2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》所得稅會計(jì)難點(diǎn)突破模擬試題卷考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：1.固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1300萬元。2.無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值800萬元（原值1000萬元，累計(jì)攤銷200萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)900萬元。3.預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保）：賬面價(jià)值50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)0元。4.交易性金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值600萬元（成本500萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元。5.長期股權(quán)投資：賬面價(jià)值1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬元。假定不考慮其他因素，計(jì)算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。二、乙公司2024年度稅前會計(jì)利潤為1000萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1.年初遞延所得稅負(fù)債賬面余額為80萬元，其中對應(yīng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為60萬元，對應(yīng)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為20萬元。2.年末，上述應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值減少至50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)不變；上述應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對應(yīng)的負(fù)債賬面價(jià)值增加至30萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。另外，因資產(chǎn)價(jià)值回升，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元。3.年初遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額為30萬元，全部為預(yù)計(jì)未來期間可以抵扣的虧損產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異所致。年末，預(yù)計(jì)未來期間可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異，但尚未轉(zhuǎn)回。4.2024年度因調(diào)整事項(xiàng)減少應(yīng)納稅所得額10萬元。5.假設(shè)2024年度適用的所得稅稅率保持不變，為25%。要求：計(jì)算乙公司2024年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用。三、丙公司為一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：1.1月1日，以1500萬元的價(jià)格自公開市場購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。當(dāng)日即開始準(zhǔn)備持有至期末。2024年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲至1700萬元。2.6月30日，因管理需要，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為600萬元的固定資產(chǎn)（原值800萬元，累計(jì)折舊200萬元）對外捐贈。假定該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為540萬元（不考慮累計(jì)折舊影響）。3.9月1日，與丁公司簽訂一項(xiàng)重組協(xié)議，約定以一項(xiàng)賬面價(jià)值為1000萬元（原值1200萬元，累計(jì)折舊200萬元）、計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元的固定資產(chǎn)清償對丁公司所欠債務(wù)。假定不考慮其他重組相關(guān)費(fèi)用，該債務(wù)賬面價(jià)值為1100萬元。要求：分別計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對丙公司2024年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額（不考慮其他因素，結(jié)果以萬元為單位）。四、戊公司于2023年1月1日合并了己公司。合并當(dāng)日，戊公司支付合并對價(jià)1800萬元，取得己公司100%的股權(quán)。假定合并為免稅合并。合并當(dāng)日，己公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)如下（單位：萬元）：|項(xiàng)目|賬面價(jià)值|計(jì)稅基礎(chǔ)||--------------------|--------|--------||固定資產(chǎn)|1200|1400||無形資產(chǎn)|500|600||應(yīng)付賬款|300|250||預(yù)計(jì)負(fù)債（環(huán)保稅）|100|0|假定除上述項(xiàng)目外，己公司無其他暫時(shí)性差異。戊公司、己公司適用的所得稅稅率均為25%（合并前、后均保持不變）。2023年1月1日，戊公司確認(rèn)商譽(yù)80萬元。要求：計(jì)算戊公司合并己公司形成的商譽(yù)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債余額，并說明理由。如果2023年末，上述固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)一步下降至1000萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1400萬元），無形資產(chǎn)因攤銷增加導(dǎo)致賬面價(jià)值下降至450萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)仍為600萬元），預(yù)計(jì)負(fù)債因?qū)嶋H發(fā)生支出而減少至50萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)仍為0），請重新計(jì)算戊公司商譽(yù)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債余額。五、庚公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2025年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。假定庚公司所得稅稅率為25%，2024年度利潤表于2025年2月28日編制完成。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均于2024年度確認(rèn)，無期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額。2025年1月1日，庚公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，要求補(bǔ)繳2023年度企業(yè)所得稅50萬元，該補(bǔ)繳金額于2025年4月30日前支付。庚公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣該筆補(bǔ)繳稅款。要求：分別說明庚公司應(yīng)如何處理這筆所得稅補(bǔ)繳款（編制2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)），以及該事項(xiàng)對庚公司2024年度所得稅費(fèi)用和未來期間所得稅費(fèi)用的影響金額。試卷答案一、遞延所得稅資產(chǎn)=50萬元（預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值50萬>計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)DTA=50*25%=12.5萬；此處假設(shè)不考慮遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額足夠抵扣，直接確認(rèn)）遞延所得稅負(fù)債=25萬元（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1,200萬<計(jì)稅基礎(chǔ)1,300萬，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)DTL=100*25%=25萬；交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬>計(jì)稅基礎(chǔ)500萬，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)DTL=100*25%=25萬；長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1,500萬>計(jì)稅基礎(chǔ)1,200萬，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)DTL=300*25%=75萬）注意：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬<計(jì)稅基礎(chǔ)900萬，形成可抵扣暫時(shí)性差異，但未說明確認(rèn)DTA，若按準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)DTA=100*25%=25萬。若題目要求是資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的DTL與DTA，則DTL合計(jì)=25+25+75=125萬，DTA合計(jì)=12.5+25=37.5萬。但題目直接問確認(rèn)的金額，未限定范圍，按最明顯、涉及金額最大的項(xiàng)目確認(rèn)。此處假設(shè)題目意圖是讓計(jì)算最核心的幾項(xiàng)差異。若按題目數(shù)字，DTL=25+25+75=125萬，DTA=12.5萬。最終答案通常需要根據(jù)題目具體措辭確定，這里按最常見的理解，即DTL為125萬，DTA為12.5萬。二、1.計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動：*固定資產(chǎn)：60萬（初）-50萬（末）=10萬（減少）*負(fù)債：30萬（末）-20萬（初）=10萬（增加）*新增：50萬*當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=-10萬+10萬+50萬=50萬2.計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異變動：*預(yù)計(jì)負(fù)債：50萬（初）-50萬（末）=0萬（減少至0）*當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異=0萬3.計(jì)算遞延所得稅變動：*遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=50萬（應(yīng)納稅）*25%=12.5萬（增加）*遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0萬（可抵扣）*25%=0萬（無變化，余額仍為30萬）*遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)減少額=12.5萬-0萬=12.5萬（增加）4.計(jì)算當(dāng)期所得稅：*應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額*納稅調(diào)整增加額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動（50萬）+調(diào)整事項(xiàng)增加應(yīng)納稅所得額（10萬）=60萬*納稅調(diào)整減少額=可抵扣暫時(shí)性差異變動（0萬）=0萬*應(yīng)納稅所得額=1,000萬+60萬-0萬=1,060萬*當(dāng)期所得稅=1,060萬*25%=265萬5.計(jì)算所得稅費(fèi)用：*所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅*所得稅費(fèi)用=265萬+12.5萬=277.5萬三、1.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動：*應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加額=1,700萬-(1,500萬+20萬)=180萬*遞延所得稅負(fù)債增加額=180萬*25%=45萬*對所得稅費(fèi)用影響（借方）=-45萬2.固定資產(chǎn)捐贈：*應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（600萬）-計(jì)稅基礎(chǔ)（540萬）=60萬*遞延所得稅負(fù)債減少額=60萬*25%=15萬*對所得稅費(fèi)用影響（貸方）=+15萬3.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)：*應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（1,000萬）-計(jì)稅基礎(chǔ)（900萬）=100萬*遞延所得稅負(fù)債減少額=100萬*25%=25萬*債務(wù)清償?shù)乃枚愑绊?負(fù)債賬面價(jià)值（1,100萬）-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)（900萬）=200萬（視同應(yīng)納稅所得額）*當(dāng)期所得稅影響（貸方）=200萬*25%=50萬*對所得稅費(fèi)用影響（貸方）=遞延所得稅負(fù)債減少（-25萬）+當(dāng)期所得稅影響（50萬）=+25萬綜合上述三筆業(yè)務(wù)對所得稅費(fèi)用的影響=-45萬+15萬+25萬=-5萬（即所得稅費(fèi)用減少5萬元）四、1.初始合并商譽(yù)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：*合并日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=商譽(yù)的賬面價(jià)值（80萬）-0（計(jì)稅基礎(chǔ)，商譽(yù)在合并報(bào)表中不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債）*理論上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=80萬*25%=20萬*但實(shí)務(wù)中，對于免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，通常不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，因?yàn)槠湮磥斫?jīng)濟(jì)利益不會增加，且不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。因此，初始確認(rèn)商譽(yù)時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2.2023年末重新計(jì)算商譽(yù)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：*此時(shí)，商譽(yù)賬面價(jià)值仍為80萬（假設(shè)未發(fā)生減值或其他變動），計(jì)稅基礎(chǔ)仍為0。*應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=80萬-0=80萬*重新評估應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=80萬*25%=20萬*由于初始不確認(rèn)，且未來期間不考慮商譽(yù)減值（題目未提及），因此年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額仍為0。但準(zhǔn)則允許對合并商譽(yù)進(jìn)行減值測試，若發(fā)生減值，其賬面價(jià)值會下降，可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。若題目隱含商譽(yù)未減值，則遞延所得稅負(fù)債余額為0。若題目考慮減值可能性，則理論上應(yīng)確認(rèn)20萬遞延所得稅負(fù)債。按最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則理解，合并商譽(yù)本身不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。五、1.處理方法：在編制2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于2025年1月1日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（所得稅補(bǔ)繳款50萬），應(yīng)將其作為一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債或應(yīng)交稅費(fèi)）列示在2024年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中。同時(shí)，在利潤表中確認(rèn)相關(guān)的所得稅費(fèi)用。2.對2024年度所得稅費(fèi)用的影響：*確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用=50萬*25%=12.5萬*由于該補(bǔ)繳稅款是基于2024年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算（雖然確認(rèn)在2025年），且預(yù)計(jì)未來能抵扣，因此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用是2024年度的實(shí)際稅負(fù)。3.對未來期間所得稅費(fèi)用的影響：*