整：對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，需將其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及商譽(yù)按購買日的公允價(jià)值進(jìn)行持續(xù)計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整子公司的凈利潤。2.按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資：即使母公司日常核算采用成本法，在編制合并報(bào)表時(shí)也需將其調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。3.內(nèi)部交易的抵銷：這是最復(fù)雜的部分，包括內(nèi)部存貨銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等。需要逐筆分析交易對個(gè)別報(bào)表的影響，并在合并層面予以抵銷，同時(shí)考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的遞延與實(shí)現(xiàn)。應(yīng)試技巧：建議同學(xué)們在復(fù)習(xí)時(shí)，先理解合并報(bào)表的整體框架和邏輯，再針對具體的調(diào)整抵銷分錄進(jìn)行練習(xí)?？梢詫?fù)雜的抵銷分錄分解為幾個(gè)簡單步驟，逐步掌握。（三）債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換作為企業(yè)特殊的交易事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理也經(jīng)常在考題中出現(xiàn)。這部分內(nèi)容需要重點(diǎn)關(guān)注交易的認(rèn)定條件以及不同重組方式/交換方式下雙方的會(huì)計(jì)處理原則。債務(wù)重組：核心是判斷債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人是否作出讓步。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備）。非貨幣性資產(chǎn)交換：首先要判斷交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。*具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。*不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。易錯(cuò)點(diǎn)：同學(xué)們在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及公允價(jià)值能否可靠取得時(shí)容易出錯(cuò)，這直接影響后續(xù)的會(huì)計(jì)處理方法選擇。此外，涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，要注意補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%，以界定是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。三、其他重要考點(diǎn)回顧除了上述三大核心模塊，以下內(nèi)容也不容忽視：*租賃會(huì)計(jì)：特別是新租賃準(zhǔn)則下，承租人對租賃的識別、確認(rèn)、計(jì)量（使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量）是重點(diǎn)。出租人融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分及會(huì)計(jì)處理也需了解。*或有事項(xiàng)：重點(diǎn)掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件（預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)）、計(jì)量原則（最佳估計(jì)數(shù)的確定、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚┮约傲袌?bào)要求。*會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正：區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，掌握追溯調(diào)整法和未來適用法的應(yīng)用，以及前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。四、總結(jié)與備考建議《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）》的學(xué)習(xí)，絕不能停留在死記硬背層面，關(guān)鍵在于理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。1.夯實(shí)基礎(chǔ)，構(gòu)建知識體系：要將各章節(jié)知識點(diǎn)聯(lián)系起來，形成一個(gè)完整的知識網(wǎng)絡(luò)，特別是對于所得稅、合并報(bào)表等綜合性內(nèi)容，更要理解其來龍去脈。2.勤做練習(xí)，注重理解應(yīng)用：通過大量練習(xí)來檢驗(yàn)和鞏固所學(xué)知識，尤其是綜合題。在做題時(shí)，不要滿足于只寫出分錄，更要理解每一筆分錄的含義和依據(jù)。3.關(guān)注準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)，理論聯(lián)系實(shí)際：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非一成不變，要適當(dāng)關(guān)注最新的準(zhǔn)則修訂情況及其對會(huì)計(jì)處理的影響。同時(shí)，嘗試將所學(xué)知識與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活