2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》所得稅會計(jì)案例分析模擬試題庫考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)如下：*固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1300萬元。*無形資產(chǎn)（使用壽命不確定）：賬面價(jià)值800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬元。*預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）：賬面價(jià)值50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)0。*交易性金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元。假定上述暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回，且未來期間適用的所得稅稅率預(yù)計(jì)保持不變。甲公司2024年度利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為400萬元，其中當(dāng)期所得稅費(fèi)用為150萬元。不考慮其他因素。要求：計(jì)算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額。二、乙公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，乙公司持有的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊300萬元。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可在剩余使用年限內(nèi)每年稅前扣除400萬元。乙公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算乙公司2024年12月31日該管理用固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債余額，并說明確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債時，對2024年度所得稅費(fèi)用的影響金額。三、丙公司適用的所得稅稅率為25%。2023年12月31日，丙公司因持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元（期末余額）。2024年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，使應(yīng)納稅暫時性差異增加至500萬元。丙公司2024年度利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為600萬元，其中當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬元。要求：1.計(jì)算2024年12月31日丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額。2.計(jì)算2024年度丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動對所得稅費(fèi)用的影響金額。四、丁公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，丁公司根據(jù)稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損為1000萬元，預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)（2025年至2029年）每年的稅前利潤分別為：100萬元、200萬元、300萬元、400萬元、500萬元。丁公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損。要求：計(jì)算丁公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額。五、戊公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，戊公司與庚公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定于2025年1月15日向庚公司銷售一臺大型設(shè)備，售價(jià)為2000萬元（不含增值稅），增值稅稅額為340萬元。設(shè)備成本為1500萬元。截至2024年12月31日，設(shè)備尚未生產(chǎn)，但合同已簽訂，且滿足收入確認(rèn)條件。根據(jù)稅法規(guī)定，該類設(shè)備銷售確認(rèn)收入時點(diǎn)與會計(jì)規(guī)定一致，增值稅可在銷項(xiàng)稅額申報(bào)時抵扣。假定2025年戊公司實(shí)際生產(chǎn)并交付該設(shè)備，當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額為340萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣。戊公司2024年度利潤表中確認(rèn)的收入為0。要求：分別說明戊公司2024年12月31日和2025年該設(shè)備交付銷售時，與該銷售合同相關(guān)的所得稅會計(jì)處理（包括是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，以及具體金額和影響）。六、己公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，己公司擁有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷200萬元。己公司對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為600萬元，故計(jì)提了200萬元的減值準(zhǔn)備。根據(jù)稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)在剩余使用年限內(nèi)允許每年稅前扣除100萬元，剩余使用年限為4年。己公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。要求：計(jì)算己公司2024年12月31日該無形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額，并簡要說明確認(rèn)該遞延所得稅資產(chǎn)時的相關(guān)會計(jì)處理。試卷答案一、遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時性差異×遞延所得稅稅率=(預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))+(無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))+(交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×25%=(50-0)+(800-900)+(600-500)×25%=50-100+100×25%=50-100+25=-25(萬元)因遞延所得稅資產(chǎn)余額為負(fù)數(shù)，表明應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元。遞延所得稅負(fù)債余額=-遞延所得稅資產(chǎn)余額=25(萬元)解析思路：首先，識別出所有產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的項(xiàng)目：預(yù)計(jì)負(fù)債（賬面50萬，稅基0）、無形資產(chǎn)（賬面800萬，稅基900萬）、交易性金融資產(chǎn)（賬面600萬，稅基500萬）。固定資產(chǎn)產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異（稅基1300萬>賬面1200萬），不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。然后，將各可抵扣暫時性差異的金額加總，乘以所得稅稅率25%，即可計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)。由于計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示應(yīng)確認(rèn)等額的遞延所得稅負(fù)債。最后，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的抵消關(guān)系，得出遞延所得稅負(fù)債的余額。二、2024年12月31日該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債余額=該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異×遞延所得稅稅率=(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×25%=(2000-2400)×25%=-400×25%=-100(萬元)因遞延所得稅負(fù)債余額為負(fù)數(shù)，表明應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=-100萬元。該遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)的是未來期間可以稅前扣除的折舊差額帶來的利益，對2024年度所得稅費(fèi)用的影響是減少所得稅費(fèi)用。影響金額=-100萬元（即減少所得稅費(fèi)用100萬元）。解析思路：首先，計(jì)算該固定資產(chǎn)在2024年12月31日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，即賬面價(jià)值（2000萬-300萬=1700萬）與計(jì)稅基礎(chǔ)（2400萬）的差額，結(jié)果為負(fù)，表示應(yīng)納稅暫時性差異為-400萬元。然后，將此金額乘以所得稅稅率25%，計(jì)算出遞延所得稅負(fù)債的金額。結(jié)果為負(fù)數(shù)，意味著應(yīng)確認(rèn)等額的遞延所得稅資產(chǎn)。這個遞延所得稅資產(chǎn)反映了未來期間因該資產(chǎn)折舊稅前扣除額大于會計(jì)折舊額而可減少的所得稅金額。因此，它對2024年度所得稅費(fèi)用的影響是減少所得稅費(fèi)用。三、1.2024年12月31日丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額=期末應(yīng)納稅暫時性差異×遞延所得稅稅率=500萬元×25%=125(萬元)期初遞延所得稅負(fù)債余額為75萬元，本期增加額為125萬元-75萬元=50萬元，因此期末余額為125萬元。2.2024年度丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動對所得稅費(fèi)用的影響金額=遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=期末遞延所得稅負(fù)債余額-期初遞延所得稅負(fù)債余額=125萬元-75萬元=50(萬元)因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異增加，遞延所得稅負(fù)債增加，該增加額計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但影響遞延所得稅負(fù)債余額，從而間接影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用（通過所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額的公式，遞延所得稅負(fù)債增加導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加）。這里題目問的是對所得稅費(fèi)用的影響金額，即遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額50萬元。解析思路：第一問，直接根據(jù)期末可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異（500萬元）乘以稅率25%計(jì)算出期末遞延所得稅負(fù)債余額。再通過期末余額減去期初余額（75萬）得到本期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額（50萬），加上期初余額即得期末余額（125萬）。第二問，分析可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動對所得稅會計(jì)處理的影響。該變動導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異增加，從而遞延所得稅負(fù)債增加。根據(jù)遞延所得稅負(fù)債的期初、期末余額，可以計(jì)算出本期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額（50萬）。由于遞延所得稅負(fù)債的增加計(jì)入所有者權(quán)益，不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用明細(xì)中的“遞延所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，但會使得所得稅費(fèi)用總額（=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額）增加，因此題目問的“對所得稅費(fèi)用的影響金額”指的是遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。四、遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時性差異×遞延所得稅稅率=預(yù)計(jì)可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損×遞延所得稅稅率=1000萬元×25%=250(萬元)解析思路：根據(jù)稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損，在未來期間稅前利潤足夠的情況下，可以抵減應(yīng)納稅所得額，從而減少未來期間的所得稅費(fèi)用。這相當(dāng)于產(chǎn)生了一個可抵扣暫時性差異，即未來期間的“可抵扣虧損”。計(jì)算該差異的遞延所得稅資產(chǎn)，只需將可抵扣虧損的金額（1,000萬）乘以適用的所得稅稅率（25%）即可。題目已說明未來期間有足夠的利潤利用該虧損，故全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。五、1.2024年12月31日：戊公司與庚公司簽訂的銷售合同，滿足收入確認(rèn)條件，但設(shè)備尚未交付。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)確認(rèn)收入2000萬元和相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額340萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，收入確認(rèn)時間與會計(jì)一致，增值稅可在銷項(xiàng)稅額申報(bào)時抵扣。會計(jì)處理：確認(rèn)收入2000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額340萬元。稅務(wù)處理：暫不確認(rèn)收入，但可以憑合同等文件預(yù)繳增值稅（如果需要），或等待交付時確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。此時，因未來將確認(rèn)收入并可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，形成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異=未來可抵扣的增值稅（銷項(xiàng)=進(jìn)項(xiàng)）=340萬元遞延所得稅資產(chǎn)余額=340萬元×25%=85(萬元)會計(jì)分錄（示意）：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”340萬，貸記“合同負(fù)債”或“主營業(yè)務(wù)收入”2000萬等。同時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”85萬，貸記“所得稅費(fèi)用”85萬。2.2025年該設(shè)備交付銷售時：會計(jì)處理：結(jié)轉(zhuǎn)合同負(fù)債，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額340萬元。稅務(wù)處理：確認(rèn)收入2000萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額340萬元，可以抵扣之前可能預(yù)繳的增值稅或確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。此時，之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)的可抵扣暫時性差異（未來可抵扣的增值稅）消失了，遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)銷。遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷=85萬元會計(jì)分錄（示意）：借記“合同負(fù)債”等2000萬，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”2000萬，貸記“庫存商品”1500萬，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”340萬。同時，借記“所得稅費(fèi)用”85萬，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”85萬。解析思路：第一問，分析合同簽訂日會計(jì)與稅法對收入和增值稅的處理時間差異。會計(jì)上已確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅，但稅法上未確認(rèn)收入（未來交付時確認(rèn)），同時銷項(xiàng)稅額未來可以抵扣，形成一項(xiàng)可抵扣暫時性差異（未來可抵扣的增值稅），從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第二問，分析設(shè)備交付銷售時會計(jì)與稅法處理的一致性。此時會計(jì)和稅法都確認(rèn)收入和增值稅，之前形成的可抵扣暫時性差異消失，因此需要將之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。六、計(jì)算可抵扣暫時性差異：該無形資產(chǎn)的可收回金額為600萬元，已計(jì)提攤銷200萬元，賬面價(jià)值為400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，未來每年稅前可扣除100萬元，剩余使用年限4年，意味著未來可稅前扣除的總額為400萬元。由于可收回金額為600萬元，超過了未來稅前可扣除總額，因此產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=賬面價(jià)值-未來可稅前扣除總額=400萬元-400萬元=0。但是，這里可能存在理解偏差。通常，可抵扣暫時性差異是資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之差。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面原值-累計(jì)稅法攤銷。稅法攤銷=未來可稅前扣除總額/剩余使用年限=400/4=100萬元/年。因此，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元-100萬元=900萬元。賬面價(jià)值=1000萬元-200萬元=800萬元?？傻挚蹠簳r性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬元-900萬元=-100萬元。即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。遞延所得稅資產(chǎn)余額=100萬元×25%=25(萬元)會計(jì)處理：確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失=賬面價(jià)值-可收回金額=400萬元-600萬元=-200萬元（即轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備200萬元）。同時，確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬貸：資產(chǎn)減值損失175萬解析思路：首先，計(jì)算該無形資產(chǎn)在減值測試后的賬面價(jià)值（1000萬-200萬=800萬）和可收回金額（600萬），確定減值損失。然后，計(jì)算該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)稅法規(guī)定，未來每年可稅前扣除100萬，剩余4年，計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-累計(jì)稅法